Учебник учет в банках
.pdfСкладемо рівняння:
х– х · 1 % · 3 міс. = 3000 грн.
х= 3092,78 грн.
|
|
|
|
Сума, що сплачена: |
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
3000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
погашення |
|
|
|
|
наперед взяті проценти, які |
|
|||||
|
основної суми боргу |
|
|
|
банк має повернути клієнтові, |
|
||||||
|
3092,78 |
|
|
|
|
|
92,78 |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Побудуємо нові грошові потоки: |
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Період |
кінець |
|
|
четвертий |
|
п’ятий |
шостий |
|
|||
|
третього |
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
Грошовий потік |
3000 |
|
|
0 |
|
|
0 |
8907,22 |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Теперішня вартість кредиту —
8907,22 / (1 + 1,802962008 %)3 = 8442,30 грн.
Балансова вартість на кінець третього місяця — 8373,65 грн.
Різниця |
68,65 грн. |
Отже, клієнту залишається погасити:
12 000 – 3092,78 = 8907,22 грн.
● частку дисконту 68,65, яка співвідноситься з комісією, віднести на прибутки (процентні доходи) у кореспонденції з рахунком дисконту:
Дебет Неамортизований дис-
конт 68,65
Кредит Процентні доходи 68,65
● частку дисконту 92,78, яка співвідноситься з наперед узятими процентами, списати у корреспонденції з рахунками грошових коштів і основної суми боргу:
Дебет Грошові кошти |
3000 |
Дебет Неамортизований |
|
дисконт |
92,78 |
Кредит Номінал кре- |
3092,78 |
диту |
Це проведення не впливає на суму балансової вартості
201
Скоригований графік обліку кредиту буде таким:
|
|
Балансова |
Визнання процентів |
|
Грошові потоки |
Балансова |
|
Неаморти- |
|||
|
|
вартість |
|
|
|
|
|
вартість |
|
||
|
Період |
на початок |
амортизація |
проценти |
|
комісія |
купон+ основна |
на кінець |
Дохідність |
зований |
|
|
|
|
|
дисконт |
|||||||
|
|
періоду |
дисконту |
|
|
|
сума |
періоду |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
|
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
|
|
|
гр. 1 · іеф |
N · іn |
|
гр. 2 – гр. 3 |
Nпогаш + N · іn |
гр. 1 + гр. 2 – гр. 5 |
гр. 2 / гр. 1 |
|
|
|
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
1220,00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
10 780,00 |
194,36 |
120 |
|
74,36 |
0 |
10 974,36 |
0,0180296 |
1025,64 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
10 974,36 |
197,86 |
120 |
|
77,86 |
0 |
11 172,22 |
0,0180296 |
827,78 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
11 172,22 |
201,43 |
120 |
|
81,43 |
3000 |
8373,65 |
0,0180296 |
464,92* |
|
202 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 |
8442,30 |
152,21 |
89,07 |
|
63,14 |
0 |
8594,51 |
0,0180296 |
312,71 |
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5 |
8594,51 |
154,96 |
89,07 |
|
65,88 |
0 |
8749,47 |
0,0180296 |
157,75 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6 |
8749,47 |
157,75 |
89,07 |
|
68,68 |
8907,22 |
0,00 |
0,0180296 |
0,00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Усього |
|
1058,57 |
627,22 |
|
431,35 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Недоотримані проценти |
92,78 |
|
68,65 |
Комісіявдисконті, визнана додатково втретьомумісяці |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
720,00 |
|
500,00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
*464,92 = 827,78 – 201,43 – 68,65 – 92,78 |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
202
Дострокове погашення
У разі повного дострокового погашення мають бути закриті всі рахунки з обліку елементів вартості фінансового інструмента.
При цьому неамортизована сума дисконту (премії) визнається процентним доходом, тобто рахунок неамортизованого дисконту (премії) закривається у кореспонденції з рахунками з обліку процентних доходів.
Припустимо, що клієнт у кінці п’ятого періоду погашає повністю кредит.
1. |
Закриваємо рахунокдисконту— визнаємо процентнийдохід: |
|
Дебет Неамортизований дисконт |
65,22 |
|
|
Кредит Процентні доходи — клас 6 |
65,22 |
2. |
Погашаємо кредит: |
9000 |
Дебет Грошові кошти |
||
|
Кредит Номінал кредиту |
9000 |
Зміна умов договору
§ 40 МСБО 39:
«Обмін борговими інструментами між існуючим позичальником та позикодавцем на суттєво відмінних умовах слід обліковувати як погашення первісного фінансового зобов’язання та визнання нового фінансового зобов’язання.
Подібно до цього, значну зміну умов існуючого фінансового зобов’язання або його частини (незалежно від того,
чи відбувається вона внаслідок фінансових труднощів бор-
жника) слід обліковувати як погашення первісного фінансового зобов’язання та визнання нового фінансового зобо- в’язання».
