Учебник учет в банках
.pdfПобудуємо графік обліку фінансового інструменту:
|
|
Балансова |
Визнання процентів |
|
Потік коштів |
|
Балансова |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Період |
вартість |
|
|
|
|
|
|
вартість |
Дохідність |
|
|
|
|
|
погашення |
|
||||
|
на початок |
усього |
проценти |
амортизація |
сплата |
усього |
на кінець |
|||
|
|
періоду |
нараховані |
премії |
процентів |
основної |
періоду |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
суми |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
|
|
гр. 1 · іеф |
N · іn |
гр. 2 – гр. 3 |
|
|
гр. 5 + гр. 6 |
гр. 1 + гр. 3 + |
гр. 2 / гр. 1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
+ гр. 4 – гр. 7 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
|
|
|
|
|
|
|
10 000,00 |
|
101 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
10 000,00 |
213,30 |
100,00 |
113,30 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
10 213,30 |
0,02132974 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
10 213,30 |
217,85 |
150,00 |
67,85 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
10 431,14 |
0,02132974 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
10 431,14 |
222,49 |
200,00 |
22,49 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
10 653,64 |
0,02132974 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 |
10 653,64 |
227,24 |
250,00 |
–22,76 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
10 880,88 |
0,02132974 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5 |
10 880,88 |
232,09 |
300,00 |
–67,91 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
11 112,96 |
0,02132974 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6 |
11 112,96 |
237,04 |
350,00 |
–112,96 |
1350,00 |
10 000,00 |
11 350,0 |
0,00 |
0,02132974 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Усього |
|
1350,00 |
1350,00 |
0,00 |
1350,00 |
10 000,00 |
11 350,0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
101
Сальдо рахунків матиме вигляд:
|
|
Неамортизована |
|
Нараховані |
|
Балансова |
|
Період |
Номінал |
|
|
вартість |
|||
премія |
|
проценти |
|
||||
|
|
|
накінецьперіоду |
||||
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
10 000,00 |
0 |
|
0 |
|
10 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
10 000,00 |
113,30 |
|
100,00 |
|
10 213,30 |
|
2 |
10 000,00 |
181,14 |
|
250,00 |
|
10 431,14 |
|
3 |
10 000,00 |
203,64 |
|
450,00 |
|
10 653,64 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 |
10 000,00 |
180,88 |
|
700,00 |
|
10 880,88 |
|
5 |
10 000,00 |
112,96 |
|
1000,00 |
|
11 112,96 |
|
6 |
0,00 |
0,00 |
|
0,00 |
|
0,00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Визнання доходів за перший місяць: |
100,00 |
|
|||||
Дебет Нараховані доходи ххх8 |
213,30 |
||||||
Дебет Неамортизована премія ххх7 |
113,30 |
||||||
|
|||||||
Кредит Процентні доходи — клас 6 |
213,30 |
Зміна грошових потоків
П. 3.3 розділу ІІ Правил бухгалтерського обліку доходів і витрат (зміни):
«Якщо в майбутньому реальні значення та строки потоків грошових коштів будуть відрізнятися від запланованих і таке відхилення не пов’язане зі зменшенням або відновленням корисності, то на дату балансу необхідно скоригувати балансову вартість фінансового інструменту.
У цьому разі визначається різниця між балансовою вартістю фінансового інструменту та вартістю оцінених майбутніх грошових потоків, дисконтованих за первісною ефективною ставкою відсотка (тобто ефективною ставкою відсотка, розрахованою під час первісного визнання).
Ця різниця відображається за рахунками з обліку неамор-
тизованого дисконту (премії) в кореспонденції з рахунками з обліку процентних доходів (витрат)».
102
Приклад. Розрахунок ефективної ставки та амортизованої собівартості.
Основна сума — 12 000 грн. Комісія — 500 грн.
Номінальна ставка — 12 % річних (1 % за місяць). Строк — 6 міс.
Погашення: номінал — у кінці строку; проценти — щомісяця.
