Учебник учет в банках
.pdf
Після зміни ставки, знаючи величину номінальної ставки, потрібно буде розрахувати нову ефективну ставку (яка і буде ринковоюдохідністюзаінструментом), будуючи нові грошові потоки.
Побудуємо ряд грошових потоків за період до кінця терміну дії фінансового інструменту, як у випадку, коли мова йде про відхилення номінальної ставки від ефективної за рахунок дії неринкових чинників.
Графік нових грошових потоків
Період |
Місяць |
Грошовий потік |
|
|
|
|
|
|
|
6 |
червень |
–10 000,00 |
|
|
|
|
|
|
|
7 |
липень |
0 |
|
|
|
|
|
|
|
8 |
серпень |
0 |
|
|
|
|
|
|
|
9 |
вересень |
0 |
|
|
|
|
|
|
|
10 |
жовтень |
0 |
|
|
|
|
|
|
|
11 |
листопад |
0 |
|
|
12 |
грудень |
10 615,00 |
|
10 000,00 + 10 000,00 · 12,3 % · 6/12 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Ефективна ставка (місячна) — 0,9996805 %.
У кінці ІІІ кварталу ринкова номінальна ставка зміниться до 12,5 % річних, томупотрібнозновуперерахуватиефективнуставку.
Графік грошових потоків
Період |
Місяць |
Грошовий потік |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
9 |
вересень |
–10 302,91 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10 |
жовтень |
0 |
|
|
|
|
|
|
|
10 000 + 10 000 ·12,3 % · 3/12 + |
|
11 |
листопад |
0 |
|
||
|
|
|
|
+ 10 000 ·12,5 % · 3/12 |
|
12 |
грудень |
10 620,00 |
|||
|
|
||||
|
|
|
|
|
Нова ефективна ставка (місячна) — 1,0155360 %.
Під час застосування нових ефективних ставок протягом наступних кварталів буде утворюватися «технічний» дисконт.
111
Графік обліку цінного папера
|
|
Ринкова номінальна ставка на початок (річна) періоду |
|
Визнання доходів |
Грошові потоки |
Амортизована собівартість на кінець до перегляду на зменшення корисності |
|
|
Амортизована собівартість на кінець періоду |
Дохідність |
|
|||||
|
|
Амортизована собівартість на початок періоду |
|
|
|
|
|
|
Сума очікуваного відшкодування |
|
|
|
|
|||
|
Період |
усього (клас 6) |
нараховані доходи (***8) |
амортизація дисконту (***6) |
усього |
номінал |
проценти |
Коригування |
за період |
річна |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
|
|
|
|
гр. 12n–1 |
гр. 2 × |
N · in |
гр. 3 – |
гр. 7 + |
Nпогаш |
Прспл |
гр. 2 + гр. 4 + |
PV |
гр. 9 – |
гр. 10 – |
гр. 3 / |
(1 +12 |
|
|
|
|
|
× iеф |
|
– гр. 4 |
+ гр. 8 |
|
|
+ гр. 5 – гр. 6 |
|
– гр. 10 |
– гр. 11 |
гр. 2 |
+гр.13) |
– |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
– 1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
112 |
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10320,26 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5 |
0,1220 |
10320,26 |
141,40 |
101,67 |
39,74 |
0 |
0 |
0,00 |
10461,66 |
10461,66 |
0,00 |
10461,66 |
0,0137 |
0,177 |
|
|
|
|
|||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6 |
0,1220 |
10461,66 |
143,34 |
101,67 |
41,67 |
605 |
0 |
605,00 |
10000,00 |
10000,00 |
0,00 |
10000,00 |
0,0137 |
0,177 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7 |
0,1230 |
10000,00 |
99,97 |
102,50 |
-2,53 |
0 |
0 |
0,00 |
10099,97 |
10099,97 |
0,00 |
10099,97 |
0,0100 |
0,127 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8 |
0,1230 |
10099,97 |
100,97 |
102,50 |
-1,53 |
0 |
0 |
0,00 |
10200,94 |
10200,94 |
0,00 |
10200,94 |
0,0100 |
0,127 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
9 |
0,1230 |
10200,94 |
101,98 |
102,50 |
-0,52 |
0 |
0 |
0,00 |
10302,91 |
10302,91 |
0,00 |
10302,91 |
0,0100 |
0,127 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10 |
0,1250 |
10302,91 |
104,63 |
