Учебник учет в банках

І етап: початкові дані

комісії за ініціювання кредиту, що отримані (сплачені) банком і пов’язані зі створенням або придбанням фінансового інструменту

(крім фінансових інструментів у «торговому» портфелі)

комісії, що отримані (сплачені) банком за зобов’язання з креди- тування (резервування кредитної лінії) під час ініціювання або

придбання кредиту

комісії, що отримані (сплачені) банком від випуску боргових зобов’язань, що обліковуються за амортизованою собівартістю

Комісії за ініціювання кредиту

включають:

—комісії за оцінювання фінансового стану позичальника;

—комісії за оцінювання гарантій, застав;

—комісії за обговорення умов інструменту;

—комісії за підготовку, обробку документів та завершення операції тощо.

71

Валютний фінансовий інструмент

Первісна вартість фінансового інструменту сукупності (усі її елементи) мають бути визнані в одній валюті. На основі первісної вартості та величин майбутніх потоків грошових коштів розраховується ефективна ставка відсотка за інструментом, визначається його дохідність.

Правила бухгалтерського обліку доходів і витрат № 255 (зміни):

«Нарахування процентних доходів (витрат), амортизація дисконту (премії) за фінансовими інструментами в іноземній валюті здійснюються в тій валюті, у якій обліковується пов’язаний з ними фінансовий інструмент».

У такому разі використання ефективної ставки відсотка буде коректним, а дохідність за фінансовим інструментом — фіксованою.

Якщо комісія, яка є невід’ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту в іноземній валюті, отримана (сплачена) у національній валюті, вона відображається за рахунками 3600, 3500 у національній валюті.

На дату первісного визнання фінансового інструменту така комісія списується з рахунків 3500, 3600 у національній валюті на відповідні рахунки з обліку неамортизованого дисконту (премії) в іноземній валюті за офіційним валютним курсом на цю дату.

У такому разі залежно від програмного забезпечення банку можуть використовуватися технічні рахунки валютної позиції

3800 та 3801.

Амортизація такого дисконту (премії) здійснюється відповідно до п. 2.4, 2.6 гл. 2 та п. 3.4, 3.6 гл. 3 розд. ІІІ Правил бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України (зі змінами).

72

І етап: початкові дані

Амортизована собівартість (Ам.с/в) — це вартість, за якою оцінюються фінансовий актив, фінансове зобов’язання та яка складається із собівартості придбання, зменшеної на суму погашення основної суми боргу, збільшеної (зменшеної) на суму накопиченої амортизації будь-якої різниці між первісною вартістю та вартістю погашення, розрахованої з використанням ефективної ставки відсотка, зменшеної на суму часткового списання внаслідок зменшення корисності.

Ам.с/в = С/в – Nпогаш ± Ам.Різннак – Рез,

де С/в — собівартість;

Nпогаш — погашена основна сума боргу;

Ам.Різннак — накопичена амортизація (розрахована за методом ефективного відсотка) будь-якої різниці між первісною вартістю та вартістю погашення;

Рез — сума резерву.

Ам.с/в = С/в – Nпогаш ± Ам.Різннак – Рез

(N ± П/Д + Прнакоп) – Nпогаш ± (Д/Пам + Прнар.наші) – Рез

(N – Nпогаш) ± (П/Д – П/Дам) + (Прнакоп + Прнар.наші) – Рез

Ам.с/в = Nнепогаш ± П/Днеам + Прнар – Рез

73

Рахунки для обліку амортизованої собівартості

74

І етап: початкові дані

Очікувані грошові потоки

Постанова НБУ № 222:

Для розрахунку ефективної ставки відсотка визначаються потоки грошових коштів з урахуванням усіх умов договору за фінансовим інструментом, у тому числі включаються всі комісії та інші сплачені або отримані сторонами суми, що є невід’ємною частиною доходу (витрат) фінансового інструменту.

Якщо неможливо достовірно оцінити потоки грошових коштів або очікуваний строк дії фінансового інструменту, то використовуються потоки грошових коштів, що передбачені відповідним договором, протягом строку дії договору.

§ 9 МСБО 39:

«Під час розрахунку ефективної ставки відсотка підприємство має оцінювати потоки грошових коштів з урахуванням усіх договірних умов фінансового інструменту (наприклад, умови про попередню оплату, про погашення боргу на першу вимогу та інші подібні опціони), але не повинне ураховувати майбутні втрати за позикою.

