Учебник учет в банках
.pdfПортфель на продаж: боргові ЦП
Зменшення корисності цінних паперів у портфелі банку на продаж відображається в бухгалтерському обліку через формування
резерву:
Резерв = БВ – ∑ |
ГПочік |
|
|
. |
|
(1 + іпоточ )n |
||
Визнання зменшення корисності (формування резерву):
Дебет Витрати на формування резерву — клас 7
Кредит Резерв
Резерв зменшує балансову вартість ЦП до суми очікуваного відшкодування.
Надалі доходи визнаються, виходячи з нової балансової вар-
тості ЦП.
Приклад.
Номінал — 10 000 грн. Дисконт — 200 грн.
Ставка купона — 10 % річних. Строк — 5 років. Нарахування — один раз на рік.
Сплата процентів — у кінці року; основної суми — в кінці строку.
Визначимо грошові потоки
Період |
0 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
|
|
|
|
|
Грошові потоки |
–9800 |
1000 |
1000 |
1000 |
1000 |
11 000 |
|
|
|
|
|
|
|
Визначимо ефективну ставку відсотка за рівнянням:
9800 = 1000 / (1 + іеф)1 + 1000 / (1 + іеф)2 + 1000 / (1 + іеф)3 + + 1000 / (1 + іеф)4 + 11 000 / (1 + іеф)5.
Ефективна ставка — 10,5348227731 %.
121
Побудуємо графік обліку цінного папера
|
|
Балансо- |
Аморти- |
Визнання доходу |
Грошові потоки |
Аморти- |
|
|
Балан- |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
Справе- |
|
|
||||
|
Пе- |
ва вар- |
зована |
|
|
|
|
|
|
зована |
Пере- |
совавар- |
Дохід- |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||
|
тість на |
собівар- |
|
нара- |
аморти- |
|
|
|
собівар- |
длива |
оцінка |
тість на |
||
|
ріод |
тість на |
|
|
|
|
тість на |
вартість |
ність |
|||||
|
|
початок |
початок |
усього |
ховані |
зація |
основна |
про- |
усього |
кінець |
накінець |
5102 |
кінець |
|
|
|
періоду |
періоду |
|
відсотки |
дискон- |
сума |
центи |
|
періоду |
|
|
періоду |
|
|
|
|
|
|
|
ту |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
|
|
12n–1 |
9n–1 |
2 · iеф |
N · in |
гр. 3 – |
Nпогаш |
N · in |
гр. 6 + |
гр.2+гр.4+ |
|
гр. 10 – |
гр. 9 + |
гр. 3 / |
|
|
|
|
|
|
– гр. 4 |
|
|
+ гр. 7 |
+гр.5–гр.8 |
|
– гр. 9 |
+ гр. 11 |
гр. 2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
9800,00 |
|
|
9800,00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
122 |
1 |
9800,00 |
9800,00 |
1032,41 |
1000,00 |
32,41 |
0,00 |
1000,0 |
1000,0 |
9832,41 |
9832,41 |
0,00 |
9832,41 |
0,105 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
9832,41 |
9832,41 |
1035,83 |
1000,00 |
35,83 |
0,00 |
1000,0 |
1000,0 |
9868,24 |
9900,00 |
31,76 |
9900,00 |
0,105 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
9900,00 |
9868,24 |
1039,60 |
1000,00 |
39,60 |
0,00 |
1000,0 |
1000,0 |
9907,84 |
9900,00 |
–7,84 |
9900,00 |
0,105 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 |
9900,00 |
9907,84 |
1043,77 |
1000,00 |
43,77 |
0,00 |
1000,0 |
1000,0 |
9951,61 |
9000,00 |
–951,61 |
9000,00 |
0,105 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5 |
9000,00 |
9951,61 |
1048,39 |
1000,00 |
48,39 |
10 000,00 |
1000,0 |
11 000,0 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
0,105 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Усьо- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
го |
|
|
5200,00 |
5000,00 |
200,0 |
10 000,00 |
5000,0 |
15 000,0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
122
Припустимо, що в кінці четвертого року справедлива вартість цінного папера знизилася, наприклад, через відомості про фінансові труднощі емітента (тобто є об’єктивний доказ зменшення корисності).
У такому разі сума уцінки, визнана в капіталі (951,61), переноситься з капіталу на прибутки/збитки такими проведеннями:
Дебет Переоцінка |
951,61 |
Кредит 5102 |
951,61 |
Дебет 7703 |
951,61 |
Кредит Резерв |
951,61 |
Для подальшого визнання доходу необхідно визначити ставку відсотка, яка закладена у розрахунку справедливої вартості. Збиткова подія передбачає негативний вплив на грошові потоки. Нехай ми прогнозуємо, що не отримаємо останнього купона. Складемо рівняння:
9000 = 10 000 / (1 + і).