104,17 |
0,46 |
0 |
0 |
0,00 |
10407,54 |
10407,54 |
0,00 |
10407,54 |
0,0102 |
0,129 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
11 |
0,1250 |
10407,54 |
105,69 |
104,17 |
1,53 |
0 |
0 |
0,00 |
10513,23 |
10513,23 |
0,00 |
10513,23 |
0,0102 |
0,129 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
12 |
0,1250 |
10513,23 |
106,77 |
104,17 |
2,60 |
10620 |
10 000 |
620,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
0,0102 |
0,129 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Усьо |
|
|
904,74 |
823,33 |
81,41 |
11 225 |
10 000 |
1225 |
|
|
0,00 |
|
|
|
|
|
го |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
112
Сальдо рахунків з обліку елементів вартості цінного папера матиме вигляд:
|
|
Неаморти- |
Нараховані |
|
Балансова |
Період |
Номінал |
Резерв |
вартість |
||
зований |
проценти |
на кінець |
|||
|
|
дисконт |
|
||
|
|
|
|
періоду |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
10 000 |
–81,41 |
401,67 |
0,00 |
10 320,26 |
|
|
|
|
|
|
5 |
10 000 |
–41,67 |
503,33 |
0,00 |
10 461,66 |
|
|
|
|
|
|
6 |
10 000 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
10 000,00 |
|
|
|
|
|
|
7 |
10 000 |
–2,53 |
102,50 |
0,00 |
10 099,97 |
|
|
|
|
|
|
8 |
10 000 |
–4,06 |
205,00 |
0,00 |
10 200,94 |
|
|
|
|
|
|
9 |
10 000 |
–4,59 |
307,50 |
0,00 |
10 302,91 |
|
|
|
|
|
|
10 |
10 000 |
–4,12 |
411,67 |
0,00 |
10 407,54 |
|
|
|
|
|
|
11 |
10 000 |
–2,60 |
515,83 |
0,00 |
10 513,23 |
|
|
|
|
|
|
12 |
0 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
|
|
|
|
|
|
113
Застосування методу ефективної ставки за фінансовими інструментами зі зменшеною корисністю
Зменшення корисності за МСБО 39:
«58. На кожну дату подання балансового звіту підприємство має визначити, чи існують будь-які об’єктивні докази стосовно зниження корисності фінансового активу або групи фінансових активів.
Якщо такі докази існують, підприємству слід визначити суму будь-яких збитків від зменшення корисності активів, керуючись параграфом 63 (для фінансових активів, що обліковуються за амортизованою собівартістю) ...»
«46. ...
(а) позики та дебіторська заборгованість ...мають оцінюватися за амортизованою собівартістю за методом ефективного відсотка;
(b) інвестиції, утримувані до погашення ...мають оцінюватись за амортизованою собівартістю за методом ефективного відсотка».
«59. Корисність фінансового активу або групи фінансових активів зменшується, і збитки від зменшення корисності зазнаються тоді й лише тоді:
•коли існують об’єктивні докази зменшення корисності
врезультаті однієї чи кількох подій, які відбулися після первісного визнання активу («збиткова подія»), і
•така збиткова подія (події) впливає (впливають) на оцінені майбутні грошові потоки від фінансового активу або групифінансовихактивів, які піддаються достовірній оцінці.
Може виявитися неможливим ідентифікувати одну, якусь окрему подію, що призвела до зниження корисності...
Збитки, які очікуються як результат майбутніх подій, незалежно від їхньої вірогідності, не визнаються».
114
Зменшення корисності за МСБО 39
«63. Якщо існують об’єктивні докази спричинення збитку внаслідок зменшення корисності позик..., то сума такого збитку оцінюється як різниця між балансовою вартістю активу та поточною вартістю оцінених майбутніх грошових потоків (за винятком майбутніх кредитних збитків, які ще не виникли), дисконтованих за первісною ефективною ставкою відсотка фінансового активу (тобто за ефективною ставкою відсотка, розрахованого при первісному визнанні).