Так, розрахунки мають враховувати:

•усі гонорари або додаткові комісійні збори, які сплачені або отримані сторонами контракту і які є невід’ємними складовими ефективної ставки відсотка (див. МСБО 18);

•витрати на операції;

•усі інші додаткові виплати або знижки».

75

І етап: початкові дані

Очікувані грошові потоки

§ 9 МСБО 39:

«При цьому робиться припущення, що є можливість зробити надійну оцінку потоків грошових коштів та прогнозований строк існування групи подібних фінансових інструментів.

Проте у тих досить рідкісних ситуаціях, коли надійну оцінку потоків грошових коштів та прогнозований строк існування якогось фінансового інструменту (або групи фінансових інструментів) зробити неможливо, підприємство має враховувати під час обчислень визначені в контракті потоки грошових коштів протягом визначеного контрактом строку існування відповідного фінансового інструменту (або групи фінансових інструментів)».

Облікові періоди

Це не тотожні поняття!

З метою обліку ефективна ставка розраховується з урахуванням облікових періодів.

Облікові періоди — періоди між датами відображення в бухгалтерському обліку змін вартості фінансового інструменту [нарахування процентів, їх виплата, погашення номіналу (основної суми) тощо].

76

І етап: початкові дані

Співвідношення облікових періодів і періодів виникнення грошових потоків

Збігаються 1

НЕ збігаються 2

Кінець місяця

ІІ етап: розрахунок

Ефективна ставка розраховується за формулою:

Використовуючи Exel, ефективну ставку можна розрахувати за допомогою формул:

•ВСД — якщо всіперіодимають однаковутривалість;

•XIRR (ЧИСТВНДОХ) — якщо база нарахування факт/факт (періоди можуть бути різної тривалості і виражаються в днях);

•методом підбору — можливі будь-які варіанти, але потрібно вручну закладати формулу розрахунку.

77

ІІІ, ІV етапи: побудова графіка

Графік може бути у вигляді такої таблиці:

Розрахунок ефективної ставки відсотка

Приклад. Розрахунок ефективної ставки та амортизованої собівартості.

Основна сума — 12000 грн. Комісія — 500 грн.

Номінальна ставка — 12 % річних (1 % за місяць). Строк — 6 міс.

Погашення:

номінал — у кінці строку; проценти — щомісяця.

78

Розрахунок ефективної ставки відсотка

І етап. Визначення вхідних даних.

1.Вартість при первісному визнанні: 12 000 – 500 = 11 500 грн (сплата коштів = негативний потік).

2.Майбутні грошові потоки: щомісяця:

1—5 міс. → купон = 12 000 · 1 %= 120 грн; 6 міс. →купон+ номінал = 12 000 + 12 000 · 1 % = 12 120 грн

(отримання коштів = позитивні грошові потоки). 3. Облікові періоди: щомісяця в кінці

(облікові періоди збігаються з періодами виникнення грошових потоків).

Побудуємо графік очікуваних потоків:

ІІ етап. Визначимо ефективну ставку відсотка, виходячи з рівняння:

11 500 = 120 / (1 + іеф)1 + 120 / (1 + іеф)2 + 120 / (1 + іеф)3 + + 120 / (1 + іеф)4 + 120 / (1 + іеф)5 + 12 120 / (1 + іеф) .

Отже, ефективна ставка дорівнює: іеф = 1,737275849 %.

ІІІ етап. Графік погашення матиме вигляд:

79

Розрахунок ефективної ставки відсотка

Відображення в бухгалтерському обліку:

Надання кредиту:

Кредит Неамортизований дисконт 500 Визнання доходів (за перший місяць):

Амортизована собівартість (балансова вартість) у кінці першого місяця:

11 500 + 120 + 79,79 – 120 = 11 579,79 грн.

Сальдо рахунків обліку складових балансової вартості кредиту матиме вигляд:

Розрахунокдисконтуза першиймісяць: 500 – 79,79 = 420,21 грн. Розрахунок нарахованих процентів —120 (нараховані) – 120

(сплачені) = 0.

Розрахунок амортизованої собівартості — 12 000 – 420,21 + 0 = = 11 579,79 грн.

80