Учебник учет в банках

Кредити: безнадійні нараховані доходи

Часткове або повне погашення раніше списаної безнадійної заборгованості за нарахованими доходами

якщо відшкодовуються процентні доходи, нарахованіна позабалансовихрахунках після списання безнадійної заборгованості за кредитом:

Дебет Грошові кошти Кредит Процентні доходи —

клас 6

Одночасно — списання з позабалансових рахунків: Дебет Контррахунок 9910

Кредит Не сплачені в строк доходи 960 група

221

ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ ОКРЕМИХ КРЕДИТНИХ ОПЕРАЦІЙ БАНКІВ

Бухгалтерський облік кредитних ліній

Кредитна лінія — юридично оформлене зобов’язання банку перед позичальником щодо надання позики з правом її використання:

•протягом певного часу (як правило, від одного кварталу до одного року);

•у міру виникнення потреби;

•у межах узгодженої загальної суми (ліміту кредиту)

Кредитна лінія

Кредит 1

Кредит 2

Кредит 3

Кредит n

222

Кредитна лінія: принципи обліку

Укладення договору позабалансові рахунки

справедлива вартість

Первісне визнання + витрати на операції

Укладення договору про кредитну лінію — відображення на позабалансових рахунках:

Дебет Зобов’язання з кредитування 9100, 9129 Кредит Контррахунок 9900

Надання кредиту в межах кредитної лінії — списання суми наданого кредиту з позабалансових рахунків:

Дебет Контррахунок 9900 Кредит Зобов’язання з кредитування 9100, 9129

Повернення кредиту — в межах строку за договором про кредитнулінію— відновленнясуми напозабалансовихрахунках:

Дебет Зобов’язання з кредитування 9100, 9129 Кредит Контррахунок 9900

Закінчення строку кредитної лінії— списання з позабалансо-

вих рахунків:

Дебет Контррахунок 9900 Кредит Зобов’язання з кредитування 9100, 9129

223

Кредитна лінія: первісна вартість

:

Комісії, що отримані (сплачені) банком за зобов’язання з кредитування

(резервування кредитної лінії) під час ініціювання або придбання кредиту

визнаються:

Кредитна лінія сама по собі не є фінансовим інструментом у рамках МСБО 39; фінансовими інструментами вважаються кредити (транші), надані у її рамках.

Тому ефективна ставка відсотка розраховується за кожним окремим кредитом (траншем), наданим у рамках кредитної лінії, під час первісного визнання такого кредиту (траншу) на балансі.

У такому разі необхідно використовувати очікувані або граничні строки, виходячи з умов договору, та відповідні таким строкам потоки грошових коштів. Разом з тим за таких обставин банк може бути змушений періодично коригувати балансову вартість фінансового інструменту відповідно до вимог п. 3.3 гл. 3 розд. ІІ Правил бухгалтерського обліку доходів і витрат.

224

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК КРЕДИТІВ ОВЕРДРАФТ

Овердрафт — особлива форма короткострокового кредиту, який надається через списання коштів з поточного рахунку клієнта понад суму кредитового залишку, унаслідок чого на цьому рахунку утворюється дебетове сальдо.

Кредит у формі овердрафт надається надійним клієнтам.

Овердрафт оформляється кредитною угодою, у якій обумовлюється:

•допустима межа дебетового сальдо (ліміт);

•порядок погашення;

•процентна ставка;

•умови надання кредиту.

Овердрафт: рахунки для обліку

Облік кредитів овердрафт здійснюється на активно-пасивних рахунках «Кошти на вимогу...»:

225

Овердрафт: загальна схема обліку

Облік зобов’язань з кредитування

Списання з позабалансових

рахунків

226

Овердрафт

На дату укладення угоди (дату операції) банк відображає суму зобов’язання на відповідних позабалансових рахунках:

Дебет Надані зобов’язання з кредитування

Кредит 9900

Надання кредиту

Списання з позабалансових рахунків:

Дебет 9900

Кредит Надані зобов’язання з кредитування

Надання кредиту — на балансі: Дебет Кошти на вимогу Кредит Грошові кошти

Визнання доходів:

Дебет Нараховані доходи ххх8

Кредит клас 6

Погашення кредиту — у момент надходження коштів на рахунок клієнта:

Дебет Грошові кошти Кредит Кошти на вимогу

Кредит Нараховані доходи ххх8

Прострочення кредиту

Сума заборгованості за кредитом, що не сплачена позичальником (боржником) у визначений договором строк, наступного робочого дня вважається простроченою:

Дебет Прострочена заборгованість х х х 7 Кредит Кошти на вимогу

Прострочені проценти:

Дебет Прострочені нараховані проценти х х х 9 Кредит Нараховані проценти х х х 8

227

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ РЕПО

МЕТОДИЧНІ ВКАЗІВКИ з інспектування банків «Система оцінки ризиків»

(постанова Правління НБУ від 15.03.2004 р. № 104)

РЕПО — скорочення від англійського терміна «repurchase agreement» — угода про продаж із подальшим викупом. На практиці вид банківської операції, за якою об’єкт (як правило, цінні папери) передається контрагенту в обмін на інший об’єкт (як правило, грошові кошти), а через певний проміжок часу проводиться обов’язковий зворотний обмін.

Отже, сторона, яка передає об’єкт, отримує від нього вторинну ліквідність і не втрачає права власності над об’єктом.

З іншого боку, сторона, яка отримує об’єкт у тимчасове користування, набуває права отримувати доходи за об’єктом плюс заробляє на різниці між ціною первісного та зворотного обміну.

Операція РЕПО — це операція, як правило, з цінними паперами, за якої складається одна генеральна угода між учасниками ринку про продаж-купівлю на певний строк із зобов’язанням зворотної купівлі-продажу у визначений термін на вимогу однієї зі сторін за заздалегідь обумовленою ціною.

Згідно з міжнародною практикою за операцією РЕПО право власності може передаватися, а може не передаватися.

З погляду бухгалтерського обліку важливим є не факт передавання права власності, а обсяги ризиків і вигід, що передаються згідно з договором.

228

РЕПО: сутність і види

РЕПО — кредитна операція під заставу цінних паперів

•продає ЦП кредитору → отримує кредит;

•бере на себе зобов’язання викупити ЦП у певний термін

(або на вимогу кредитора) за визначеною ціною.

Кредитор:

•бере на себе зобов’язання купити ЦП;

•бере на себе зобов’язання продати ЦП у певний термін позичальнику за визначеною ціною

Види операцій РЕПО

229

РЕПО: рахунки

РЕПО

РЕПО: загальна схема обліку

230