Факторинг: принципи обліку
|
|
|
|
|
Закритий Ф — |
|
|
Відкритий Ф— |
|
|
|
|
|
позичальник |
|
|
|
покупець |
Облік зобов’язань |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
з кредитування |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Кредит — |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
на балансі |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Погашення |
|
|
|
|
|
Документи |
|
|
|
Видача кредиту |
|
|
|
|
|
за факторингом — |
|
|
|
кредиту |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
на позабалансових |
|
|
|
і процентів |
|
Визнання |
|
|
|
|
|
|
рахунках |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
доходів |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прострочення |
|
|
|
|
кредиту |
|
|
Визнання |
|
|
|
|
|
Прострочення |
|
зменшення |
|
|
корисності: |
|
доходів |
|
|
|
резерв |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Визнання кредиту |
|
|
|
|
Облікнапозабалан- |
|
|
|
безнадійним |
|
|
|
|
сових рахунках |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Визнання доходів |
|
|
|
Несплачені доходи |
|
|
|
безнадійними |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Списання |
|
|
|
|
|
|
|
|
з позабалансових |
|
|
|
|
|
|
|
|
рахунків |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК КОНСОРЦІУМНОГО КРЕДИТУВАННЯ
Консорціумнекредитування— кредит, якийнадаєтьсябанківськимконсорціумомза рахунок об’єднанняресурсів банків-учасників.
|
Банк- |
|
|
Банк- |
|
|
Банк- |
|
|
Банк- |
|
|
Банк- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
учасник |
|
|
учасник |
|
|
учасник |
|
|
учасник |
|
|
учасник |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Банк-менеджер
Позичальник
|
Банк-учасник |
|
|
|
|
|
|
Банк-менеджер |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
умежахсвоєї частки |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Зобов’язання |
|
|
|
Укладення |
|
Зобов’язання |
|
з кредитування |
|
|
|
договору |
|
з кредитування |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебіторська |
|
|
|
|
|
|
Кредиторська |
|
|
|
|
Акумуляція |
|
|
заборгованість |
|
|
|
|
заборгованість перед |
|
|
|
|
коштів |
|
|
банку-менеджера |
|
|
|
|
банками-учасниками |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Надання своєї частки |
|
|
|
|
|
Надання |
|
кредиту |
|
Надання кредиту |
|
|
|
|
кредиту |
|
Закриття кредиторської |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
заборгованості |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Визнання своїх процентних |
|
Визнання доходів |
|
|
|
Отримання |
|
доходів |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
доходів |
|
Кредиторська заборгованість |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
перед банками-учасниками |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Погашення свого |
|
Погашення кредиту |
|
|
|
Погашення |
|
процентного кредиту |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
кредиту |
|
Кредиторська заборгованість |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
перед банками-учасниками |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ГАРАНТІЙ
§ 9 МСБО 39:
Контракт фінансової гарантії— це контракт, який вимагає від емітента робити визначені платежі для відшкодування утримувачеві збитку, якого він визнає тому, що певний боржник не робить платежів, коли вони підлягають сплаті відповідно до первісних або модифікованих умов боргового інструмента.
Положення про порядок здійснення банками операцій за гарантіями в національній та іноземних валютах (Постанова НБУ від 15.12.2004 р. № 639):
Гарантія — спосіб забезпечення виконання зобов’язань, відповідно до якого банк-гарант бере на себе грошове зобов’язання перед бенефіціаром (оформлене в письмовій формі або у формі повідомлення) сплатити кошти за принципала у разі невиконання останнім своїх зобов’язань у повному обсязі або їх частину в разі пред’явлення бенефіціаром вимоги та дотримання всіх вимог, передбачених умовами гарантії.
Гарантійні операції полягають у зобов’язанні банку виплатити суму боргу свого клієнта, якщо останній не зможе (не захоче) виконати своїх зобов’язань.
Гарантія
Форми Поручительство
Платіжне зобов’язання (власне гарантія)
Типи
|
Відклична |
|
|
Безумовна |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Безвідклична |
|
|
Умовна, у т. ч. |
|
|
|
|
|
|
|
документарна |
|
|
|
|
|
|
|
Відмінності гарантії та поручительства
Поручительство |
Платіжне зобов’язання (гарантія) |
Зобов’язання поручителя поширюЗобов’язання гаранта самостійне, тобто ється тільки на зобов’язання основне залежить від договірних стосунків ного боржника. Він платить лише в між принципалом (боржником) і бенетому разі, коли доведено, що основфіціаром (кредитором)
ний боржник не виконав договору з кредитором
Гарантії: рахунки
|
|
|
|
|
|
|
|
Гарантії |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Надані |
|
|
|
|
|
|
|
|
Отримані |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Банк- |
|
|
Банк- |
|
|
|
Банк-гарант |
|
|
|
Авізуючий |
|
|
гарант |
|
|
контргарант |
|
|
|
приймає від |
|
|
|
банк |
|
|
надає |
|
|
надає |
|
|
контргаранта |
|
|
|
приймає |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
9000 |
гарантії |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
9010 |
|
|
9020 |
|
|
9015 |
|
|
|
|
|
|
прості |
|
|
|
|
|
контргарантії |
|
9030 |
9003 |
авалі |
|
|
9036 |
|
гарантії |
9023 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
9031 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Надані гарантії: нові вимоги НБУ з 2009 р.
