Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Комментарий к Федеральному закону от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в св
.pdf
ФСС РФ «Прямые выплаты»
118
118
, страховых взносов на обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством осуществляется в полном объеме
без уменьшения на сумму расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по
указанному виду обязательного социального страхования;
4) в силу ч. 3 ст. 5 ФЗ от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ положения п. 2 ст. 431 НК РФ действуют
до 31 декабря 2020 года включительно. Это означает, что для страхователей, зарегистрированных
в территориальных органах страховщиков, расположенных на территориях субъектов РФ, которые
не участвуют в реализации пилотного проекта ФСС РФ «Прямые выплаты», принцип зачетного
механизма уплаты страховых взносов сохраняется лишь до 31 декабря 2020 года.
3. По общему правилу (см. ч. 3 комментируемой статьи) территориальный орган
страховщика выделяет страхователю необходимые средства на выплату страхового обеспечения в
течение 10 календарных дней с даты представления страхователем всех необходимых документов.
Однако если в отношении страхователя проводилась выездная проверка (см. ч. 4 комментируемой
статьи), то решение о выделении указанных средств страхователю принимается по результатам
проведенной проверки.
Здесь важно обратить внимание на положения ч. 3.1 комментируемой статьи, согласно
которой в случае недостаточности денежных средств на счетах страхователя в кредитных
организациях для удовлетворения всех предъявленных к счетам требований, территориальный
орган страховщика принимает решение об отказе в выделении страхователю необходимых средств
на выплату страхового обеспечения.
Перечень документов, которые должны быть представлены страхователем, определяется
федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке
государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального
страхования (см. об этом подробнее приказ Минздравсоцразвития России от 4 декабря 2009 г. N
951н «Об утверждении перечня документов, которые должны быть представлены страхователем
для принятия решения территориальным органом Фонда социального страхования Российской
Федерации о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения» и письмо
ФСС РФ от 7 декабря 2016 г. N 02-09-11/04-03-27029 «О направлении форм документов, которые
должны быть представлены страхователем для принятия решения территориальным органом ФСС
РФ о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения»).
Следует отметить, что в аналогичном порядке выделяются также средства на выплату
страхового обеспечения, предназначенного застрахованным лицам, которые работают по
трудовым договорам, заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями,
для которых применяются пониженные тарифы страховых взносов в размере 0% (см. ст. 427 НК
РФ). Средства на выплату страхового обеспечения выделяются данным организациям и
индивидуальным предпринимателям территориальными органами страховщика по месту их
регистрации в качестве страхователей (см. ч. 7 комментируемой статьи).
Форма решения о выделении средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя
на выплату страхового обеспечения содержится в Приложение N 8 к приказу ФСС РФ от 25
января 2017 г. N 10.
4. В силу ч. 4 комментируемой статьи при рассмотрении обращения страхователя о
выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения территориальный орган
страховщика вправе:
Основные критерия такого участия закреплены постановлением Правительства РФ от 21 апреля 2011 г. N 294.
161
1) провести проверку правильности и обоснованности расходов страхователя на выплату
119
119
страхового обеспечения, в том числе выездную проверку. Такая проверка осуществляется в
порядке, предусмотренном ст. 4.7 Закона (см. комментарий к указанной статье). Форма акта
выездной проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному
социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
(форма 1) содержится в Приложение N 1 к приказу ФСС РФ от 25 января 2017 г. N 10;
2) затребовать от страхователя дополнительные сведения и документы.
Здесь нужно учесть, что если в отношении страхователя проводилась указанная проверка, то
решение о выделении указанных средств страхователю принимается по результатам проведенной
проверки.
5. Законодатель вменяет в обязанность (см. ч. 4.1 комментируемой статьи)
территориальному органу страховщика направить в адрес налогового органа (как администратора
страховых взносов) копию решения о выделении соответствующих средств страхователю. Такая
копия направляется в течение трех рабочих дней со дня вступления в силу указанного решения.