Балансову вартість активу слід зменшити або безпосередньо або за допомогою рахунку резервів».
Резерв = БВ – ∑ |
|
ГП′ |
. |
|
(1 |
+ іеф )n |
|||
|
|
«Сума збитків має визнаватися в прибутку чи збитку».
«КЗ 84. Розрахунок дисконтованої вартості оцінюваних майбутніх грошових потоків фінансового активу із заставою відображає грошові потоки, які можуть бути отримані від позбавлення боржника права викупу заставленого ним майна за вирахуванням витрат на отримання та продаж цієї застави, незалежно від того, імовірне таке позбавлення боржника права викупу заставленого ним майна, чи ні».
115
Цінні папери: портфель до погашення
Зменшення корисності
Зменшення корисності цінних паперів у портфелі банку до погашення відображається в бухгалтерському обліку через формування резерву. Використовується первісна ефективна ставка відсотка (для ЦПз фіксованою номінальноюставкою).
Резерв = БВ – ∑ |
ГПочік |
. |
|
(1 + іеф )n |
|||
|
|
Визнання зменшення корисності (формування резерву):
Дебет Витрати на формування резерву — клас 7
Кредит Резерв
Резерв зменшує балансову вартість ЦП до суми очікуваного відшкодування.
Далі доходи визнаються, виходячи з нової балансової вартості ЦП.
Приклад. Борговий цінний папір у портфелі до погашення, за яким визнається зменшення корисності
Номінал — 1000 грн.
Справедлива вартість на момент купівлі — 900 грн.
Дисконт — 1000 – 900 = 100 грн.
Ставка купона — 12 % річних (1 % за місяць). Строк — 12 міс.
Сплата купона — один раз на квартал. Сума сплати — 1000 · 1 % · 3 міс. = 30 грн.
Визначимо грошові потоки:
Період |
0 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Грошовий |
–900 |
0 |
0 |
30 |
0 |
0 |
30 |
0 |
0 |
30 |
0 |
0 |
1030 |
потік |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Розрахуємо ефективну ставку:
900 = 30 / (1 + іеф)3 + 30 / (1 + iеф)6 + 30 / (1 + iеф)9 + + (1000 + 30) / (1 + iеф)12.
іеф = 1,922100891647 %.
116
Первісний графік обліку цінного папера матиме вигляд:
|
|
Визнання процентів |
Гро- |
|
|
||
|
Балансова |
шові |
Балансова |
|
|||
|
|
|
|
потоки |
|
||
Період |
вартість |
|
|
|
|
вартість |
Дохідність |
напочаток |
|
нара- |
аморти- |
купон |
на кінець |
||
|
періоду |
усього |
ховані |
зація |
+ ос- |
періоду |
|
|
|
|
про- |
дискон- |
новна |
|
|
|
|
|
центи |
ту |
сума |
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
гр. 1 · іеф |
N · іn |
гр. 2 – |
Nпогаш + |
гр. 1 + гр. 2 – |
гр. 2 / гр. 1 |
|
|
|
|
– гр. 3 |
+ N × іn |
– гр. 5 |
|
0 |
900 |
|
|
|
|
|
|
1 |
900 |
17,30 |
10 |
7,30 |
0 |
917,30 |
0,01922101 |
2 |
917,30 |
17,63 |
10 |
7,63 |
0 |
934,93 |
0,01922101 |
3 |
934,93 |
17,97 |
10 |
7,97 |
30 |
922,90 |
0,01922101 |
4 |
922,90 |
17,74 |
10 |
7,74 |
0 |
940,64 |
0,01922101 |
5 |
940,64 |
18,08 |
10 |
8,08 |
0 |
958,72 |
0,01922101 |
6 |
958,72 |
18,43 |
10 |
8,43 |
30 |
947,15 |
0,01922101 |
7 |
947,15 |
18,21 |
10 |
8,21 |
0 |
965,35 |
0,01922101 |
8 |
965,35 |
18,56 |
10 |
8,56 |
0 |
983,91 |
0,01922101 |
9 |
983,91 |
18,91 |
10 |
8,91 |
30 |
972,82 |
0,01922101 |
10 |
972,82 |
18,70 |
10 |
8,70 |
0 |
991,52 |
0,01922101 |
11 |
991,52 |
19,06 |
10 |
9,06 |
0 |
1010,58 |
0,01922101 |
12 |
1010,58 |
19,42 |
10 |
9,42 |
1030 |
0,00 |
0,01922101 |
Усього |
|
220 |
120 |
100 |
1120 |
|
|
На 31.07 (минуло 7 місяців) стало відомо, що кредитний рейтинг емітента знизився. Це призведе до зменшення грошових потоків на 50 % (за ІІІ і ІV квартали).