Первісний графік обліку фінансового інструменту матиме вигляд:
|
Амортизо- |
Визнання процентів |
Грошові |
Амортизо- |
|
||
|
вана собі- |
|
|
|
потоки |
вана собі- |
|
Період |
вартість |
|
нарахо- |
аморти- |
купон + |
вартість |
Дохідність |
|
на початок |
Усього |
на кінець |
|
|||
|
періоду |
ваніпро- |
заціядис- |
основна |
періоду |
|
|
|
|
|
центи |
конту |
сума |
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
гр. 1 · іеф |
N · іn |
гр. 2 – |
|
гр. 1 + гр. 2 – |
гр. 2 / гр. 1 |
|
|
|
|
– гр. 3 |
|
– гр. 5 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
11500 |
199,79 |
120 |
79,79 |
120 |
11 579,79 |
0,0173728 |
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
11 579,79 |
201,17 |
120 |
81,17 |
120 |
11 660,96 |
0,0173728 |
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
11 660,96 |
202,58 |
120 |
82,58 |
120 |
11 743,54 |
0,0173728 |
|
|
|
|
|
|
|
|
4 |
11 743,54 |
204,02 |
120 |
84,02 |
120 |
11 827,56 |
0,0173728 |
|
|
|
|
|
|
|
|
5 |
11 827,56 |
205,48 |
120 |
85,48 |
120 |
11 913,04 |
0,0173728 |
|
|
|
|
|
|
|
|
6 |
11 913,04 |
206,96 |
120 |
86,96 |
12 120 |
0,00 |
0,0173728 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Усього |
|
1220,00 |
720 |
500 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Припустимо, що в кінці третього місяця клієнт погасив разом з процентами 3000 основного боргу.
Тоді банк повинен перерахувати вартість кредиту.
Побудуємо нові грошові потоки:
Період |
кінець |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
|
|
|
|
Грошовий потік |
3120 |
|
90 |
90 |
9090 |
|
|
|
|
|
|
103
Розрахуємо суму коригування:
Теперішня вартість кредиту |
90 / (1 + іеф)1 + 90 / (1 + іеф)2 + 9090 / (1 + іеф)3 = |
напочатокчетвертогомісяця |
= 8807,66 |
Балансова вартість (аморти- |
8743,54 |
зована собівартість) на кінець |
|
третього місяця |
|
Різниця |
64,11 |
|
|
Зазначену різницю потрібно віднести на прибутки (процентні доходи) у кореспонденції з рахунком дисконту:
Дебет Неамортизований дисконт |
64,11 |
Кредит Процентні доходи — клас 6 |
64,11 |
Тоді графік обліку фінансового інструменту буде такий:
|
|
Визнання процентів |
Грошові |
|
|
|
||
|
Балансова |
потоки |
Балансова |
|
Неамор- |
|||
|
|
|
|
|
||||
Період |
вартість |
|
|
|
|
вартість |
Дохідність |
тизова- |
|
|
аморти- |
купон |
|||||
напочаток |
усього |
нарахо- |
на кінець |
ний дис- |
||||
|
періоду |
ваніпро- |
зація |
+ ос- |
періоду |
|
конт |
|
|
|
|
центи |
дискон- |
новна |
|
|
|
|
|
|
ту |
сума |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
|
гр. 1 · іеф |
N · іn |
гр. 2 – |
Nпогаш + |
гр. 1 + гр. 2 – |
гр. 2 / гр. 1 |
|
|
|
|
|
– гр. 3 |
+ N · іn |
– гр. 5 |
|
|
0 |
|
|
|
|
|
|
|
500,00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
11 500 |
199,79 |
120 |
79,79 |
120 |
11 579,79 |
0,0173728 |
420,21 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
11 579,79 |
201,17 |
120 |
81,17 |
120 |
11 660,96 |
0,0173728 |
339,04 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
11 660,96 |
202,58 |
120 |
82,58 |
3120 |
8743,54 |
0,0173728 |
192,34* |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 |
8807,66 |
153,01 |
90 |
63,01 |
90 |
8870,67 |
0,0173728 |
129,33 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5 |
8870,67 |
154,11 |
90 |
64,11 |
90 |
8934,78 |
0,0173728 |
65,22 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
6 |
8934,78 |
155,22 |
90 |
65,22 |
9090 |
0,00 |
0,0173728 |
0,00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Усього |
|
1065,89 |
630 |
435,89 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
64,11 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
500,00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
*192,34 = 339,04 – 82,58 – 64,11
104
Плаваюча процентна ставка
§ КЗ7 МСБО 39:
Щодо фінансових активів і фінансових зобов’язань з плаваючою ставкою відсотка, то періодична переоцінка грошових потоків для відображення руху ринкових ставок змінює ефективну ставку відсотка.
§ КЗ6 МСБО 39:
«... якщо премія чи дисконт є результатом зміни кредитного спреда за плаваючою ставкою, обумовленою в інструменті, або за іншими змінними, не скоригованими до ринкових ставок, вони амортизуються протягом очікуваного строку дії інструменту».
