Учебник учет в банках

Кредити: План рахунків

181

Кредити: принципи обліку

Загальна схема обліку кредитів у редакції Постанови № 481

Визнання

зменшення

корисності

Прострочення

кредиту

Визнання

кредиту

безнадійним

Списання на позабалансові рахунки

Списання з позабалансових рахунків

182

Кредити: первісне визнання

§43 МСБО 39:

«Під час первісного визнання якогось фінансового активу або фінансового зобов’язання підприємство має оцінювати їх за їхньою справедливою вартістю плюс (у тому разі, якщо фінансовий актив або фінансове зобов’язання не оцінюються за справедливою вартістю через прибутки або збитки) витрати на операції, які безпосередньо стосуються придбання або емісії такого фінансового активу або фінансового зобов’язання».

Розділ І Інструкції № 481:

1.5.Банк оцінює надані (отримані) кредити, розміщені (залучені) вклади (депозити) під час первісного визнання за справедливою вартістю, уключаючи витрати на операцію,

івідображає в бухгалтерському обліку відповідно як актив та зобов’язання, які не підлягають взаємозаліку.

1.6.Банк уключає витрати на операцію, що безпосередньо пов’язані з визнанням фінансового інструменту, у суму дисконту (премії) за цим фінансовим інструментом.

Витрати на операції — додаткові витрати, що безпосередньо пов’язані з придбанням, випуском або вибуттям фінансового активу чи зобов’язання і які не могли виникнути, якщо суб’єкт господарювання не випустив, не придбав або не реалізував фінансового інструменту. До витрат на операцію належать комісійні, сплачені агентам, консультантам, брокерам і дилерам, збори органам регулювання, фондовим біржам, податкита держмита тощо.

183

Кредити: первісне визнання

Розділ І Інструкції № 481:

1.20.Банк відображає в бухгалтерському обліку отримані/сплачені комісії, що є невід’ємною частиною доходу/витрат за фінансовим інструментом, до часу видачі/отримання кредиту (траншу за кредитною лінією) за рахунком 3600 «Доходи майбутніх періодів»/ 3500 «Витрати майбутніх періодів».

1.21.Банк відносить на рахунок неамортизованого дисконту/премії за кредитами суму наперед отриманих (сплачених) комісій та амортизує їх на процентні доходи (витрати) протягом дії кредитного договору в разі прийняття позитивного рішення щодо надання/отримання кредиту.

1.22.Банк відносить суму отриманих (сплачених) комісій на рахунки комісійних доходів (витрат) відповідно до умов договору, якщо строк наданого зобов’язання з кредитування закінчується без надання кредиту.

:

Комісії, що отримані (сплачені) банком і є невід’ємною частиною доходу/витрат за фінансовим інструментом

(наприклад, за розгляд кредитної заявки)

визнаються:

184

Кредити: первісне визнання

Комісійні: Правила бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України

Комісії, що є невід’ємною частиною доходу кредиту:

визнаються в складі його первісної вартості і впливають на визначення дисконту (премії) за цим кредитом

комісії за ініціювання кредиту, що отримані (сплачені) банком і пов’язані зі створенням або придбанням фінансового інструменту

(крім фінансових інструментів у «торговому» портфелі)

комісії, що отримані (сплачені) банком за зобов’язання з кредитування (резервування кредитної лінії) під час ініціювання

або придбання кредиту

Комісії за ініціювання кредиту включають:

—комісії за оцінювання фінансового стану позичальника;

—комісії за оцінювання гарантій, застав;

—комісії за обговорення умов інструменту;

—комісії за підготовку, обробку документів та завершення операції тощо.

185

Кредити: первісне визнання

Облік надання кредиту — за датою розрахунку

На дату укладення угоди (дату операції) банк відображає суму зобов’язання на відповідних позабалансових рахунках:

Дебет Надані зобов’язання з кредитування

Кредит 9900

На дату розрахунку

Списання з позабалансових рахунків:

Дебет 9900

Кредит Надані зобов’язання з кредитування Надання кредиту — на балансових рахунках:

Дебет Неамортизована премія Кредит Транзитний рахунок

3739

186

Кредити: первісне визнання

У разі відстрочення оплати/отримання банком комісій, що є

невід’ємною частиною доходу (витрат) фінансового інстру-

менту, на дату первісного визнання фінансового інструменту в банку виникає кредиторська заборгованість/дебіторська заборгованість щодо сплати комісій.