Надання (первісне визнання)
Подальше
визнання
Припинення
визнання
•на балансі ФЗ → Спр/в = Комісія
•напозабалансовихрахунках→Сума гарантії
Покриття → на балансі
ФЗ = max {Сума для
Оцінка 
погашення; Перв/в – амортизація}
|
|
|
|
Комісійний дохід → |
|
Визнання |
|
|
|
|
|
амортизація комісії |
|
доходу |
|
|
|
|
|
(прямолінійно) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
«Резерв» = Сума для |
|
Коригування |
|
|
|
|
|
сплати – Неамортизована |
|
вартості |
|
|
|
|
|
комісія |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
• погашення ФЗ |
|
Виконання |
|
• |
списання з позабалансо- |
|
|
|
вих рахунків |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
визнання дебіторської |
|
Відшкоду- |
|
|
|
|
|
заборгованості → |
|
вання |
|
|
|
|
|
сторнування резерву |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ УРАХУВАННЯ ВЕКСЕЛІВ
Урахування (дисконт) векселів
полягає в купівлі банком векселя за іменним індосаментом у векселедержателя до настання строку платежу
стає повноправним власником векселя з усіма правами й обов'язками згідно з вексельним правом
Отримує:
+ суму векселя,
–величину банківської процентної cтaвки (дисконт),
–накладні витрати на здійснення операції
|
|
|
Купівля векселя |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
З метою продажу |
|
|
|
З метою утримування |
|
|
|
|
|
|
до погашення |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Цінні папери на продаж |
|
|
|
Ураховані векселі |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Облік цінних паперів |
|
|
|
Наданий кредит |
|
|
|
|
|
|
|
|
Урахування векселів
Процедура врахування векселів з погашенням у банку
ВЛАСНИК ВЕКСЕЛЯ (ремітент, індосат)
1 2
ДИСКОНТНИЙ БАНК |
4 |
ВЕКСЕЛЕДАВЕЦЬ |
Операція 3 |
5 |
або АКЦЕПТАНТ |
|
|
1 — пред’явлення векселя до врахування;
2 — платіж за векселем мінус дисконтна сума;
3 — опрацювання векселя в банку;
4 — пред’явлення векселя до платежу;
5 — погашення векселя, оплата.
Урахування векселів: рахунки
|
|
|
|
Суб’єктам |
|
|
|
|
|
|
господа- |
|
|
|
|
|
|
рювання |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Основна сума боргу |
|
|
|
2020 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Неамортизований дисконт |
|
|
|
2026 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прострочена основна сума боргу |
|
|
|
2027 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Нараховані доходи |
|
|
|
2028 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прострочені нараховані доходи |
|
|
|
2029 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Фізичним
особам
2220
2226
2227
2228
2229
Резервипідзаборгованістьзаосновною сумою 
2400, 2401
Урахування векселів: загальна схема обліку
Опротестування векселя
Облік зобов’язань |
|
|
|
|
|
|
|
|
з кредитування |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Кредит — |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
на балансі |
|
|
Погашення |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Видача кредиту |
|
|
|
Векселі — |
|
|
векселя |
|
|
|
|
|
на позабалансових |
|
|
|
|
Визнання |
|
|
рахунках |
|
|
|
|
|
доходів |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Отримання платежу |
|
|
|
|
|
|
|
за опротестованим |
|
|
|
|
|
|
|
|
векселем |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прострочення |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
кредиту |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прострочення |
|
|
|
|
Визнання |
|
|
доходів |
|
|
|
|
зменшення |
|
|
|
|
|
|
|
|
корисності: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
резерв |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Визнання кредиту |
|
|
|
Облік на |
|
|
|
|
|
|
|
|
позабалансових |
|
|
безнадійним |
|
|
|
рахунках |
|
|
Визнання доходів |
|
|
Несплачені доходи |
|
|
безнадійними |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Списання з позабалансових
рахунків
