Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Комментарий к Федеральному закону от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в св
.pdf
2) по вопросам исчисления и уплаты страховых взносов:
а) в комментируемом Законе (ч. 2-8 ст. 4.5);
б) в НК РФ — в части общих аспектов правового регулирования отношений, связанных с
уплатой страховых взносов, и установления тарифа страхового взноса на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, исходя из
которого определяется стоимость страхового года, за который уплачиваются добровольные
страховые взносы;
в) в Правилах уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в
правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. постановлением Правительства РФ от 2
октября 2009 г. N 790;
3) по вопросам учета и отчетности по страховым взносам — в разделе II «Учет и отчетность
по страховым взносам» Правил уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в
правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. постановлением Правительства РФ от 2
октября 2009 г. N 790.
Рассмотрим подробнее связанные с этим аспекты.
2. Аспект первый — регистрация (снятие с учета) в ФСС РФ в качестве добровольного
плательщика страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее по тексту комментируемой
статьи — страхователя).
Добровольное вступление в правоотношения по обязательному социальному страхованию на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством производится в заявительном
порядке. Заявление о регистрации подается в территориальный орган страховщика по месту
жительства. Форма заявления содержится в Приложении N 2 к Административному регламенту
предоставления ФСС РФ государственной услуги по регистрации и снятию с регистрационного
учета лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденному
приказом Минтруда России от 25 февраля 2014 г. N 108н.
Для регистрации в качестве страхователя помимо заявления о регистрации необходима
также копия документа, удостоверяющего личность физического лица.
Если предоставление документов осуществляется законным или уполномоченным
представителем физического лица, то таким представителем предъявляется документ,
подтверждающий его соответствующие полномочия (например, доверенность).
Для осуществления регистрации в качестве страхователя территориальный орган ФСС РФ
использует сведения, находящиеся в распоряжении налоговых органов:
а) если речь идет о регистрации физических лиц, не признаваемых индивидуальными
предпринимателями, — сведения о постановке на учет в налоговом органе физического лица;
б) если речь идет о регистрации физических лиц, являющихся индивидуальными
предпринимателями, — сведения из ЕГРИП о постановке на учет в налоговом органе и о
государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Все сведения запрашиваются в рамках межведомственного взаимодействия в срок не
позднее рабочего дня, следующего за днем поступления соответствующего заявления о
регистрации.
Следует отметить, что заявитель может по своей инициативе представить в территориальный
орган ФСС РФ необходимые для регистрации копии свидетельства о постановке на учет в
151
налоговом органе и свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве
109
109
индивидуального предпринимателя (для индивидуальных предпринимателей).
Заявление о регистрации подается в письменной форме или с использованием федеральной
государственной информационной системы «Единый портал государственных и муниципальных
услуг (функций)» (www.gosuslugi.ru) в форме электронного документа, подписанного тем видом
электронной подписи, который установлен законодательством Российской Федерации.
Необходимые документы могут быть представлены в территориальный орган ФСС РФ также
либо на бумажном носителе, либо в форме электронных документов, подписанных
соответствующей электронной подписью.
На основании заявления о регистрации и документов (сведений), необходимых для
регистрации страхователя, территориальный орган ФСС РФ в срок, не превышающий трех
рабочих дней со дня получения последнего документа (сведений), необходимого для регистрации
страхователя, осуществляет его регистрацию в качестве страхователя:
1) присваивает страхователю регистрационный номер и код подчиненности;
2) вносит данные о зарегистрированном страхователе в реестр страхователей;
3) оформляет уведомление о регистрации лица, добровольно вступившего в правоотношения
по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством
по форме, предусмотренной приложением N 1 к Порядку регистрации и снятия с
регистрационного учета в территориальных органах ФСС РФ лиц, добровольно вступивших в
правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. приказом Минтруда России от 29 апреля
2016 г. N 202н.
Уведомление о регистрации в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня получения
последнего документа (сведений), необходимого для регистрации страхователя, направляется
страхователю в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной
электронной подписью:
1) либо по адресу электронной почты, если сведения о нем имеются в территориальном
органе ФСС РФ;
2) либо на Единый портал, если заявление о регистрации и соответствующие документы
были представлены страхователем в территориальный орган ФСС РФ с использованием Единого
портала.