Порядок и сроки направления указанной информации определяются соглашением об
информационном обмене, заключенным между ФСС РФ и ФНС России (см. подробнее
Соглашение об информационном обмене Федеральной налоговой службы и Фонда социального
страхования Российской Федерации (Москва, 30 ноября 2016 г.) (утв. ФНС России N ММВ-2311/27@, ФСС РФ 02-11-13/06-5262П от 30 ноября 2016 г.). Обратим внимание, что перечень
передаваемой информации, уровень взаимодействия, периодичность (сроки), формы ее передачи
определены в приложениях N 1 и N 2 к данному Соглашению, являющихся его неотъемлемыми
частями. Указанные приложения могут изменяться по согласованию сторон путем оформления
дополнительных соглашений к указанному Соглашению.
6. Согласно ч. 5 комментируемой статьи в случае отказа в выделении страхователю
необходимых средств на выплату страхового обеспечения территориальный орган страховщика
выносит мотивированное решение, которое направляется страхователю в течение трех дней со дня
вынесения решения.
Форма решения об отказе в выделении средств на осуществление (возмещение) расходов
страхователя на выплату страхового обеспечения содержится в Приложение N 8 к приказу ФСС
РФ от 25 января 2017 г. N 10.
7. В силу ч. 6 комментируемой статьи решение об отказе в выделении страхователю
необходимых средств на выплату страхового обеспечения может быть обжаловано им:
1) в вышестоящий орган страховщика в порядке, установленном комментируемым Законом.
Согласно положениям п. 5 ч. 1 ст. 4.1 Закона речь идет об обжаловании в порядке, аналогичном
порядку, установленному ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний» (см. ст. 26.21). Также нужно учесть, что
приказом Минтруда России от 27 октября 2014 г. N 801н утвержден Административный регламент
предоставления ФСС РФ государственной услуги по рассмотрению жалоб, поданных
плательщиками страховых взносов в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов
или вышестоящему должностному лицу
. Здесь обратим внимание на возможность обращения с
Обратим внимание, что наименование и содержание данного регламента должно быть приведено в соответствие с
действующими нормами НК РФ, в силу которых контроль за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью уплаты страховых взносов на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и
в связи с материнством, субъектами, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам,
подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, с 1 января 2017 г. возложен на органы ФНС России.
162
такого рода жалобой посредством единого портала государственных и муниципальных услуг
120
121
122
123
120
121
122
123
(функций) (URL: https://www.gosuslugi.ru/17657/1/info)
2) в суд. В данном случае
судебное обжалование решения страховщика (как
;
ненормативного акта) страхователями — организациями и индивидуальными
предпринимателями — производится путем подачи заявления в арбитражный суд в соответствии с
АПК РФ (см. подробнее гл. 24 «Рассмотрение дел об оспаривании ненормативных правовых
актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного
самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными
государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц»).
Судебное обжалование ненормативных актов органов страховщика, принятых по
результатам проверок страхователя, физическими лицами, не являющимися индивидуальными
предпринимателями, производится путем подачи заявления в суд общей юрисдикции
в порядке
административного судопроизводства (см. гл. 22 КАС РФ).
Отметим, что для обращения с жалобой (заявлением) в суд соблюдение досудебного порядка
рассмотрения жалобы (заявления) не является обязательным
.
О судебной практике, затрагивающей применение норм комментируемой статьи, см.:
определение Верховного Суда РФ от 11 июля 2017 г. N 307-КГ17-8074 по делу N А13-
536/2016 (требование о пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании
недействительными решений органа социального страхования было отклонено, поскольку суды
пришли к выводу, что нарушение медицинским учреждением порядка оформления листков
нетрудоспособности само по себе не являлось основанием для непринятия к зачету расходов
страхователя на пособия по временной нетрудоспособности);
определение Верховного Суда РФ от 28 декабря 2016 г. N 305-КГ16-17521 по делу N А40-
6510/2016 (о пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании
недействительными решения и требования об уплате недоимки по страховым взносам, об
обязании фонда принять к зачету произведенные расходы на цели обязательного социального
страхования было правомерно отказано, поскольку суды пришли к выводу о том, что факт
наступления страховых случаев подтвержден материалами дела, период нетрудоспособности
застрахованных лиц и факт несения страхователем соответствующих расходов не оспаривается);
определение Верховного Суда РФ от 25 января 2016 г. N 304-КГ15-18316 по делу N А70-
3991/2015 (о пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании
недействительным решения о выделении (отказе в выделении) средств на осуществление
(возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения отказано в связи с тем,
что истцом не были соблюдены условия, необходимые для возмещения страхователю расходов по
обязательному социальному страхованию);
постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 20 ноября 2017 г.