Виходячи з рівняння «ринкова» ставка дорівнює
11,111111111111 %.
123
Новий графік обліку цінного папера матиме вигляд:
|
|
|
Аморти- |
Визнання доходу |
|
Аморти- |
|
|
|
|
|
|
||
|
|
Балансова |
|
|
|
|
зована |
Сума |
|
Справед- |
|
Балансо- |
|
|
|
Пе- |
вартість |
зована |
|
|
|
Грошові |
собівар- |
очікува- |
Кори- |
лива |
Пере- |
ва вар- |
Дохід- |
|
на поча- |
собівар- |
|
нарахо- |
Амор- |
потоки, |
тість на |
ного |
гуван- |
вартість |
оцінка |
тість на |
||
|
ріод |
тість на |
|
кінець до |
ня ре- |
ність |
||||||||
|
|
ток пе- |
початок |
усього |
вані |
тизація |
усього |
коригу- |
відшко- |
зерву |
на кінець |
5102 |
кінець |
|
|
|
ріоду |
періоду |
|
процен- |
дискон- |
|
вання |
дування |
|
періоду |
|
періоду |
|
|
|
|
|
|
ти |
ту |
|
резерву |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
|
|
12n–1 |
8n–1 |
гр. 2 · iеф |
N · in |
гр. 3 – |
Nпог + N × |
гр. 2 + гр. 4 + |
PV |
гр. 7 – |
|
гр. 10 – |
гр. 7 – |
гр. 3 / |
|
|
|
|
|
|
– гр. 4 |
× in |
+ гр. 5 – гр. 6 |
|
– гр. 8 |
|
– (гр. 7– |
– гр. 9 + |
гр. 2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
– гр. 9) |
+ гр. 11 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
124 |
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
0,00 |
|
|
0,00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
9800,00 |
9800,00 |
1032,41 |
1000,00 |
32,41 |
1000,0 |
9832,41 |
9832,41 |
0,00 |
9832,41 |
0,00 |
9832,41 |
0,105 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
9832,41 |
9832,41 |
1035,83 |
1000,00 |
35,83 |
1000,0 |
9868,24 |
9868,24 |
0,00 |
9900,00 |
31,76 |
9900,00 |
0,105 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
9900,00 |
9868,24 |
1039,60 |
1000,00 |
39,60 |
1000,0 |
9907,84 |
9907,84 |
0,00 |
9900,00 |
–7,84 |
9900,00 |
0,105 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 |
9900,00 |
9907,84 |
1043,77 |
1000,00 |
43,77 |
1000,0 |
9951,61 |
9000,00 |
951,61 |
9000,00 |
0,00 |
9000,00 |
0,105 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5 |
9000,00 |
9000,00 |
1000,00 |
1000,00 |
0,00 |
10 000,0 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
0,111 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Усьо- |
|
|
5151,61 |
5000,00 |
151,61 |
14 000,0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
го |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
124
Сальдо рахунків матиме вигляд:
|
|
Неамор- |
Нарахо- |
|
Грошові |
Пере- |
|
|
Кінець |
Номінал |
тизований |
вані |
Резерв |
надхо- |
Балансова |
||
оцінка |
||||||||
періоду |
(рах. 3210) |
дисконт |
проценти |
(рах. 3290) |
дження |
(рах. 3215) |
вартість |
|
|
|
(рах. 3216) |
(рах. 3218) |
|
(рах. 1200) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
10 000 |
200 |
0,00 |
0 |
0 |
|
200 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
10 000 |
167,59 |
0,00 |
0,00 |
1000,00 |
0,00 |
9832,41 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
10 000 |
131,76 |
0,00 |
0,0 |
1000,00 |
31,76 |
9900,00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
10 000 |
92,16 |
0,00 |
0,0 |
1000,00 |
–7,84 |
9900,00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 |
10 000 |
48,39 |
0,00 |
951,61 |
1000,00 |
0,00 |
9000,00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5 |
10 000 |
48,39 |
1000,00 |
951,61 |
10 000,00 |
0,00 |
0,00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Кредити
Приклад. Кредит без дисконту, за яким періоди нарахування відрізняються від періодів сплати процентів і визнається зменшення корисності.
Номінал — 10 000 грн.
Ставка номінальна (проста) — 12 % річних (1 % за місяць). Нарахування — щомісячне (30/360).
Сплата процентів — один раз на квартал (в кінці). Сплата основної суми — в кінці строку.
Період — 6 міс.
Визначимо грошові потоки:
Період |
0 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Грошовий потік |
–10 000 |
0 |
0 |
300 |
0 |
0 |
10 300 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Ефективна ставка (за місяць) — 0,990163405 %.
