Учебник учет в банках

РЕПО: вимоги МСБО 39

Для визначення питання, чи слід списувати цінні папери з балансу, потрібно застосувати процедуру прийняття рішення щодо припинення визнання, наведену в МСБО 39.

Припинення визнання фінансового активу

Визначити, чи застосовуються наведені далі принципи припинення визнання:

•до частини фінансового активу (групи фінансових активів);

•до всього активу

•Згідно з § 18(а) МСБО 39 визначаємо, що банк передає фінансовий актив (цінні папери).

•Далі згідно з § 20—22 МСБО 39 слід оцінити межі, у яких банк зберігає ризики і вигоди від цього фінансового активу.

Таке оцінювання здійснюється через порівняння балансової вартості цінного папера з теперішньою вартістю майбутніх (з урахуванням передання) грошових потоків, визначеною з використанням відповідної поточної ринкової ставки відсотка.

Залежно від результату оцінки можливі два варіанти.

231

РЕПО: вимоги МСБО 39

1 Варіант

Якщо балансова вартість та теперішня вартість після передання суттєво не відрізняються, то банк зберігає практично всі ризики і вигоди. У такому разі слід продовжувати визнання фінансового активутією мірою, якою банкзберігає ризикиі вигоди.

Якщо банк передає покупцю право отримання доходу від цінних паперів протягом певного часу, то на дату передання на відповідну частку має бути скоригована балансова вартість цих цінних паперів відповідно до § 34, 28 МСБО 39. У результаті цього мають бути скориговані неамортизований дисконт (премія) у кореспонденції з рахунками з обліку процентних доходів (витрат), а також сума переоцінки у кореспонденції з рахунком 5102 (портфель на продаж) або 6203 (торговий портфель). Одночасно банк має визнати зобов’язання щодо отриманого кредиту (грошових коштів в обмін на передані цінні папери).

КЗ 62 МСБО 39:

«…умови погашення є суттєво відмінними, якщо дисконтована теперішня вартість грошових потоків за новими умовами, у тому числі будь-яких сплачених або одержаних зборів, дисконтованих за методом ефективного відсотка, відрізняється щонайменше на 10 % від дисконтованої теперішньої вартості решти грошових потоків від первісного фінансового зобов’язання».

Приклад. ОпераціяРЕПОзпереданнямкупонаіправавласності Номінал — 100 000 грн.

Номінальна ставка (проста) —24 % річних (2 % за місяць). Строк — 12 міс.

Комісія (дисконт) — 5000 грн.

Сплата: процентів — один раз у квартал; номіналу —- в кінці строку.

Побудуємо грошові потоки

Ефективна ставка — 2,43762680 %.

232

Первісний графік обліку цінного папера

233

Сальдо рахунків

У кінці четвертого місяця банк здійснює операцію РЕПО (продає ЦП з умовою зворотного викупу) з переданням права власності і процентів на строк з 01.05 до 01.09 (чотири місяці). Ціна продажу — 90 000 грн, ціна викупу — 96 000 грн.

Проценти, зароблені та неотримані, будуть отримані покупцем (власником ЦП) на дату виплати купона та мають бути передані продавцю.

234

РЕПО: вимоги МСБО 39

РЕПО

Отже, змінюються майбутні грошові потоки, які належать банку.

Потрібно відкоригувати балансову вартість на суму

98 587,94 – 91 225,49 = 7362,45 грн.

З цієї суми треба виділити суму, на яку коригується дисконт (на базі амортизованої собівартості):

98 460,96 – 91 102,87 = 7358,09 грн.

Отже, щоб відобразити операцію РЕПО: 1. Коригуємо балансову вартість активу:

235

Сальдо рахунків

2. Визнаємо кредит (припустимо, що немає комісій, пов’я-

Ефективна ставка — 1,62654963 %.

237

Первісний графік обліку за кредитом

238

Сальдо рахунків

РЕПО: вимоги МСБО 39

2-й варіант

Якщо балансова вартість та теперішня вартість після передання відрізняються суттєво, то банку слід визначати, чи зберігається контроль.

2.1.Якщо друга сторона операції має право продавати цінні папери, контроль не зберігається. Отже, банк припиняє визнання цінних паперів на балансі аналогічно до продажу. Одночасно визнаються позабалансові вимоги та зобов’язання щодо зворотного викупу цінних паперів.

2.2.Якщо друга сторона операції не має права і можливості продавати цінні папери, контроль зберігається. Отже, банк має діяти аналогічно до 1-го варіанта.

239

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ФАКТОРИНГОВИХ ОПЕРАЦІЙ

Факторинг — придбання права вимоги з постачання товарів і надання послуг, прийняття ризику виконання цих вимог та їх інкасація.

БАНК-ФАКТОР Операція 4

1— відвантаження продукції;

2— акцепт розрахункових документів;

3— подання розрахункових документів у банк-фактор;

4— перевірка платоспроможності покупця;

5— оплата розрахункових документів банком-фактором постачальникові;

6— оплата розрахунковихдокументів покупцембанку-фактору.

240