Приклад.
Номінал — 10 000 грн.
Ставка купона (проста) — ринкова; Зміна ставки (умовно) — один раз на квартал.
Ринковаставка намоменткупівлі— 12,3 % річних. Витрати на придбання — 500 грн.
Строк — 12 міс. (з 1.01 до 31.12).
Сплата купона — один раз на півріччя. Купівля — 1.07.
Накопичений купон — 0.
Побудуємо грошові потоки, виходячи з припущення, що ставка не зміниться до строку погашення
Період |
0 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Місяць |
1.07 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Грошовий |
–10 500 |
0 |
0 |
0 |
0 |
0 |
10 615* |
потік |
|
|
|
|
|
|
|
*10 615 = 10 000 + 10 000 ·12,3 % · (6 / 12)
Ефективна ставка (за місяць) — 0,181719127 %.
105
Побудуємо графік до дати зміни ринкової ставки:
|
|
|
|
Визнання доходів |
Грошові потоки |
Аморти- |
|
Дохідність |
||||||
|
|
|
Амортизо- |
|
|
|
|
|
|
Сума |
|
|
||
|
|
Ефективна |
|
|
|
|
|
|
зована |
|
|
|||
|
|
вана собі- |
|
|
|
|
|
|
очікува- |
|
|
|||
|
Період |
ставка |
вартість |
|
нараху- |
амор- |
|
|
|
собівар- |
ного |
|
|
|
|
на початок |
|
|
|
|
тість |
|
|
||||||
|
|
на початок |
усього |
вання |
тизація |
усього |
Номінал |
Проценти |
відшко- |
|
|
|||
|
|
періоду |
періоду |
(клас6) |
доходу |
премії |
на кінець |
дування |
за період |
річна |
||||
|
|
|
|
|
(***8) |
(***7) |
|
|
|
періоду |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
106 |
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
10 500,00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
7 |
0,0018171 |
10 500,00 |
19,08 |
102,50 |
–83,42 |
0 |
0 |
0,00 |
10 519,08 |
10 519,08 |
0,001817 |
0,022025 |
||
|
||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8 |
0,0018171 |
10 519,08 |
19,11 |
102,50 |
–83,39 |
0 |
0 |
0,00 |
10 538,19 |
10 538,19 |
0,001817 |
0,022025 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
9 |
0,0018171 |
10 538,19 |
19,15 |
102,50 |
–83,35 |
0 |
0 |
0,00 |
10 557,34 |
10 557,34 |
0,001817 |
0,022025 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
106
Припустимо, що в кінці ІІІ кварталу (дев’ятого місяця) ринкова ставка стала 12,5 % річних.
Оскільки маємо інструмент із премією, необхідно розрахувати нову ефективну ставку.
Будуємо новий графік потоків виходячи з даних:
•амортизована собівартість на кінець дев’ятого місяця —
10 557,34;
•майбутній потік коштів:
10 000 + 10 000 · 12,3 % · (3 / 12) + 10 000 · 12,5 % · (3 / 12) = = 10 620.
Побудуємо новий графік грошових потоків
Період |
0 |
1 |
2 |
3 |
|
|
|
|
|
Місяць |
9 |
10 |
11 |
12 |
|
|
|
|
|
Сума |
–10 557,34 |
0 |
0 |
10 620 |
|
|
|
|
|
Нова ефективна ставка (за місяць) — 0,19743931 %.
