Учебник учет в банках

Переоцінка

Оцінка після визнання

Переоцінена вартість (ПВ) — вартість основних засобів або нематеріальних активів після їх переоцінки

Методи переоцінки

441

Переоцінка

Метод згортання амортизації

Результати дооцінки основних засобів відображаються як зростання додаткового капіталу

Дебет 4409 Знос основних засобів 4509 Знос інших необоротних матеріальних активів

Кредит 4400 Основні засоби, 4500 Інші необоротні матеріальні активи

одночасно:

Дебет 4400 Основні засоби, 4500 Інші необоротні матеріальні активи

Кредит 5100 Результати переоцінки основних засобів

Уцінка основних засобів здійснюється за рахунок дооцінки за цим об’єктом, а в разі недостатності суми дооцінки — за рахунок витрат банку

Дебет 4409 Знос основних засобів 4509 Знос інших необоротних матеріальних активів

Кредит 4400 Основні засоби, 4500 Інші необоротні матеріальні активи

одночасно:

Дебет 5100 Результати переоцінки основних засобів, 7499 Інші витрати/аналітичний рахунок «Переоцінка основних засобів»

Кредит 4400 Основні засоби, 4500 Інші необоротні матеріальні активи

442

Переоцінка

Метод використання індекса

іпер = СВ / ЗВ,

де iпер — індекс переоцінки СВ — справедлива вартість ЗВ — залишкова вартість

ПВнов = ПВ · iпер

ПВнов — нова первісна вартість ПВ — первісна вартість на момент переоценки

Знов = З · iпер,

де Знов — нова накопичена сума зносу З — накопичена сума зносу на момент переоцінки

Результати дооцінки основних засобів відображаються таким проведенням:

Дебет 4400 Основні засоби, 4500 Інші необоротні матеріальні активи

Кредит 5100 Результати переоцінки основних засобів одночасно:

Дебет 5100 Результати переоцінки основних засобів Кредит 4409 Знос основних засобів

4509 Зносіншихнеоборотнихматеріальнихактивів

Уцінка основних засобів здійснюється за рахунок дооцінки за цим об’єктом, а в разі недостатності суми дооцінки — за рахунок витрат банку (рахунок 7499 «Інші витрати», аналітичний рахунок «Переоцінка основних засобів»).

Дебет 5100 Результати переоцінки основних засобів 7499 Інші витрати/аналітичний рахунок «Переоцінка основних засобів»

Кредит 4400 Основні засоби 4500 Інші необоротні матеріальні активи

одночасно:

Дебет 4409 Знос основних засобів 4509 Знос інших необоротних матеріальних активів

Кредит 5100 Результати переоцінки основних засобів

443

Зменшення корисності

На кожну дату балансу визнається зменшення корисності необоротних активів, якщо є свідчення можливої втрати економічної вигоди.

Корисність активу зменшується, якщо балансова вартість активу перевищує суму очікуваного відшкодування.

Свідчення можливої втрати економічної вигоди:

•протягом періоду експлуатації ринкова вартість активу зменшилася значно більше, ніж це очікувалося, внаслідок плину часу або використання;

•відбулися (або відбудуться найближчим часом) значні зміни у використанні об’єкта, пов’язані з негативним впливом як зовнішніх, так і внутрішніх факторів;

•ринкові процентні ставки або інші ринкові показники прибутковості інвестицій збільшилися, і це збільшення, можливо, вплине на ставку дисконту, яка застосовуватиметься під час обчислення вартості використання активу;

•моральне старіння або фізичне пошкодження об’єктів;

•економічна ефективність є(або буде) нижчою, ніж очікувана.

Сума очікуваного відшкодування

max

Чиста вартість реалізації необоротного активу (ЧВР) —

справедлива вартість необоротного активу з вирахуванням очікуваних витрат на його реалізацію.

444

Зменшення корисності

Втрати від зменшення корисності об’єктів основних засобів і нематеріальних активів включаються до складу витрат звітного періоду із збільшенням у балансі суми зносу основних засобів і накопиченої амортизації об’єктів нематеріальних активів. Разом з тим здійснюється таке проведення:

Дебет 7499 Інші витрати Кредит 4309, 4409 Накопичена амортизація / Знос

За наявності ознак, що свідчать про відновлення корисності об’єкта основних засобів і нематеріальних активів, сума такого відновлення, але не більша, ніж сума попереднього її зменшення, відображається як визнання доходу з одночасним зменшенням суми зносу об’єкта основних засобів і накопиченої амортизації об’єктів нематеріальних активів. У такому разі здійснюється таке проведення:

Дебет 4309, 4409 Накопичена амортизація / Знос Кредит 6499 Інші доходи

ОЗ і НА, що обліковуються за переоціненою вартістю

Втрати від зменшення корисності об’єктів, спрямовуються на зменшення додаткового капіталу із включенням різниці між

•сумою чергової (останньої) уцінки залишкової вартості об’єкта основних засобів і нематеріальних активів і

•сумою перевищення до витрат звітного періоду.

Відновлення корисності включається до складу доходів звітного періоду з відображенням різниці між

•сумою чергової (останньої) дооцінки залишкової вартості об’єкта основних засобів і нематеріальних активів і

•сумою перевищення в складі додаткового капіталу.