N Ф02-5683/2017 по делу N А33-24021/2016 (удовлетворено требование о признании
См. также необходимую информацию на сайте ФСС РФ в разделе «Государственная услуга по рассмотрению
жалоб, поданных плательщиками страховых взносов в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов
или вышестоящему должностному лицу» // URL: http://fss.ru/ru/fund/34773/57354/57362/index.shtml
См. п. 4 ст. 26.21 ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний».
См. п. 5 ст. 26.21 ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний».
В п. 3 ст. 26.21 ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний» прямо закреплено, что подача жалобы в вышестоящий орган страховщика
(вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной
жалобы в суд.
163
недействительным решения уполномоченного органа, обязании возвратить излишне уплаченные
страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, поскольку факт излишней уплаты страховых
взносов установлен);
постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18 октября 2017 г.
N Ф02-5427/2017 по делу N А10-793/2017 (в удовлетворении требования о признании
недействительным решения органа ФСС РФ, которым индивидуальному предпринимателю
отказано в выделении средств на осуществление (возмещение) расходов, произведенных на
выплату страхового обеспечения, в связи с недобросовестностью действий предпринимателя,
направленных на искусственное создание условий для получения из средств органа ФСС РФ
государственных пособий. Суд отметил, что формальное соответствие представленных
предпринимателем документов требованиям закона само по себе не свидетельствует о
правомерности его действий, направленных на получение компенсационной выплаты по
обязательному социальному страхованию);
постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 28 сентября 2017 г. N Ф03-
3586/2017 по делу N А04-2899/2017 (требование о признании незаконным решения отделения
ФСС РФ (данным решением отказано в выделении средств по мотиву того, что на дату обращения
у страхователя имелась недоимка, проведен зачет денежных средств на сумму уплаченных
пособий по временной нетрудоспособности работникам), обязании устранить допущенные
нарушения и выплатить средства на возмещение расходов страхователя на выплату страхового
обеспечения удовлетворено, поскольку отказ в возмещении расходов страхователя ввиду их учета
в счет уплаты страховых взносов и в связи с наличием недоимки противоречит законодательству о
банкротстве, нарушает порядок удовлетворения требований кредиторов).
Статья 4.7. Проведение страховщиком проверок правильности расходов на выплату страхового
обеспечения
1. Территориальный орган страховщика по месту регистрации страхователя проводит камеральные и
выездные проверки правильности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения в порядке,
аналогичном порядку, установленному Федеральным законом от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ "Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний".
1.1. На основании поступивших от налогового органа в рамках межведомственного взаимодействия
сведений о расходах на выплату страхового обеспечения, содержащихся в расчете по страховым взносам,
представленном страхователем в налоговый орган, территориальный орган страховщика вправе провести
камеральную и (или) выездную проверки страхователя. Формы документов, применяемых при проведении
проверок, утверждаются страховщиком по согласованию с федеральным органом исполнительной власти,
осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому
регулированию в сфере социального страхования.
2. Выездные проверки страхователя проводятся не чаще одного раза в три года, за исключением
случаев, указанных в части 4 статьи 4.6 настоящего Федерального закона и в части 3 настоящей статьи.
3. В случае поступления жалобы застрахованного лица на отказ страхователя в выплате страхового
обеспечения или на неправильное определение страхователем размера страхового обеспечения
территориальный орган страховщика вправе провести внеплановую выездную проверку правильности
расходов страхователя на выплату страхового обеспечения.
164
4. В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с
нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами,
произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного
порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о
непринятии таких расходов к зачету.
5. Решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения направляется
страхователю в течение трех рабочих дней со дня вынесения решения. Копия решения о непринятии к
зачету расходов на выплату страхового обеспечения направляется территориальным органом страховщика
в налоговый орган в течение трех рабочих дней со дня вступления в силу указанного решения. Форма
решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения утверждается страховщиком
по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке
государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.
6. Решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения является основанием
для взыскания со страхователя недоимки по страховым взносам, образовавшейся в результате
осуществления таких расходов. Взыскание недоимки по страховым взносам осуществляется налоговым
органом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
7. Проверки правильности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения проводятся
страховщиком одновременно с выездными проверками, проводимыми налоговым органом по вопросам
правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в
соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением случаев,
указанных в части 4 статьи 4.6 настоящего Федерального закона и в части 3 настоящей статьи.
8. В случае, если по результатам проверки предоставленных налоговым органом сведений о расходах
на выплату страхового обеспечения территориальным органом страховщика установлено, что сумма
произведенных страхователем расходов (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным
органом страховщика в отчетном периоде на выплату страхового обеспечения) превышает общую сумму
начисленных страховых взносов и на основании имеющихся у территориального органа страховщика на
период проведения проверки сведений и документов не выявлено нарушений, территориальный орган
страховщика направляет в налоговый орган подтверждение заявленных страхователем расходов. Порядок и
сроки направления указанного подтверждения определяются соглашением об информационном обмене,
заключенным между Фондом социального страхования Российской Федерации и федеральным органом
исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Комментарий к ст. 4.7
1. С 1 января 2017 г. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
уплаты страховых взносов страхователями, производящими выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, отнесен к компетенции налоговых органов.
Проведение соответствующих контрольных мероприятий осуществляется в порядке,
предусмотренном нормами налогового законодательства (см. подробнее гл. 14 «Налоговый
контроль» НК РФ, в частности, ст. 87, 88, 89 и др.).
За органами ФСС РФ с 1 января 2017 г. сохранились полномочия в части:
1) проведения камеральных и выездных проверок правильности расходов страхователей на
выплату страхового обеспечения (по правилам, предусмотренным комментируемой статьей);
165
2) контроля за начислением, уплатой страховых взносов и обоснованностью расходов по
выплате пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством лицами, добровольно вступившими в
правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством (см. комментарий к ст. 4.5 Закона).
Проведение страховщиком проверок правильности расходов на выплату страхового
обеспечения, как уже было отмечено, осуществляется в форме камеральных и выездных проверок,
осуществляемых территориальными органа страховщика по месту регистрации страхователя.
Порядок проведения таких проверок аналогичен порядку, установленному ФЗ «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний», нормами которого регламентированы аспекты проведения камеральных проверок
(ст. 26.15) и выездных проверок (ст. 26.16).
Во внимание следует принять тот факт, что с 1 января 2017 г. проверки правильности
расходов страхователя на выплату страхового обеспечения (см. ч. 7 комментируемой статьи)
проводятся страховщиком одновременно с выездными проверками, проводимыми налоговым
органом по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты
(перечисления) страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах (см. ст. 89 НК РФ). Однако указанное правило не распространяется на случаи,
обозначенные в ч. 3 комментируемой статьи и ч. 4 ст. 4.6 Закона. В частности, когда речь идет о
необходимости проведения выездной проверки:
1) в случае поступления жалобы застрахованного лица на отказ страхователя в выплате
страхового обеспечения или на неправильное определение страхователем размера страхового
обеспечения. В этой ситуации территориальный орган страховщика вправе провести внеплановую
выездную проверку правильности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения (см.,
например, постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 сентября 2017 г. N
20АП-5476/2017 по делу N А23-1830/2017);
2) при рассмотрении обращения страхователя о выделении необходимых средств на выплату
страхового обеспечения. В данном случаев территориальный орган страховщика вправе провести
проверку правильности и обоснованности расходов страхователя на выплату страхового
обеспечения, в том числе выездную проверку, в порядке, установленном комментируемой статьей.
