Учебник учет в банках

Портфель до погашення

«Санкції»

У разі продажу значної суми інвестицій, утримуваних до погашення, цінні папери з портфеля банку до погашення мають бути переведені в портфель на продаж.

Банк має анулювати портфель до погашення через переведення залишку інвестицій у портфель на продаж.

Не є порушенням намірів утримувати портфель до погашення, якщо продаж цінних паперів з портфеля до погашення був здійснений у таких випадках:

•незадовго (наприклад, не більше ніж за три місяці) до дати погашення;

•після того, як отримана практично вся первісна основна сума інвестиції у вигляді планових платежів або передоплати;

•значного погіршення кредитоспроможності емітента;

•реорганізації емітента;

•змін законодавчих або регулятивних вимог;

•значного посилення регулятивних вимог до капіталу;

•у зв’язку з подією, яка перебуває поза межами контролю банку, яка не повторюється і стосовно якої є докази, що банк не мав змоги її спрогнозувати.

311

312

Портфель до погашення

Придбання

На дату операції — облік за позабалансовими рахунками:

Між датою операції і датою розрахунку переоцінка НЕ здій-

снюється.

На дату розрахунку

Здійснюються зворотні бухгалтерські проведення за позабалансовими рахунками:

Відображення на балансі Дебет Номінал ЦП

Дебет Премія / Кредит Дисконт Дебет Нараховані доходи*

Кредит Грошові кошти

Первісне визнання

Придбані боргові цінні папери первісно оцінюються та відображаються в бухгалтерському обліку у розрізі таких складових:

•номінальна вартість;

•дисконт або премія;

•сума накопичених процентів на дату придбання.

Справедлива вартість ЦП = Собівартість ЦП (зазвичай) =

=Ціна придбання цінного папера +Накопичені проценти +

+Витрати на операції з придбання цінних паперів

*Якщо придбано ЦП з накопиченими процентами.

313

Портфель до погашення

Первісне визнання

Витрати на операції, здійснені під час придбання боргових цінних паперів, уключаються у вартість придбання та відображаються за рахунками з обліку дисконту (премії).

У момент первісного визнання ЦП у портфелі до погашення банк має визначити ефективну ставку відсотка.

Під час розрахунку ефективної ставки відсотка за ЦП, придбаними між датами сплати купона, слід урахувати, що перший період коротший за всі інші.

Приклад. Борговий ЦП із накопиченими на час придбання процентами.

Номінал — 12 000 грн. Дисконт — 1000 грн.

Номінальна ставка — 1 % за місяць (12 % річних).

Строк обігу — 01.01—1.07 (6 міс.).

Погашення: купон — один раз на квартал. Основна сума — 6000 грн щокварталу

ЦП придбано 15.01

Накопичені проценти дорівнюють: 12000 · 1 % · 0,5 міс. = 60.

Грошові потоки:

Розрахуємо ефективну ставку відсотка за рівнянням:

11060 = 6360 / (1 + іеф)75/30 + 6180 / (1 + iеф)165/30, іеф = 3,236642850 %.

314

Графік обліку ЦП матиме такий вигляд:

* 177,56 = 11060·(1 + 0,0323664285)15/30 – 11 060.

315

Портфель до погашення

Визнання доходу

За цінними паперами в портфелі банку до погашення банк ви-

знає процентні доходи (Дпроц), у тому числі:

• нарахування купона;

• амортизація дисконту (премії)

із застосуванням принципу нарахування та методу ефективної ставки відсотка:

Дпроц = Ам.с/в · іеф*

Нарахування процентів, які мають бути сплачені емітентом:

Дебет Нараховані доходи Кредит Процентні доходи — клас 6

Амортизація дисконту/премії:

Надходження коштів за нарахованим купоном:

Дебет Грошові кошти Кредит Нараховані доходи

316

Портфель до погашення

Зменшення корисності

Зменшення корисності цінних паперів у портфелі банку до погашення відображається в бухгалтерському обліку через форму-

вання резерву:

Визнання зменшення корисності (формування резерву):

Дебет Витрати на формування резерву — клас 7

Кредит Резерв

Резерв зменшує балансову вартість ЦП до суми очікуваного відшкодування.

Далі доходи визнаються, виходячи з нової балансової вартості ЦП.

Відновлення корисності

Якщо в наступному періоді сума очікуваного відшкодування за цінними паперами збільшується, то на відповідну суму в ме-

жах раніше сформованого резерву за цими цінними паперами зменшується сума сформованого резерву:

Дебет Резерви Кредит Витрати на формування резерву — клас 7

Списання ЦП за рахунок резерву

Дебет Резерви Кредит Номінал ЦП

Дебет Неамортизований дисконт / Кредит Неамортизована премія

Кредит Нараховані проценти

317

Портфель до погашення

Переведення у портфель на продаж

1Списання з рахунків обліку складових балансової вартості

упортфелі до погашення — в кореспонденції з транзитним рахунком 3541:

•номіналу;

•неамортизованого дисконту/премії;

•нарахованих процентів;

•резервів

2Визначення справедливої вартості на датупереведення

3Відображення за рахунками обліку складових ЦП

упортфелі на продаж у кореспонденції з транзитним рахунком 3541:

•номіналу;

•нового неамортизованого дисконту/премії;

•нарахованих процентів;

•суми переоцінки до справедливої вартості — за рахунком капіталу 5102

Різниця між балансовою вартістю (на час переведення) і справедливою вартістю обліковується за рахунком 5102 до вибуття цінного папера з портфеля на продаж.

318

Портфель до погашення

Переведення цінного папера, за яким сформований резерв

З портфеля до погашення в портфель на продаж переводиться борговий цінний папір з такими складовими на дату переведення:

Номінал — 1000 грн.

Нараховані доходи (купон) — 100 грн. Неамортизований дисконт — 150 грн. Резерв — 200 грн.

Амортизованасобівартість— 1000 + 100 – 150 – 200 = 750 грн. Справедлива вартість — 730 грн.

1. Спочатку списуємо цінний папір із рахунків обліку цінних паперів на продаж (за справедливою вартістю):

2. Справедлива вартість стає балансовою вартістю цінного папера. Далі потрібно розподілити вартість цінного папера (730 грн) за складовими:

Новий дисконт = 730 – (1000 + 100) = –370 грн.

319

Приклад.

3. Тепер відобразимо цінний папір (його нові складові) за рахунками обліку цінних паперів у портфелі до погашення:

Дебет Номінал ЦП 1000 Дебет Нараховані доходи 100

Кредит 3541 Транзитний рахунок 730 Кредит Неамортизований дисконт 370

4. Необхідно розрахувати нову ефективну ставку, за допомогою якої буде амортизуватися новий дисконт (370 грн).

Під час розрахунку нової ефективної ставки необхідно закладати очікувані грошові потоки (див. визначення ефективної ставки відсотка — § 9 МСБО 39,

а також КЗ 5(AG 5) МСБО 39).

Погашення ЦП

Погашення цінних паперів з настанням строку

Дебет Грошові кошти Кредит Номінал ЦП Кредит Нараховані доходи

Дисконт/премія на час погашення повністю замортизується.

Погашення цінних паперів з настанням строку та ЦП, за якими були створені резерви:

Дебет/Кредит Неамортизований дисконт/премія Кредит Нараховані доходи

Дисконт/премія на час погашення повністю НЕ замортизується.

320