445

Вибуття

Способи вибуття основних засобів

1.Реалізація

2.Ліквідація

3.Безкоштовне передання

4.Нестача

5.Остаточне приведення у непридатність

6.Інші причини невідповідності критеріям визнання активом:

—втрата контроля

—у майбутньому не очікується отримання економічних вигід

Реалізація основних засобів і нематеріальних активів відображається такими проведеннями:

1.У разі перевищення суми залишкової вартості об’єкта порівняно з сумою виторгу від його реалізації (продаж зі збитком):

Дебет 1200, 2600 Грошові кошти Дебет 4309, 4409, 4509 Накопичена амортизація / Знос

Дебет 7490 Негативний результат від вибуття Кредит 4300, 4400, 4500 Необоротні активи

2.У разі перевищення суми виручки від реалізації порівняно з сумою залишкової вартості об’єкта (продаж з прибутком):

Дебет 1200, 2600 Грошові кошти Дебет 4309, 4409, 4509 Накопичена амортизація / Знос

Кредит 4300, 4400, 4500 Необоротні активи Кредит 6490 Позитивний результат від продажу

+

якщо необоротні активиобліковувалисяза переоціненою вартістю: Дебет 5100, 5101 Результат переоцінки

Кредит 5030 Нерозподілені прибутки минулих років

446

Вибуття

Безоплатне передавання основних засобів і нематеріальних активів здійснюється аналогічно їх реалізації (крім передавання між підвідомчими установами).

Результат від безоплатного передавання визначається залежно від залишкової вартості об’єкта та його справедливої вартості на дату передавання:

1.Якщо справедлива вартість вища, ніж залишкова, то результат не визнається.

2.Якщо під час безоплатного передавання основних засобів і нематеріальних активів іншій організації залишкова вартість пе-

ревищує їх справедливу, то здійснюються такі проводки:

• на суму зносу:

Дебет 4309, 4409, 4509 Накопичена амортизація / Знос Кредит 4300, 4400, 4500 Необоротні активи

•на залишкову вартість:

Дебет 7490 Негативний результат від вибуття Кредит 4300, 4400, 4500 Необоротні активи

Ліквідація основних засобів і нематеріальних активів Порядок списання необоротних активів залежить від облікової

політики банку. Вибуття активів оформляється відповідно до чинного законодавства України.

При списанні з балансу основних засобів здійснюються проведення:

•на суму зносу:

Дебет 4409, 4509 Знос

Кредит 4400 Основні засоби 4500 Інші необоротні матеріальні активи

•на залишкову вартість:

Дебет 7490 Негативний результат від вибуття Кредит 4400 Основні засоби

4500 Інші необоротні матеріальні активи

447

Інвентаризація

Інвентаризація необоротних активів проводиться банками з дотриманням вимог Інструкції по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11.08.94 № 69, і в обов’язковому порядку перед складанням річного звіту.

Облік надлишку:

Дебет 4300 Нематеріальні активи 4400 Основні засоби

4500 Інші необоротні матеріальні активи Кредит 6499 Інші доходи

Нестачі

•списання активу:

Дебет 7490 Негативний результат від вибуття Дебет 4309, 4409, 4509 Накопичена амортизація / Знос

Кредит 4300, 4400, 4500 Необоротні активи

•одночасно:

Дебет 9617 Списана у збиток заборгованість банків за іншими активами

Кредит 9910 Контррахунок

Після встановлення осіб, які мають відшкодувати збитки:

•визнання вимог щодо відшкодування втрат:

Дебет 3552 Нестачі таіншінарахування напрацівниківбанку Кредит 6499 Інші доходи

•одночасно:

Дебет 9910 Контррахунок Кредит 9617 Списана у збиток заборгованість банків за

іншими активами

У разі відшкодування вартості основних засобів і нематеріальних активів:

Дебет 1001 Каса

Кредит 3552 Нестачі та інші нарахування на працівників банку

448

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ТОВАРНО-МАТЕРІАЛЬНИХ ЦІННОСТЕЙ УКРАЇНИ

Запаси матеріальних цінностей

матеріальні цінності, що призначені для:

•забезпечення безперервної роботи банку,

•надання послуг.

господарські матеріали

малоцінні та швидкозношувані предмети, що використовуються не більше ніж 1 рік (МШП)

Загальна схема обліку

+середньозванепридатністю

449

Придбання матеріальних цінностей за національну валюту

1. Передоплата

•попередня оплата:

Дебет 3510 Дебіторська заборгованість Кредит Грошові кошти 1200, 2600

•отримання матеріальних цінностей:

Дебет 3400 ТМЦ

Кредит 3510 Дебіторська заборгованість

2. Оплата після поставки

•отримання матеріальних цінностей:

Дебет 3400 ТМЦ

Кредит 3610 Кредиторська заборгованість

•перерахування коштів за отримані матеріальні цінності: Дебет 3610 Кредиторська заборгованість

Кредит Грошові кошти 1200, 2600

Запаси (ТМЦ): подальше визнання

Метод «перше надходження — перший видаток» (FIFO)

передбачає, що цінності, які надійшли на склад першими, першими і передаються в експлуатацію.

Метод середньозваженої вартості передбачає, що вартість кожної одиниці запасів визначається як середня величина вартості цінностей на початок облікового періоду та вартості подібних цінностей, придбаних протягом цього облікового періоду.

Середньозважена вартість одиниці запасів матеріальних цінностей дорівнює сумі вартості наявних та отриманих запасів, розділеній на кількість одиниць запасу цінностей.

Метод ідентифікованої вартості передбачає ведення записів за кожною окремою одиницею запасів, що придбані, передані в експлуатацію або реалізовані.

За ідентифікованою вартістю оцінюються запаси, що не можуть замінювати один одного.

450