§ КЗ62 МСБО 39:
«… умови є суттєво відмінними, якщо
•дисконтована теперішня вартість грошових потоків за нових умов, включаючи будь-які сплачені гонорари за вирахуванням отриманих гонорарів та дисконтовані із застосуванням первісної ефективної ставки відсотка,
відрізняється щонайменше на 10 % від
•дисконтованої теперішньої вартості решти грошових потоків за первісним фінансовим зобов’язанням».
203
Зміна умов договору
§ 36 МСФЗ 7:
«Суб’єктові господарювання слід розкривати за класом фінансового інструмента:
…
г) балансову вартість фінансових активів (які інакше були б простроченими або їхня корисність зменшилася), умови яких були змінен».
Розділ І Постанови № 481:
«1.16. Банк має відображати в бухгалтерському обліку обмін між позичальником та кредитором борговими фінансовими інструментами за суттєво відмінними умовами як погашення первісного фінансового інструменту та визнання нового фінансового інструменту. Аналогічно суттєві зміни умов за фінансовим інструментом або його частиною банк відображає в бухгалтерському обліку як погашення первісного фінансового інструменту та визнання нового фінансового інструменту.
1.17.Банк визнає суттєво відмінними такі умови, відповідно до яких чиста вартість грошових потоків за новими умовами, дисконтована із застосуванням первісної ефективної ставки відсотка, відрізняється щонайменше на 10 % від дисконтованої вартості грошових потоків, що залишилися до строку погашення первісного фінансового інструменту.
1.18.Банк визнає будь-які витрати або винагороди як інші операційні доходи або витрати на погашення, якщо обмін борговими фінансовими інструментами або зміна умов за фінансовим інструментом відображається в бухгалтерському обліку як погашення первісного фінансового інструменту та визнання нового фінансового інструменту.
1.19.Банк має коригувати балансову вартість фінансового інструменту на будь-які витрати та винагороди за ним і здійснювати їх амортизацію за первісною ефективною ставкою протягом строку дії зміненого зобов’язання з урахуванням змінених грошових потоків, якщо обмін борговими фінансовими інструментами або зміна умов за ними не відображається в бухгалтерському обліку як погашення».
204
Зміна умов договору
Розділ І Постанови № 481:
1. Якщо обмін борговими інструментами або зміна умов обліковуються як погашення
Витрати або винагороди на погашення
Результат
6399 / 7399
2. Якщо обмін борговими інструментами або зміна умов НЕ обліковуються
як погашення
Витрати або винагороди:
•визнаються як коригування балансової вартості;
•амортизуються протягом решти строку зміненого зобов’язання
дисконт/премія
процентні доходи за іеф
Кредити: пролонгація
Відображаються за відповідними рахунками з обліку короткострокової або довгострокової заборгованості Плану рахунків залежно від строку, що визначається від дати пролонгації догово-
ру до дати їх погашення.
Погашення кредиту Дебет Грошові кошти
Кредит Кредит; Прострочений кредит
Розділ І Постанови № 481:
«1.13. Банк припиняє визнання фінансового активу, якщо: а) строк дії прав на грошові потоки від фінансового ак-
тиву, що визначені умовами договору, закінчується; б) фінансовий актив передається без збереження всіх ри-
зиків та винагород від володіння цим активом. 1.14. Банк має визнавати різницю між
• балансовою вартістю фінансового активу
та
• сумою отриманої компенсації як інші операційні доходи або витрати (6399 або 7399) в ра-
зі припинення визнання такого активу».
205
Критерії припинення визнання
Розділ І Постанови № 481:
«1.12. Банк має оцінити межі, у яких він зберігає всі ризики та винагороди від володіння активом під час передавання фінансового активу, з урахуванням такого:
а) якщо банк передає в основному всі ризики та винагороди від володіння фінансовим активом, то він має припинити визнання фінансового активу і визнати будь-які права і зобов’язання, створені або збережені під час передавання, окремо як актив або зобов’язання;
б) якщо банк зберігає в основному всі ризики та винагороди від володіння фінансовим активом, то він продовжує визнавати фінансовий актив;
в) якщо банк не передає, не зберігає в основному всі ризики та винагороди від володіння фінансовим активом, то він має визначити, чизберігаєтьсяконтрользафінансовимактивом.
Банк не здійснює контроль за переданим активом, якщо сторона, якій цей актив передається, має реальну змогу його продати.
Якщо контроль за фінансовим активом не зберігається, то банк має припинити визнання такого активу і визнати будь-які права і зобов’язання, створені або збережені під час передавання, окремо як актив або зобов’язання. У разі збереження контролю за фінансовим активом банк продовжує визнавати переданий фінансовий актив у межах його подальшої участі в ньому».