Обратим внимание, что получение Уведомления о регистрации в письменной форме на
бумажном носителе не является обязательным для страхователя. Тем не менее, территориальный
орган ФСС РФ обязан выдать указанный документ по соответствующему запросу страхователя не
позднее трех рабочих дней со дня поступления такого запроса в территориальный орган ФСС РФ.
При отсутствии в территориальном органе ФСС РФ сведений об адресе электронной почты
страхователя Уведомление о регистрации в письменной форме на бумажном носителе способом,
указанным в заявлении о регистрации, вручается страхователю либо направляется страхователю
по его месту жительства, указанному в заявлении, в срок, не превышающий трех рабочих дней со
дня получения последнего документа (сведений), необходимого для регистрации страхователя.
Экземпляр Уведомления о регистрации хранится в учетном деле страхователя в
установленном порядке.
Снятие с регистрационного учета лиц, добровольно вступивших в правоотношения по
обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
Далее по тексту комментируемой статьи — Уведомление о регистрации.
152
материнством осуществляется по правилам, предусмотренным разделом IV Порядка регистрации
и снятия с регистрационного учета в территориальных органах ФСС РФ лиц, добровольно
вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. приказом Минтруда России от 29 апреля
2016 г. N 202н.
Снятие с регистрационного учета страхователей осуществляется территориальными
органами ФСС РФ в следующих случаях:
1) в случае неуплаты либо неполной уплаты страховых взносов в ФСС РФ за
соответствующий календарный год в срок до 31 декабря текущего года;
2) в случае подачи страхователем в территориальный орган ФСС РФ по месту своей
регистрации заявления о снятии с регистрационного учета в территориальном органе Фонда лица,
добровольно вступившего в правоотношения по обязательному социальному страхованию на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, форма которого предусмотрена
приложением N 3 к Административному регламенту предоставления ФСС РФ государственной
услуги по регистрации и снятию с регистрационного учета лиц, добровольно вступивших в
правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. приказом Минтруда России от 25 февраля
2014 г. N 108н.
Снятие с регистрационного учета страхователя осуществляется не позднее четырнадцати
рабочих дней со дня поступления в территориальный орган ФСС РФ заявления о снятии с
регистрационного учета на основании принимаемого территориальным органом Фонда решения о
прекращении со страхователем правоотношений по обязательному социальному страхованию на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и о снятии страхователя с
регистрационного учета, форма которого предусмотрена приложением N 2 к Порядку регистрации
и снятия с регистрационного учета в территориальных органах ФСС РФ лиц, добровольно
вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. приказом Минтруда России от 29 апреля
2016 г. N 202н.
В случае если страхователь не уплатил либо не полностью уплатил страховые взносы в ФСС
РФ за соответствующий календарный год в срок до 31 декабря текущего года, правоотношения с
ним по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством считаются прекратившимися с 1 января следующего года. Решение о снятии
с регистрационного учета направляется страхователю не позднее 20 января следующего года.
Об остальных аспектах, связанных с регистрацией (снятием с учета) в ФСС РФ в качестве
страхователя в системе обязательного социального страхования на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, см. подробнее обозначенные выше документы.
3. Аспект второй — исчисление и уплата страховых взносов лицами, добровольно
вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
В очередной раз обратим внимание, что лица, добровольно вступившие в правоотношения
по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, в силу п. 6 ст. 430 НК РФ не исчисляют и не уплачивают страховые взносы по
обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством. Страховые взносы, установленные для указанных субъектов, имеют
фиксированный размер и носят характер добровольных платежей, подлежащих перечислению не в
153
налоговые органы, а непосредственно в ФСС РФ (на счета территориальных органов
110
111
110
111
страховщика) в порядке, установленном комментируемой статьей
.