107
Загальний графік матиме вигляд:
|
|
|
|
Визнання доходів |
Грошові потоки |
|
|
Дохідність |
||||||
|
|
Ефективна |
Амортизо- |
|
|
|
|
|
|
Амортизо- |
Сума |
|
|
|
|
Період |
ставка |
вана собі- |
|
нарахо- |
|
|
|
|
вана собі- |
очікуваних |
|
|
|
|
на початок |
вартість на |
усього |
амортиза- |
|
|
процен- |
вартість |
відшкоду- |
|
|
|||
|
|
періоду |
початок |
вані |
усього |
номінал |
на кінець |
вань |
за період |
річна |
||||
|
|
|
періоду |
(клас 6) |
доходи |
ція премії |
ти |
періоду |
|
|||||
|
|
|
|
|
(***8) |
(***7) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
10 500,00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7 |
0,00181712 |
10 500,00 |
19,08 |
102,50 |
–83,42 |
0 |
0 |
0,00 |
10 519,08 |
10 519,08 |
0,001817 |
0,022025 |
|
108 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8 |
0,00181712 |
10 519,08 |
19,11 |
102,50 |
–83,39 |
0 |
0 |
0,00 |
10 538,19 |
10 538,19 |
0,001817 |
0,022025 |
||
|
||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
9 |
0,00181712 |
10 538,19 |
19,15 |
102,50 |
–83,35 |
0 |
0 |
0,00 |
10 557,34 |
10 557,34 |
0,001817 |
0,022025 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10 |
0,00197439 |
10 557,34 |
20,84 |
104,17 |
–83,32 |
0 |
0 |
0,00 |
10 578,19 |
10 578,19 |
0,001974 |
0,023952 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
11 |
0,00197439 |
10 578,19 |
20,89 |
104,17 |
–83,28 |
0 |
0 |
0,00 |
10 599,07 |
10 599,07 |
0,001974 |
0,023952 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
12 |
0,00197439 |
10 599,07 |
20,93 |
104,17 |
–83,24 |
10 620 |
10 000 |
620 |
0,00 |
0,00 |
0,001974 |
0,023952 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Усього |
|
|
120,00 |
620,00 |
–500,00 |
10 620 |
10 000 |
620 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
108
Сальдо рахунків матиме вигляд:
|
|
Неамортизована |
Нараховані |
Амортизована |
|
Період |
Номінал |
собівартість |
|||
премія |
проценти |
||||
|
|
на кінець періоду |
|||
|
|
|
|
|
|
0 |
10 000 |
500,00 |
0,00 |
9500,00 |
|
|
|
|
|
|
|
7 |
10 000 |
416,58 |
102,50 |
9685,92 |
|
|
|
|
|
|
|
8 |
10 000 |
333,19 |
205,00 |
9871,81 |
|
|
|
|
|
|
|
9 |
10 000 |
249,84 |
307,50 |
10 057,66 |
|
|
|
|
|
|
|
10 |
10 000 |
166,52 |
411,67 |
10 245,15 |
|
|
|
|
|
|
|
11 |
10 000 |
83,24 |
515,83 |
10 432,59 |
|
|
|
|
|
|
|
12 |
0 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
|
|
|
|
|
|
Плаваюча процентна ставка
КЗ6 МСБО 39:
«... якщо премія чи дисконт за інструментом з плаваючою ставкою відображає відсоток, нарахований за цим інструментом з дати останньої сплати відсотка, або зміни ринкових ставок з того часу, коли плаваючу ставку відсотка було скориговано до ринкових ставок, вони амортизуються до наступної дати коригування плаваючого відсотка до ринкових ставок.
Це відбувається тому, що премія чи дисконт стосуються періоду до наступного коригування відсотка з тієї причини, що на цю дату змінна, з якою пов’язані премія чи дисконт (тобто ставка відсотка), коригується до ринкових ставок».
Приклад.
Номінал — 10 000 грн.
Ставка купона (проста) — 100 % від ринкової ставки. Зміна ставки (умовно) — щокварталу.
Сплата купона — один раз у півріччя. База нарахування — 30/360.
Строк — 12 міс. (з 1.01 до 31.12).
109
Справедлива вартість — 10 320,26 грн. Ціна купівлі дорівнює справедливій вартості, у тому числі:
Номінал — 10 000 грн. Накопичені проценти — 401,67 грн. Дисконт — –81,41 грн.
Оскільки дисконт утворився за рахунок різниці в ставках, за якими нараховувався купон, дисконт має бути замортизований до строку наступної зміни ринкової ставки, тобто до кінця шостого місяця.
Ринкові ставки (річні): І кв. — 12 %;
ІІ кв. — 12,2 %;
ІІІ кв. — 12,3 %; ІV кв. — 12,5 %.
Розрахуємо ефективну ставку (на період з 1.05 до 30.06):
а) грошові потоки:
Період |
Грошові потоки |
|
|
0 |
–10 320,26 |
|
|
5 |
0 |
|
|
6 |
10 605,00* |
|
|
*10 605,00 = 10 000 + 10 000 · 12 % · (3 / 12) +
+10 000 · 12,2 % · (3 / 12)
б) ефективна ставка (місячна) — 1,370157458 %.
Ця ефективна ставка діятиме протягом п’ятого і шостого місяців. Далі ефективна ставка збігається з ринковою дохідністю.
ринкова номінальна ≠ |
ринкова дохідність |
ставка (проста) |
(складний процент) |
110