Именно по результатам такой проверки и принимается решение о выделении указанных средств
страхователю (см., например, постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10
октября 2017 г. N Ф07-11333/17 по делу N А13-15019/2016, постановление Второго арбитражного
апелляционного суда от 7 марта 2017 г. N 02АП-120/2017 по делу N А82-8675/2016).
Важно понимать, что к рассматриваемым отношениям не применяются нормы Федерального
закона от 26 декабря 2008 г. N 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального
контроля». В ч. 3.1 ст. 1 данного закона прямо закреплено, что его положения, устанавливающие
порядок организации и проведения проверок, не применяются при осуществлении налогового
контроля, контроля за уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
(данная норма должна быть приведена в соответствие с изменениями, касающимися
администрирования страховых взносов).
Рассмотрим далее основные аспекты проведения указанных проверок.
166
2. В силу п. 16 ст. 431 НК РФ
124
125
124
125
данные расчетов по страховым взносам об исчисленных
страховых взносах на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством и о суммах расходов плательщиков на выплаты
страхового обеспечения направляются налоговым органом не позднее пяти дней со дня их
получения в электронной форме и не позднее десяти дней со дня их получения на бумажном
носителе в соответствующий территориальный орган ФСС РФ для проведения проверки
правильности расходов плательщика на выплаты страхового обеспечения.
На основании поступивших от налогового органа в рамках межведомственного
взаимодействия
сведений о расходах на выплату страхового обеспечения, содержащихся в
расчете по страховым взносам, представленном страхователем в налоговый орган,
территориальный орган страховщика вправе провести камеральную и (или) выездную проверки
страхователя.
Обратим особое внимание, что в данном случае проведение указанных проверок является
именно правом страховщика. Вообще, комментируемая статья во всех случаях (см. также
основание для проведения внеплановой проверки, указанное в ч. 3 рассматриваемой статьи)
говорит именно о праве страховщика осуществлять проверки правильности расходов на выплату
страхового обеспечения.
Формы документов, применяемых при проведении проверок, утверждаются страховщиком
по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по
выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере
социального страхования.
Так, приказом ФСС РФ от 25 января 2017 г. N 10 утверждены:
форма акта выездной проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения
по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством (форма 1) согласно приложению N 1;
форма акта камеральной проверки правильности расходов на выплату страхового
обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством (форма 2) согласно приложению N 2;
форма решения о проведении выездной проверки страхователя по обязательному
социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
(форма 3) согласно приложению N 3;
форма решения о приостановлении проведения выездной проверки страхователя по
обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством (форма 4) согласно приложению N 4;
Указанные положения признаются утратившими силу с 1 января 2021 года (см. ст. 5 ФЗ от 3 июля 2016 г.
N 243-ФЗ).
См., например, Соглашение об информационном обмене Федеральной налоговой службы и Фонда социального
страхования Российской Федерации (Москва, 30 ноября 2016 г.) (утв. ФНС России N ММВ-23-11/27@, ФСС РФ 0211-13/06-5262П от 30 ноября 2016 г.); Порядок взаимодействия отделений Фонда социального страхования
Российской Федерации с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации (утв.
ФНС России N ММВ-23-1/11@, Правлением ФСС РФ N 02-11-10/06-3098П 22 июля 2016 г.); письмо ФНС России и
ФСС РФ от 29 декабря 2016 г. N ЗН-4-1/25450@/02-11-08/11-08-5765П «Форматы, используемые при взаимодействии
налоговых органов с органами Фонда социального страхования Российской Федерации в части регулярного обмена
информацией в соответствии с «Порядком взаимодействия отделений Фонда социального страхования Российской
Федерации с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации» от 22 июля 2016 г.
N ММВ-23-1/11@/02-11-10/06-3098П».
167
форма решения о возобновлении проведения выездной проверки страхователя по
обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством (форма 5) согласно приложению N 5;
форма решения о продлении (об отказе в продлении) сроков представления документов
(форма 6) согласно приложению N 6;
форма решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по
обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством (форма 7) согласно приложению N 7;
форма решения о выделении (отказе в выделении) средств на осуществление (возмещение)
расходов страхователя на выплату страхового обеспечения (форма 8) согласно приложению N 8;
форма справки о проведенной выездной проверке страхователя по обязательному
социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
(форма 9) согласно приложению N 9;
требования к составлению акта выездной проверки согласно приложению N 10;
требования к составлению акта камеральной проверки согласно приложению N 11.