Итак, предусмотрен следующий механизм. Лица, добровольно вступившие в
правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачивают страховые взносы, исходя из
стоимости страхового года ССГ), которая определяется как произведение минимального размера
оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на начало финансового года, за
который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов (Тсв), установленного
подп. 2 п. 2 ст. 425 НК РФ в части страховых взносов, подлежащих уплате на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
увеличенное в 12 раз.
Схематично это можно изобразить следующим образом: ССГ = МРОТ х Тсв х 12.
Подпунктом 2 п. 2 ст. 425 НК РФ предусмотрено, что тариф страхового взноса на
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых
взносов по данному виду страхования составляет 2,9%.
МРОТ определяется нормами ФЗ «О минимальном размере оплаты труда». На начало 2017 г.
МРОТ составлял 7500 рублей.
Исходя из приведенных данных, ССГ-2017 составляет: 7500 х 12 х 2,9% = 2610 рублей.
Именно такая сумма подлежала уплате за 2017 г. лицом, добровольно вступившим в
правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством.
По состоянию на 15 декабря 2017 г. во втором чтении принят законопроект N 274625-7 «О
внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части
повышения минимального размера оплаты труда до прожиточного минимума трудоспособного
населения»
, предусматривающий увеличение с 1 января 2018 г. МРОТ до 9 489 рублей в месяц.
Исходя из этого, ССГ-2018 составит 3302, 172 рубля (9489 х 12 х 2,9%).
Страхователи перечисляют страховые взносы на счета территориальных органов
страховщика путем безналичных расчетов либо путем внесения наличных денежных средств в
кредитную организацию или почтовым переводом. Уплата страховых взносов производится не
позднее 31 декабря текущего года начиная с года подачи заявления о добровольном вступлении в
правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством. Первый раз указанным лицам это нужно сделать в
том году, в котором они подали заявление о добровольном вступлении в правоотношения по
обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством.
Страхователи приобретают право на получение страхового обеспечения при условии уплаты
ими страховых взносов в установленном размере за календарный год, предшествующий
календарному году, в котором наступил страховой случай.
Если страхователь не уплатил страховые взносы за очередной календарный год в
установленном размере до 31 декабря текущего года, правоотношения с ним по обязательному
Во внимание также следует принимать Правила уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в
правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, утв. постановлением Правительства РФ от 2 октября 2009 г. N 790.
См. текст законопроекта, подготовленный ко второму чтению, URL: http://sozd.parlament.gov.ru/download/
A4DF9F74-35ED-4889-ABDC-A108A40B60B1
154
социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
112
113
112
113
считаются прекратившимися с 1 января следующего года со всеми вытекающими из этого
последствиями
Рассмотрим изложенные выше нормы на практическом примере
.
. Индивидуальный
предприниматель О.Г. Борисов подал заявление о добровольном вступлении в отношения по
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством 10 января 2017 г.
Значит, добровольные страховые взносы в бюджет ФСС РФ он должен уплатить не позднее
31 декабря 2017 г. Полная уплата страховых взносов за текущий год дает указанным лицам право
на обеспечение пособиями по страховым случаям, наступившим не ранее 1 января следующего
года.
Например, индивидуальный предприниматель О.Г. Борисов уплатил за 2016 г. страховые
взносы в бюджет ФСС РФ. В январе 2017 г. он заболел. Предпринимателю будет выплачено
пособие по временной нетрудоспособности, так как с 1 января 2017 г. он имеет право на
получение данного вида страхового обеспечения.
Важно обратить внимание, что, независимо от того, когда конкретно в течение года
соответствующие лица вступили в добровольные правоотношения по обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховые
взносы в бюджет ФСС РФ необходимо уплатить в размере стоимости страхового года. При этом
страховые взносы могут быть уплачены в бюджет ФСС РФ как частями, так и единовременно. Ни
комментируемый Закон, ни Правила уплаты страховых взносов лицами, добровольно
вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. постановлением Правительства РФ
от 2 октября 2009 г. N 790, не содержат норм об исчислении и уплате страховых взносов
пропорционально периоду, в течение которого названные лица фактически состояли в
добровольных отношениях с ФСС РФ.