125
Первісний графік обліку кредиту матиме вигляд:
|
|
Визнання доходів |
Грошові потоки |
|
|
||||
|
Аморти- |
|
|
|
|
|
|
Аморти- |
|
Пе- |
зована |
|
|
|
|
|
|
зована |
|
собівар- |
|
нара- |
аморти- |
|
|
|
собівар- |
Дохідність |
|
ріод |
тість на |
|
|
|
про- |
тість на |
|||
усього |
ховані |
зація |
усього |
номінал |
|
||||
|
початок |
дохо- |
дис- |
цен- |
кінець |
|
|||
|
періоду |
(клас6) |
ди |
конту |
|
|
ти |
періоду |
|
|
|
|
(***8) |
(***6) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
|
|
0,00 |
0,00 |
|
10 000,00 |
|
10 000,00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
10 000,00 |
99,02 |
100 |
–0,984 |
0 |
0 |
0 |
10 099,02 |
0,009901634 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
10 099,02 |
100,00 |
100 |
–0,003 |
0 |
0 |
0 |
10 199,01 |
0,009901634 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
10 199,01 |
100,99 |
100 |
0,987 |
300 |
0 |
300 |
10 000,00 |
0,009901634 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 |
10 000,00 |
99,02 |
100 |
–0,984 |
0 |
0 |
0 |
10 099,02 |
0,009901634 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5 |
10 099,02 |
100,00 |
100 |
–0,003 |
0 |
0 |
0 |
10 199,01 |
0,009901634 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6 |
10 199,01 |
100,99 |
100 |
0,987 |
10 300 |
10 000 |
300 |
0,00 |
0,009901634 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Усьо- |
|
600,00 |
600 |
0,00 |
10 600 |
10 000 |
600 |
|
|
го |
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сальдо рахунків матиме вигляд:
|
|
Неамортизований |
Нараховані |
Балансова |
|
Період |
Номінал |
вартість |
|||
дисконт |
проценти |
на кінець |
|||
|
|
||||
|
|
|
|
періоду |
|
|
|
|
|
|
|
1 |
10 000 |
0,98 |
100,00 |
10 099,02 |
|
|
|
|
|
|
|
2 |
10 000 |
0,99 |
200,00 |
10 199,01 |
|
|
|
|
|
|
|
3 |
10 000 |
0,00 |
0,00 |
10 000,00 |
|
|
|
|
|
|
|
4 |
10 000 |
0,98 |
100,00 |
10 099,02 |
|
|
|
|
|
|
|
5 |
10 000 |
0,99 |
200,00 |
10 199,01 |
|
|
|
|
|
|
|
6 |
0 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
|
|
|
|
|
|
126
Припустимо, що в кінці третього місяця клієнт не сплатив процентів, пообіцявши сплатити їх у кінці строку.
Це збиткова подія, що впливає на майбутні грошові потоки.
Утакому разі банк має визнати зменшення корисності.
Розрахуємо нові грошові потоки:
Період |
Кінець 3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
|
|
|
Грошовий потік |
0 |
0 |
0 |
10 600 |
|
|
|
|
|
Розрахуємо суму коригування:
Сума очікуваного відшкодування |
10 600 / (1 + іеф) 3 = 10 291,26 грн |
|
|
Балансова вартість (амортизована |
10 000 + 300 = 10 300,00 грн |
собівартість) на кінець третього |
|
місяця |
|
|
|
Різниця (резерв) |
8,74 грн |
|
|
Формуємо резерв: |
|
Дебет Витрати клас 7 |
8,74 |
Кредит Резерв |
8,74 |
127
Новий графік матиме вигляд
|
|
Аморти- |
Визнання доходів |
Грошові потоки |
Амортизована |
Сума |
|
Амортизо- |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
собівартість |
Змен- |
|
||||
|
|
зована |
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
Період |
собівар- |
|
|
|
|
|
|
на кінець |
очікува- |
шення |
вана собі- |
Дохід- |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||
|
тість на |
|
нарахо- |
аморти- |
|
|
|
періоду до |
ного від- |
корис- |
вартість |
ність |
||
|
|
усього |
|
|
|
перегляду на |
шкоду- |
на кінець |
||||||
|
|
початок |
вані |
зація дис- |
усього |
номінал |
процент |
зменшення |
вання |
ності |
періоду |
|
||
|
|
періоду |
(клас 6) |
|
|
|||||||||
|
|
доходи |
конту |
|
|
|
корисності |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
|
|
0 |
0 |
|
1 0000 |
|
|
|
|
10 000,00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
128 |
1 |
10 000,00 |
99,02 |
100 |
–0,98 |
0 |
0 |
0 |
10 099,02 |
10 099,02 |
0,00 |
10 099,02 |
0,00990 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
2 |
10 099,02 |
100,00 |
100 |
0,00 |
0 |
0 |
0 |
10 199,01 |
10 199,01 |
0,00 |
10 199,01 |
0,00990 |
||
|