Станом на 31.07 визначаємо суму очікуваного відшкодування:
[(30 · 50 %) / (1 + 1,922100891647 %)2] + + [(1030 · 50 %) / (1 + 1,922100891647 %)5] = 482,68.
Сума резерву складатиме:
965,35 – 482,68 = 482,68.
Проведення: |
482,68 |
Дебет Витрати клас 7 |
|
Кредит Резерв |
482,68 |
117
Новий графік обліку цінного папера матиме вигляд:
|
|
|
Визнання процентів |
Грошові потоки |
Амортизо- |
|
|
Аморти- |
|
||||
|
|
Амортизо- |
|
|
|
|
|
|
вана собі- |
Сума |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
вартість |
|
зована |
|
||
|
|
ванасобівар- |
|
нарахо- |
аморти- |
|
|
|
очікува- |
Коригу- |
|
||
|
Період |
|
|
|
|
на кінець |
собівар- |
Дохід- |
|||||
|
тість |
усього |
купон |
основна |
усього |
ного від- |
вання |
||||||
|
|
на початок |
вані |
зація |
періоду |
шкоду- |
резерву |
тість на |
ність |
||||
|
|
періоду |
|
про- |
дискон- |
|
сума |
|
до кори- |
вання |
|
кінець |
|
|
|
|
центи |
ту |
|
|
|
гування |
|
періоду |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
резерву |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
|
|
|
гр. 1 · іеф |
N · in |
гр. 2 – |
N · in |
Nпогаш |
гр. 5 + |
гр. 1 + гр. 3 + |
PV(іеф) |
гр. 8 – гр. 9 |
гр. 8 – гр. 10 |
гр. 2 / гр. 1 |
|
|
|
|
|
– гр. 3 |
|
|
+ гр. 6 |
+ гр. 4 – гр. 7 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
900 |
17,30 |
10 |
7,30 |
0 |
0 |
0 |
917,30 |
917,30 |
0,00 |
917,30 |
0,0192 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
118 |
2 |
917,30 |
17,63 |
10 |
7,63 |
0 |
0 |
0 |
934,93 |
934,93 |
0,00 |
934,93 |
0,0192 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
934,93 |
17,97 |
10 |
7,97 |
30 |
0 |
30 |
922,90 |
922,90 |
0,00 |
922,90 |
0,0192 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 |
922,90 |
17,74 |
10 |
7,74 |
0 |
0 |
0 |
940,64 |
940,64 |
0,00 |
940,64 |
0,0191 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5 |
940,64 |
18,08 |
10 |
8,08 |
0 |
0 |
0 |
958,72 |
958,72 |
0,00 |
958,72 |
0,0191 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6 |
958,72 |
18,43 |
10 |
8,43 |
30 |
0 |
30 |
947,15 |
947,15 |
0,00 |
947,15 |
0,0192 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7 |
947,15 |
18,21 |
10 |
8,21 |
0 |
0 |
0 |
965,35 |
482,68 |
482,68 |
482,68 |
0,0192 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8 |
482,68 |
9,28 |
10 |
–0,72 |
0 |
0 |
0 |
491,95 |
491,95 |
0,00 |
491,95 |
0,0192 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
9 |
491,95 |
9,46 |
10 |
–0,54 |
15 |
0 |
15 |
486,41 |
486,41 |
0,00 |
486,41 |
0,0192 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10 |
486,41 |
9,35 |
10 |
–0,65 |
0 |
0 |
0 |
495,76 |
495,76 |
0,00 |
495,76 |
0,0191 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
11 |
495,76 |
9,53 |
10 |
–0,47 |
0 |
0 |
0 |
505,29 |
505,29 |
0,00 |
505,29 |
0,0191 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
12 |
505,29 |
9,71 |
10 |