Зобов’язання/вимоги щодо сплати комісій відображається в бухгалтерському обліку за рахунком 3648/3548 у кореспонденції з відповідним рахунком з обліку неамортизованого дисконту (премії). Визнання цього зобов’язання/вимоги припиняється на дату сплати банком/банку коштів.

На дату укладення угоди (дату операції) банк відображає суму зобов’язання на відповідних позабалансових рахунках:

Дебет Надані зобов’язання з кредитування

Кредит 9900

На дату розрахунку:

Списання з позабалансових рахунків:

Дебет 9900

Кредит Надані зобов’язання з кредитування

На дату оплати комісії Дебет Кредиторська заборгованість 3648

Кредит Грошові кошти

187

Кредити: первісне визнання

Розділ І. Інструкції № 481:

1.8.Банк визнає в бухгалтерському обліку прибуток або збиток на суму різниці між справедливою вартістю фінансового активу або фінансового зобов’язання та вартістю договору в кореспонденції з рахунками дисконту (премії), якщо під час первісного визнання він визначає вартість фінансового активу або фінансового зобов’язання за процентною ставкою, вищою або нижчою, ніж ринкова.

1.9.Банк визначає справедливу вартість фінансового активу або фінансового зобов’язання шляхом дисконтування всіх очікуваних майбутніх грошових потоків із застосуванням ринкової процентної ставки щодо подібного фінансового інструменту.

Розділ ІІ. Інструкції № 481:

2.3.Банк одразу визнає збиток, якщо кредит надається за

процентною ставкою, яка нижча, ніж ринкова:

• на суму кредиту Дебет Основна сума боргу

Кредит Грошові кошти

• одночасно: «результат першогодня» = (N + %) – Спр/в: Дебет 7390 Витрати від наданих кредитів…

за ставкою, яка нижча, ніж ринкова Кредит Неамортизований дисконт

2.4.Банк одразу визнає прибуток у разі надання кредиту

за процентною ставкою, яка вища, ніж ринкова:

• на суму кредиту Дебет Основна сума боргу

Кредит Грошові кошти

• одночасно: «результат першогодня» = Спр/в– (N + %): Дебет Неамортизована премія

Кредит 6390 Дохід від наданих кредитів…

за ставкою, яка вища, ніж ринкова

188

Кредити: первісне визнання

МСБО 39:

Первісна оцінка фінансових активів та фінансових зобов’язань

«КЗ 64.

Справедлива вартість фінансового інструмента під час первісного визнання, як правило, являє собою ціну операції [тобто справедливу вартість наданої або отриманої компенсації (див. також параграф КЗ 76)]. Проте, якщо частина наданої або отриманої компенсації призначена для чогось іншого, ніж цей фінансовий інструмент, справедлива вартість цього фінансового інструмента оцінюється за допомогою якогось методу оцінки (див. параграфи КЗ 74—КЗ 79).

Наприклад, справедлива вартість довгострокової позики або дебіторської заборгованості, що не приносять процентів, може оцінюватись як теперішня вартість усіх майбутніх надходжень грошових коштів, дисконтованих із застосу-

ванням переважної ринкової ставки (переважних ринко-

вих ставок) процента на подібний інструмент (подібний за валютою, строком, типом ставки процента та іншими факторами) з подібним показником кредитного рейтингу.

Будь-яка додаткова позичена сума є:

•витратами або зменшенням доходу,

•за винятком випадків, якщо тільки вона не задовольняє відповідним вимогам, за якими вона може кваліфікуватися як якийсь інший тип активу».

189

МСБО 39:

Первісна оцінка фінансових активів та фінансових зобов’язань

«КЗ 65.

Якщо підприємство ініціює позику, що приносить відсоток за позаринковою ставкою відсотка (наприклад, 5 %, коли ринкова ставка для подібної позики становить 8 %), та отримує авансову плату як компенсацію, це підприємство визнає цю позику за її справедливою вартістю, тобто без урахування цієї плати, яку воно отримує. Підприємство додає цю знижку до прибутку або збитку, застосовуючи метод ефективної ставки відсотка».

Приклад.

Номінал —10 000 грн. Комісія (дисконт) — 500 грн.

Номінальна ставка (проста) — 5 % річних

(за місяць: 5 %/12 = 0,42 %).

База нарахування — 30/360. Строк кредиту — шість місяців. Сплата: процентів — щомісяця;

основної суми — в кінці строку. Ринкова ставка дохідності — 8 % (річна складна).

(100 % + 8 %)1/12 – 100 % = 0,6434030 %.

190