В случае если лица, добровольно вступившие в правоотношения, частично уплатили
страховые взносы по нетрудоспособности и материнству, то правоотношения по страхованию с
ними также прекращаются с 1 января следующего года. А сумма, уже уплаченная в бюджет ФСС
РФ, подлежит возврату.
Например, индивидуальный предприниматель О.Г. Борисов уплатил за 2016 г. только 2/3
общей суммы взносов по нетрудоспособности и материнству. С 1 января 2017 г. он уже не будет
являться участником данного вида страхования. Поэтому в случае болезни в 2017 г. он не имеет
права на получение пособия по временной нетрудоспособности. Та часть страховых взносов,
которую О.Г. Борисов заплатил в бюджет ФСС РФ за 2016 г., будет ему возвращена.
4. Аспект третий — учет и отчетность по страховым взносам лиц, добровольно
вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Федеральным законом от 9 марта 2016 г. N 55-ФЗ «О внесении изменений в статьи 4.8 и 13
Федерального закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством» (вступил в силу с 9 марта 2016 г.) отменена
См. п. 7, 8 Правил уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по
обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв.
постановлением Правительства РФ от 2 октября 2009 г. N 790. О последствиях снятия страхователя с
регистрационного учета в территориальном органе страховщика по собственной инициативе см. п. 9 указанных
Правил.
См. публикацию «Добровольное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
// URL: http://www.fssivanovo.ru/index.php/dobrovolnoe-sotsialnoe-strakhovanie
155
отчетность для лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
В целях реализации норм указанного закона были приняты:
1) постановление Правительства РФ от 27 мая 2016 г. N 474 «О признании утратившими
силу отдельных положений некоторых актов Правительства Российской Федерации» (начало
действия — с 7 июня 2016 г.), которым в том числе признан утратившим силу п. 11 Правил
уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по
обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, утв. постановлением Правительства РФ от 2 октября 2009 г. N 790. Этим пунктом,
в частности, устанавливалось, что указанные категории страхователей представляют в
территориальный орган страховщика отчеты (расчеты) по начисленным и уплаченным страховым
взносам по форме, в сроки и в порядке, которые утверждены федеральным органом
исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и
нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования;
2) приказ Минтруда России от 4 мая 2016 г. N 213н, которым признаны утратившими силу
следующие документы:
приказ Минтруда России от 26 октября 2009 г. N 847н «Об утверждении формы отчета
(расчета), предоставляемого лицами, добровольно вступившими в правоотношения по
обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, порядка и сроков его представления»;
приказ Минтруда России от 20 февраля 2014 г. N 104н «Об утверждении
Административного регламента предоставления Фондом социального страхования Российской
Федерации государственной услуги по приему отчета (расчета), предоставляемого лицами,
добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (форма 4а-ФСС РФ)».
Утратили силу и другие акты (положения), в той или иной степени затрагивающие аспекты
отчетности для лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (например,
приказ ФСС РФ от 16 декабря 2013 г. N 590 «Об утверждении технологии приема отчета
(расчета), представляемого лицами, добровольно вступившими в правоотношения по
обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством (форма-4а ФСС РФ) в электронном виде с применением электронной подписи»).
Таким образом, по состоянию на 15 декабря 2017 г. у лиц, добровольно вступивших в
правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством и самостоятельно уплачивающих за себя страховые
взносы, обязанности по сдаче отчетов (расчетов) по начисленным и уплаченным страховым
взносам не имеется.
Что касается учета по страховым взносам, то в силу п. 10 Правил уплаты страховых взносов
лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв.
постановлением Правительства РФ от 2 октября 2009 г. N 790, страхователи, добровольно
вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, ведут учет уплаченных страховых взносов. Однако
никакой конкретизации на этот счет ни в НК РФ, ни в указанных Правилах не содержится. В п. 12
обозначенных Правил лишь отмечено, что страховщик в отношении страхователей ведет учет
поступающих сумм страховых взносов, расходов по выплате пособий по обязательному
156
социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и
осуществляет контроль за начислением, уплатой страховых взносов и обоснованностью расходов
по выплате указанных пособий.
При необходимости лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному
социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
могут обратиться к страховщику с запросом о проведении сверки расчетов по уплаченным ими
страховым взносам.