–0,29 |
15 |
500 |
515 |
0 |
0 |
0,00 |
0,00 |
0,0191 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Усього |
|
172,68 |
120 |
52,68 |
90 |
500 |
590 |
|
|
482,68 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
118
За рахунками бухгалтерського обліку будемо мати:
Кінець |
Номінал |
Неаморти- |
Нараховані |
Резерв |
Грошові |
Балансова |
зований |
проценти |
надхо- |
||||
періоду |
(рах. 3210) |
дисконт |
(рах. 3218) |
(рах. 3290) |
дження |
вартість |
|
|
(рах. 3216) |
|
|
(рах. 1200) |
|
0 |
1000 |
100 |
0,00 |
0 |
0 |
100 |
|
|
|
|
|
|
|
1 |
1000 |
92,70 |
10,00 |
0,00 |
0,00 |
917,30 |
|
|
|
|
|
|
|
2 |
1000 |
85,07 |
20,00 |
0,0 |
0,00 |
934,93 |
|
|
|
|
|
|
|
3 |
1000 |
77,10 |
0,00 |
0,0 |
30,00 |
892,90 |
|
|
|
|
|
|
|
4 |
1000 |
69,36 |
10,00 |
0,0 |
0,00 |
940,64 |
|
|
|
|
|
|
|
5 |
1000 |
61,28 |
20,00 |
0,0 |
0,00 |
958,72 |
|
|
|
|
|
|
|
6 |
1000 |
52,85 |
0,00 |
0,0 |
30,00 |
917,15 |
|
|
|
|
|
|
|
7 |
1000 |
44,65 |
10,00 |
482,68 |
0,00 |
482,68 |
|
|
|
|
|
|
|
8 |
1000 |
45,37 |
20,00 |
482,68 |
0,00 |
491,95 |
|
|
|
|
|
|
|
9 |
1000 |
45,91 |
15,00 |
482,68 |
15,00 |
471,41 |
|
|
|
|
|
|
|
10 |
1000 |
46,56 |
25,00 |
482,68 |
0,00 |
495,76 |
|
|
|
|
|
|
|
11 |
1000 |
47,04 |
35,00 |
482,68 |
0,00 |
505,29 |
|
|
|
|
|
|
|
12 |
1000 |
47,32 |
45,00 |
482,68 |
515,00 |
0,00 |
|
|
|
|
|
|
|
Визнання доходу, наприклад, за восьмий місяць:
Дебет 3218 |
10 |
Кредит 3216 |
0,72 |
Кредит 6053 |
9,28 |
Погашення цінного папера:
Дебет 1200 |
515,0 |
Дебет 3290 |
482,68 1045,00 |
Дебет 3216 |
47,32 |
Кредит 3210 |
1000,0 |
Кредит 3218 |
45,0 |
119
Зменшення корисності за МСБО 39
МСБО 39:
«58. На кожну дату подання балансового звіту підприємство має визначити, чи існують будь-які об’єктивні докази стосовно зниження корисності фінансового активу або групи фінансових активів.
Якщо такі докази існують, підприємству слід визначити суму будь-яких збитків від зменшення корисності активів, керуючись ...параграфом 67 (для фінансових активів, наявних для продажу)».
«67. Якщо зниження справедливої вартості фінансового інструменту, наявного для продажу, визнане безпосередньо в капіталі, і якщо існує доказ зменшення корисності цього фінансового інструменту (див. § 59), то кумулятивний збиток, визнаний безпосередньо в капіталі, має бути вилучений з капіталу і визнаний у прибутку або збитку, навіть якщо визнання цього фінансового інструменту не було припинено».
«68. Сумою кумулятивного збитку, вилученого з капіталу й визнаного в прибутку або збитку, має бути різниця між собівартістю придбання (за вирахуванням суми будь-якої погашеної основної суми плюс амортизація) та поточною справедливою вартістю, за вирахуванням будь-якого збитку внаслідок зменшення корисності цього фінансового активу, попередньо визнаного в прибутку або збитку».
Резерв = (С/в – Nпогаш ± Ам.Різннак) – Спр/впоточ – Рез Резерв за період = Ам.с/в – Спр/впоточ.
120