||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
10 199,01 |
100,99 |
100 |
0,99 |
0 |
0 |
0 |
10 300,00 |
10 291,26 |
8,74 |
10 291,26 |
0,00990 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 |
10 291,26 |
101,90 |
100 |
1,90 |
0 |
0 |
0 |
10 393,16 |
10 393,16 |
0,00 |
10 393,16 |
0,00990 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5 |
10 393,16 |
102,91 |
100 |
2,91 |
0 |
0 |
0 |
10 496,07 |
10 496,07 |
0,00 |
10 496,07 |
0,00990 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6 |
10 496,07 |
103,93 |
100 |
3,93 |
10 600 |
10 000 |
600 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00990 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
608,74 |
600 |
8,74 |
10 600 |
10 000 |
600 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
128
Сальдо рахунків матиме вигляд:
|
|
Неаморти- |
Нараховані |
|
Балансова |
Період |
Номінал |
Резерв |
вартість |
||
зований |
проценти |
на кінець |
|||
|
|
дисконт |
|
||
|
|
|
|
періоду |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
10 000 |
0,98 |
100 |
0,00 |
10 099,02 |
|
|
|
|
|
|
2 |
10 000 |
0,99 |
200 |
0,00 |
10 199,01 |
|
|
|
|
|
|
3 |
10 000 |
0,00 |
300 |
8,74 |
10 291,26 |
|
|
|
|
|
|
4 |
10 000 |
–1,90 |
400 |
8,74 |
10 393,16 |
|
|
|
|
|
|
5 |
10 000 |
–4,81 |
500 |
8,74 |
10 496,07 |
|
|
|
|
|
|
6 |
0 |
–8,74 |
0 |
8,74 |
0,00 |
|
|
|
|
|
|
Припустимо, що клієнт сплатив проценти за І квартал у кінці четвертого місяця (300 грн).
Отже, корисність відновилася, ібанкмає відсторнувати резерв.
Розрахуємо нові грошові потоки:
Період |
Кінець 4 |
5 |
6 |
|
|
|
|
Грошовий потік |
300 |
0 |
10 300 |
|
|
|
|
Розрахуємо суму коригування:
Сума очікуваного відшкодування |
10 300 / (1 + іеф)2 = 10 099,02 грн |
Балансова вартість (амортизована со- |
10 000 + 1,90 + (400 – 300) – 8,74 = |
бівартість) на кінець третього місяця |
= 10 093,16 грн |
Різниця (резерв) |
–5,85 грн |
|
|
Коригуємо резерв: |
|
Дебет Резерв |
5,85 |
Кредит Витрати клас 7 |
5,85 |
129
Графік обліку кредиту матиме вигляд:
|
|
Аморти- |
Визнання доходів |
Грошові потоки |
Амортизована |
Сума |
|
Амортизо- |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
собівартість |
Змен- |
|
||||
|
|
зована |
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
Період |
собівар- |
|
|
|
|
|
|
на кінець |
очікува- |
шення |
вана собі- |
Дохід- |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||
|
тість на |
|
нарахо- |
аморти- |
|
|
|
періоду до |
ного від- |
корис- |
вартість |
ність |
||
|
|
усього |
|
|
|
перегляду на |
шкоду- |
на кінець |
||||||
|
|
початок |
вані |
зація дис- |
усього |
номінал |
процент |
зменшення |
вання |
ності |
періоду |
|
||
|
|
періоду |
(клас 6) |
|
|
|||||||||
|
|
доходи |
конту |
|
|
|
корисності |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
|
|
0 |
0 |
|
10 000 |
|
|
|
|
10 000,00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
130 |
1 |
10 000,00 |
99,02 |
100 |
–0,98 |
0 |
0 |
0 |
10 099,02 |
10 099,02 |
0,00 |
10 099,02 |
0,0099 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
2 |
10 099,02 |
100,00 |
100 |
0,00 |
0 |
0 |
0 |
10 199,01 |
10 199,01 |
0,00 |
10 199,01 |
0,0099 |
||
|
||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
10 199,01 |
100,99 |
100 |
0,99 |
0 |
0 |
0 |
10 300,00 |
10 291,26 |
8,74 |
10 291,26 |
0,0099 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 |
10 291,26 |
101,90 |
100 |
1,90 |
300 |
0 |
300 |
10 093,16 |
10 099,02 |
–5,85 |
10 099,02 |
0,0099 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5 |
10 099,02 |
100,00 |
100 |
0,00 |
0 |
0 |
0 |
10 199,01 |
10 199,01 |
0,00 |
10 199,01 |
0,0099 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6 |
10 199,01 |
100,99 |
100 |
0,99 |
10 300 |
10 000 |
300 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
0,0099 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
602,88 |
600 |
2,88 |
10 600 |
10 000 |
600 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
130