|
Банк передає |
|
|
|
|
Банк |
|
|
|
Банк залишає |
|||||
в основному всі |
|
|
і не передає, і не залишає |
|
|
|
в основному |
||||||||
|
ризики |
|
|
в основному всі ризики |
|
|
|
всі ризики |
|||||||
|
і винагороди |
|
|
|
і винагороди |
|
|
|
і винагороди |
||||||
Залишок < 10 % |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Залишок > 90 % |
|||
|
|
10 % < Залишок < 90 % |
|
|
|||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
контролю немає |
|
|
контроль є |
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Припинення |
|
|
|
|
|
|
Продовження |
|
||||||
|
визнання |
|
|
|
|
|
|
|
визнання |
|
206
Критерії припинення визнання
Чи закінчився строк дії |
|
|
Так |
прав на грошові потоки |
|
|
|
від активу? |
|
|
|
|
|
|
|
Ні |
|
|
|
|
Так |
|
|
Чи передані права на |
Чи передані |
||
отримання грошових |
|
|
в основному всі |
потоків від активу? |
|
|
ризики та вигоди? |
|
Так |
|
|
Ні |
Ні |
||
|
|
|
|
Чи є зобов’язання |
|
|
Чи передано |
сплачувати грошові |
|
|
контроль над |
потоки від активу? |
|
|
активом? |
|
|
|
|
Ні |
|
|
Ні |
Припинення
визнання
Так Припинення визнання
Так Припинення визнання
Продовження визнання |
Продовження визнання |
207
Прострочення кредиту
Сума заборгованості за кредитом, що не сплачена позичальником (боржником) у визначений договором строк, наступного робочогодня відображаєтьсятаким бухгалтерськимпроведенням:
Дебет Прострочена заборгованість х х х 7 Кредит Основна сума боргу
Прострочення нарахованих процентів
У разі непогашення боржником заборгованості за нарахованими доходами в строк, передбачений угодою, наступного робочого дня несплачена сума обліковується на відповідних рахунках з обліку прострочених нарахованих доходів класів 1, 2, 3.
Дебет Прострочені нараховані проценти х х х 9 Кредит Нараховані проценти х х х 8
Формування резервів під нараховані доходи:
Положення про порядок формування та використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банків № 279:
Банки зобов’язані формувати резерви незалежно від їх фінансового стану на всю суму (100 %) прострочених понад 31 день нарахованих доходів.
Дебет Відрахування у резерви — клас 7 Кредит Резерви під нестандартну заборгованість за креди-
тами
208
Кредити: розрахунок резервів — вимоги НБУ
Положення про порядок формування та використання резерву для відшкодування можливих втрат за кредитними операціями банків № 279:
1.5. З метою розрахунку резервупід кредитні ризикибанки мають здійснювати класифікацію кредитного портфеля за кожною кредитною операцією залежно від:
•фінансового стану позичальника,
•стану обслуговування позичальником кредитної заборгованості,
•з урахуванням рівня забезпечення кредитної операції. За результатами класифікації кредитного портфеля ви-
значається категорія кожної кредитної операції:
1)«стандартна»,
2)«під контролем»,
3)«субстандартна»,
4)«сумнівна»
5)«безнадійна».
Загальна заборгованість за кредитними операціями становить
валовий кредитний ризик (ВКР) для кредитора.
Для цілей розрахунку резервів на покриття можливих втрат за кредитними операціями визначається чистий кредитний ризик (в абсолютних показниках) зменшенням валового кредитного ризику, класифікованого за ступенями ризику, на вартість прийнятного забезпечення:
ЧКР = ВКР – Кзабезп · Забезп.
де Кзабезп — коефіцієнт (відсоток) вартості забезпечення, що береться до розрахунку чистого кредитного ризику; Забезп — вартість забезпечення (загальна).
Банки зобов’язані створювати та формувати резерви для відшкодування можливих втрат на повний розмір чистого кредитного ризику за основним боргом, зваженого на відповідний коефіцієнт резервування за всіма видами кредитних операцій у національній та іноземних валютах:
Рез = ЧКР · Крез.
209
210
Кредити: розрахунок резервів — вимоги НБУ
Методика аналізу ризику за кредитними операціями
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОБ’ЄКТИ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Кредитні |
|
|
|
|
|
|
Враховані |
|
|
|
Факторинг, аваль, |
|
||||||||||
|
|
|
операції |
|
|
|
|
|
|
векселі |
|
|
|
|
гарантії та ін. |
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ПАРАМЕТРИ ОЦІНЮВАННЯ |
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
Фінансовий стан |
|
|
Стан погашення |
|
Якість |
|
|
|
|
Строк |
|
|
Строк |
|
|||||||||||
позичальника |
|
|
боргу |
|
застави |
|
|
|
|
погашення |
|
|
виконання |
|
|||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Гарантії |
|
Предмет |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
застави |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
добрий |
слабкий |
незадовільний |
А |
стандартна |
підконтролем |
субстандартна |
Б |
підконтролем |
субстандартна |
субстандартна |
В |
субстандартна |
субстандартна |
сумнівна |
Г |
сумнівна |
сумнівна |
безнадійна |
Д |
сумнівна |
безнадійна |
безнадійна |
стандартна |
строк |
|
не настав |
||
|
||
сумнівна |
прострочення |
|
|
до 30 днів |
|
безнадійна |
прострочення |
|
понад 30 днів |
стандартна |
строк |
|
не настав |
||
|
||
сумнівна |
прострочення |
|
|
до 90 днів |
|
безнадійна |
прострочення |
|
понад 90 днів |
Не відповідає вимогам МСБО 39
210