Учебник учет в банках

Необоротні активи

Первісна вартість основних засобів:

сума, що сплачується постачальникам активів (за вирахуванням торговельних знижок) та підрядникам за виконання будівельно-монтаж- них робіт (без непрямих податків)

реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються у зв’язку з придбанням (отриманням) прав на об’єкт основних засобів

сума ввізного мита

сума непрямих податків у зв’язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються банку)

витрати зі страхування ризиків, пов’язаних із доставкою основних засобів

витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження основних засобів

інші витрати, що безпосередньо пов’язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання за призначенням

Первісна вартість нематеріального активу:

вартість придбання (за вирахуванням торговельних знижок)

сума ввізного мита

сума непрямих податків у зв’язку з придбанням (створенням) нематеріального активу (якщо вони не відшкодовуються банку)

інші витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням нематеріального активу та доведенням його до стану, придатного для використання за призначенням

41

Необоротні активи

Оцінка після визнання

Залишкова вартість (Зал/в) — різниця між первісною (переоціненою) вартістю і сумою нарахованого зносу.

Переоцінена вартість — вартість основних засобів або нематеріальних активів після їх переоцінки.

Вартість усіх необоротних активів підлягає амортизації. Не підлягають амортизації:

•земля;

•незавершені капітальні інвестиції;

•предмети антикваріату.

Амортизація — систематичний розподіл вартості основних засобів і нематеріальних активів, яка амортизується, протягом терміну їх корисного використання (експлуатації).

42

Необоротні активи

Оцінка після визнання

Вартість, яка амортизується (Ам/в), — первісна або переоцінена вартість основних засобів чи нематеріальних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості (Лікв/в)

Ліквідаційна вартість — попередньо оцінена сума, яку суб’єкт господарювання отримав би на поточний час від вибуття активу після вирахування всіх попередньо оцінених витрат на його вибуття, якщо актив є застарілим та перебуває у стані, очікуваному після закінчення строку його корисної експлуатації:

Лікв/в = Спр/впрод – Впрод.

Поліпшення об’єкта основних засобів — витрати, що пов’я-

зані з:

•модернізацією,

•модифікацією,

•дообладнанням,

•реконструкцією тощо

урезультаті чого збільшуються майбутні економічні вигоди,

що первісно очікуються від його використання.

Вартість після = Первісна + Витрати на поліпшення вартість поліпшення

Ам/в збільшується.

43

Необоротні активи

Оцінка після визнання

Для нематеріальних активів витрати, пов’язані з:

• удосконаленням;

• підвищенням нематеріальних активів,

—можливостей;

—строку використання

що сприятиме збільшенню майбутніх економічних вигід, пер-

вісно очікуваних від їх використання.

Первісна вартість нематеріальних активів збільшується на суму таких витрат

Ам/в збільшується.

На кожну дату балансу визнається зменшення корисності необоротних активів, якщо є свідчення можливої втрати економічної вигоди.

Корисність активу зменшується, якщо балансова вартість активу перевищує суму очікуваного відшкодування.

Сума очікуваного відшкодування необоротного активу

(ОВ) — найбільша з двох оцінок:

•чиста вартість реалізації

або

•теперішня вартість майбутніх чистих грошових надходжень від використання необоротного активу, включаючи його ліквідаційну вартість.

Чиста вартість реалізації необоротного активу (ЧВР) —

справедлива вартість необоротного активу за вирахуванням очікуваних витрат на його реалізацію.

44

Необоротні активи

Сума очікуваного відшкодування

max

Запаси (ТМЦ)

Запаси матеріальних цінностей відображаються в обліку за первісною вартістю.

Первісна вартість — фактична сума коштів, сплачена за певну одиницю запасів матеріальних цінностей під час її придбання, включаючи:

•витрати на доставку;

•податки, збори та інші обов’язкові платежі, крім тих, що згодом повертаються банку.

Ювілейні та пам’ятні монети карбованцевого номіналу, що не є засобом платежу, обліковуються за відпускною ціною НБУ.

Майно, що перейшло у власність банку як заставодержателя та утримується задля подальшого продажу, обліковується за чистою вартістю реалізації.

Чиста вартість реалізації — очікувана ціна реалізації запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на реалізацію:

ЧВР = Цреаліз – Впрод .

45

Основні принципи

Принцип нарахування — відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності доходів і витрат під час їх виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів.

Принцип нарахування впливає на фінансову звітність у такий спосіб:

•операції та події визнаються в міру того, як вони проводяться або відбуваються;

•право на отримання грошових коштів або інших фінансових ресурсів визнається як актив у балансовому звіті;

•зобов’язання зі сплати грошових коштів або надання послуг визнається у балансовому звіті як зобов’язання;

•доходи і витрати у звіті про фінансові результати визнаються за відповідний період.

Облік нарахованих доходів і витрат здійснюється за відповідними рахунками класів 1, 2, 3 у кореспонденції

з рахунками класів 6, 7

Рахунки з обліку нарахованих доходів і витрат протягом місяця можуть мати характеристику актив- но-пасивних, але на перше число місяця — лише активні або пасивні відповідно.

47

Основні принципи

Принцип відповідності — порівняння доходів звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів, з метою визначення фінансового результату звітного періоду.

але:

Витрати, які неможливо прямо пов’язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, у якому вони були здійснені.

Отримані доходи та здійснені витрати, що належать до майбутніх періодів, обліковуються за рахунками

Банк щомісяцявизнаєсумудоходівівитрат, щоналежать дозвітного періоду, з відображенням за відповідними рахунками класів 6 та 7

48

Основні принципи

Принцип обачності — застосування в бухгалтерському обліку методів оцінки, які мають запобігати:

•заниженню оцінки зобов’язань та витрат;

•завищенню оцінки активів і доходів банку.

Тобто банк повинен ураховувати:

•якщо дохід від надання послуг не може бути достовірно оцінений, то він визнається та відображається в бухгалтерському облікуврозміріздійснених витрат, що підлягають відшкодуванню;

•якщо отримання доходів лише ймовірне, то облікуються тільки витрати, а доходи будуть показані в момент їх отримання.

Згіднозпринципомобачностіпередбачаєтьсяведеннярахунків:

•резервів під можливе знецінювання активів;

•резервів під ризики та платежі.

Визнання

Доходи і витрати визнаються за таких умов:

а) визнання реальної заборгованості за активами та зобов’я- заннями банку;

б) фінансовий результат операції, пов’язаної з наданням (отриманням) послуг, може бути точно визначений.

У результаті використання активів банку іншими сторонами доходи визнаються у вигляді

49

Визнання

За операціями з торгівлі фінансовими інструментами прибутки та збитки визнаються за наявності таких умов

покупцеві передані ризики і вигоди, пов’язані з правом власності на активи

банк не здійснює подальшого управління та контролю за реалізованими активами

сума доходу може бути достовірно визначена

є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигід банку

витрати, пов’язані із цією операцією, можуть бути достовірно визначені

Якщо на дату нарахування неможливо визначити дохід (витрати) за останні два—три дні місяця (наприклад, комісії за інкасаторські послуги, за послуги розрахунково-касового обслуговування тощо), то такий дохід (витрати) визнається наступного місяця.

50