Камеральная проверка — проверка, которая проводится по месту нахождения
страховщика на основе расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и документов
(информации), представленных страхователем, а также других документов (информации) о
деятельности страхователя, имеющихся у страховщика.
Выездная проверка — проверка, которая проводится на территории (в помещении)
страхователя на основании решения руководителя (заместителя руководителя) территориального
органа страховщика. В случае, если у страхователя отсутствует возможность предоставить
помещение для проведения выездной проверки, выездная проверка может проводиться по месту
нахождения территориального органа страховщика.
По общему правилу, выездные проверки страхователя проводятся не чаще одного раза в три
года. Исключения из данного правила предусмотрены ч. 3 комментируемой статьи и ч. 4 ст. 4.6
Закона.
Территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о
непринятии расходов на выплату страхового обеспечения к зачету, если по результатам
проведенной проверки им будет установлен факт, что такие расходы были начислены
страхователем с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтверждены
документально, произведены на основании неправильно оформленных или выданных с
нарушением установленного порядка документов.
Соответствующее решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового
обеспечения направляется страхователю в течение трех рабочих дней со дня вынесения решения.
При этом копия такого решения также направляется территориальным органом страховщика в
налоговый орган (также в течение трех рабочих дней со дня вступления в силу указанного
решения).
Форма решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения
утверждается страховщиком по согласованию с федеральным органом исполнительной власти,
осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому
регулированию в сфере социального страхования (см. Приложение N 7 к приказу ФСС РФ от 25
января 2017 г. N 10).
168
Решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения является
основанием для взыскания со страхователя недоимки по страховым взносам, образовавшейся в
результате осуществления таких расходов. Однако такое взыскание — это уже компетенция
налоговых органов, которая осуществляется ими в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах (см. ст. 46-48 НК РФ).
Территориальный орган страховщика направляет в налоговый орган подтверждение
заявленных страхователем расходов, если по результатам проверки предоставленных
налоговым органом сведений о расходах на выплату страхового обеспечения территориальным
органом страховщика будет установлено, что сумма произведенных страхователем расходов (за
вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом страховщика в отчетном
периоде на выплату страхового обеспечения) превышает общую сумму начисленных страховых
взносов и на основании имеющихся у территориального органа страховщика на период
проведения проверки сведений и документов не выявлено нарушений.
Порядок и сроки направления указанного подтверждения определяются соглашением об
информационном обмене, заключенным между ФСС РФ и ФНС России (см. Соглашение об
информационном обмене Федеральной налоговой службы и Фонда социального страхования
Российской Федерации (Москва, 30 ноября 2016 г.) (утв. ФНС России N ММВ-23-11/27@, ФСС
РФ 02-11-13/06-5262П от 30 ноября 2016 г.).
В упрощенном виде рассмотренный механизм проверок можно представить следующим
образом. Сначала страхователь отражает расходы на выплату пособий в едином расчете по
страховым взносам, представляемом в налоговые органы. Получив такое расчет, налоговые
органы сообщают данные о заявленном возмещении в ФСС РФ, который, в свою очередь,
принимает решение о том, одобрять зачет или нет. Если результат окажется отрицательным,
налоговые органы направляют страхователю требование об уплате недостающих страховых
взносов. При положительном результате проверки расходы будут приняты, а налоговые органы
при необходимости зачтут либо вернут разницу между страховыми взносами и расходами на
выплату страхового обеспечения.
В рамках комментируемых норм обратим внимание еще на ряд аспектов. С 1 января 2017 г.
за нарушения, связанные со страховыми взносами применительно к рассматриваемой сфере
отношений, к ответственности привлекают налоговые органы. Так, например, в силу п. 1 ст. 122
НК РФ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для
исчисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других
неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых
правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере
20% от неуплаченной суммы страховых взносов. Подробнее о видах налоговых правонарушений и
ответственности за их совершение см. гл. 16 НК РФ.
Кроме того, соответствующие санкции предусмотрены и в рамках административного
законодательства. Это, например, нарушение сроков представления расчета по страховым взносам
(ст. 15.5 КоАП РФ), нарушение установленных законодательством Российской Федерации об
обязательном социальном страховании порядка и сроков представления документов и (или) иных
сведений в территориальные органы ФСС РФ (ст. 15.33 КоАП РФ).
О судебной практике, затрагивающей применение норм комментируемой статьи, см.:
постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 октября 2017 г. N Ф07-
9431/2017 по делу N А66-1707/2017 (требование о признании недействительными решений ФСС
РФ, согласно которым обществом неправомерно не включены в базу для исчисления страховых
взносов суммы, израсходованные на оплату дополнительных отпусков работников с сохранением
169
среднего заработка, связанных с рождением ребенка, регистрацией брака, днем знаний, смертью
родственника, удовлетворено, поскольку указанные выплаты социального характера не являлись
вознаграждением работников за исполнение трудовых обязанностей и не подлежали включению в
базу для начисления страховых взносов);
постановление Арбитражного суда Уральского округа от 1 сентября 2017 г. N Ф09-4776/17
по делу N А76-23412/2016 (требование о признании недействительным решения органа ФСС РФ,
которым начислены суммы недоимки, пени, штрафы в связи с невключением в базу для
начисления страховых взносов выплат, произведенных работникам, не приняты к зачету расходы
на выплату пособий по временной нетрудоспособности, удовлетворено, поскольку отсутствовали
правовые основания для переквалификации спорных гражданско-правовых договоров на трудовые
и доначисления обществу страховых взносов, пеней, штрафа; выдача листков нетрудоспособности
медицинскими учреждениями с нарушением не является основанием для отказа в принятии к
зачету этих расходов);
постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 1 сентября 2017 г. N Ф07-
9414/2017 по делу N А13-17017/2016 (требование о признании недействительным решения ФСС
РФ, которым общество привлечено к ответственности в связи с занижением базы для начисления
страховых взносов на суммы оплаты приобретенных санаторно-курортных путевок для
работников, удовлетворено, поскольку оплата путевок работникам не относится к выплатам,
связанным с выполнением работниками трудовых обязанностей, а является единовременной
выплатой социального характера, не предусмотренной трудовым договором, заключенным с
работником; отсутствовали основания для включения выплат в базу для начисления взносов);
постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13 июля 2017 г. N Ф04-
2343/2017 по делу N А27-23216/2016 (требование о признании недействительным решения
регионального отделения ФСС РФ, которым обществу отказано в принятии к зачету расходов на
выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством со ссылкой на то, что пособия
назначены и выплачены по листкам нетрудоспособности, оформленным с нарушением
установленного порядка, удовлетворено, поскольку не представлено доказательств,
опровергающих факт наступления страхового случая в виде временной нетрудоспособности,
удостоверенного спорными листками);
постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 ноября 2017 г.
N 16АП-3736/2017 по делу N А20-295/2017 (требование о признании недействительным решения о
привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства о
страховых взносах удостоверено, поскольку у ФСС РФ не имелось законных оснований для
привлечения общества к ответственности; спорные выплаты не были связаны с выполнением
работниками трудовых обязанностей и не являлись оплатой труда (вознаграждением за труд)
работников, как она определена ст. 129 ТК РФ, а также компенсирующими или стимулирующими,
выплатами, не носили обязательного характера и не зависели от результатов труда работников);
постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 октября 2017 г.
по делу N А05-13148/2015 (из положений ст. 4.7 комментируемого Закона следует, что расходы,
понесенные страхователем в счет начисленных страховых взносов и не принятые к зачету,
являются неуплаченными страховыми взносами (недоимкой). Следовательно, на непринятые к
зачету расходы на выплату пособий по обязательному социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат начислению
дополнительные взносы, поскольку такое начисление ведет к двойному налогообложению. При
170
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]