Статья 4.6. Порядок финансового обеспечения расходов страхователей на выплату страхового
обеспечения за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации
1. Страхователи, указанные в части 1 статьи 2.1 настоящего Федерального закона, выплачивают
страховое обеспечение застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального
страхования Российской Федерации, за исключением случаев, указанных в пункте 1 части 2 статьи 3
настоящего Федерального закона, когда выплата страхового обеспечения осуществляется за счет средств
страхователей.
2. Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями, указанными в части 1
статьи 2.1 настоящего Федерального закона, в Фонд социального страхования Российской Федерации,
уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным
лицам. Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового
обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми
средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации.
2.1. Если территориальный орган страховщика в соответствии с частью 4 статьи 13 настоящего
Федерального закона произвел застрахованному лицу назначение и выплату пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, то при
получении застрахованным лицом от страхователя сумм указанных пособий в связи с прекращением
обстоятельств, наличие которых явилось основанием для назначения и выплаты соответствующих пособий
территориальным органом страховщика, сумма страховых взносов, подлежащих уплате таким
страхователем в Фонд социального страхования Российской Федерации, не подлежит уменьшению на
сумму произведенных страхователем расходов на выплату пособия застрахованному лицу, которому
территориальный орган страховщика произвел выплату данного пособия.
3. Территориальный орган страховщика выделяет страхователю необходимые средства на выплату
страхового обеспечения в течение 10 календарных дней с даты представления страхователем всех
необходимых документов, за исключением случаев, указанных в части 4 настоящей статьи. Перечень
документов, которые должны быть представлены страхователем, определяется федеральным органом
исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и
нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.
3.1. В случае недостаточности денежных средств на счетах страхователя в кредитных организациях
для удовлетворения всех предъявленных к счетам требований территориальный орган страховщика
принимает решение об отказе в выделении страхователю необходимых средств на выплату страхового
обеспечения.
4. При рассмотрении обращения страхователя о выделении необходимых средств на выплату
страхового обеспечения территориальный орган страховщика вправе провести проверку правильности и
обоснованности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, в том числе выездную
проверку, в порядке, установленном статьей 4.7 настоящего Федерального закона, а также затребовать от
страхователя дополнительные сведения и документы. В этом случае решение о выделении этих средств
страхователю принимается по результатам проведенной проверки.
157
4.1. Копия решения о выделении средств страхователю направляется территориальным органом
114
115
116
114
115
116
страховщика в налоговый орган в течение трех рабочих дней со дня вступления в силу указанного
решения. Порядок и сроки направления указанной информации определяются соглашением об
информационном обмене, заключенным между Фондом социального страхования Российской Федерации и
федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за
соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
5. В случае отказа в выделении страхователю необходимых средств на выплату страхового
обеспечения территориальный орган страховщика выносит мотивированное решение, которое
направляется страхователю в течение трех дней со дня вынесения решения.
6. Решение об отказе в выделении страхователю необходимых средств на выплату страхового
обеспечения может быть обжаловано им в вышестоящий орган страховщика в порядке, установленном
настоящим Федеральным законом, или в суд.
7. Средства на выплату страхового обеспечения (за исключением выплаты пособия по временной
нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые три дня
временной нетрудоспособности) застрахованным лицам, которые работают по трудовым договорам,
заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями, для которых применяются
пониженные тарифы страховых взносов в размере 0 процентов в соответствии с законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах, выделяются данным организациям и индивидуальным
предпринимателям территориальными органами страховщика в порядке, установленном частями 3 - 6
настоящей статьи, по месту их регистрации в качестве страхователей.
Комментарий к ст. 4.6
1. Комментируемый Закон устанавливает «традиционную» систему финансового
обеспечения расходов страхователей на выплату страхового обеспечения, которая получила
наименование «система зачетов»
застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов в ФСС РФ
, когда страхователи выплачивают страховое обеспечение
.
Обратим внимание, что речь в комментируемой статье идет исключительно о страхователях
(работодателях
), производящих выплаты и иное вознаграждение физическим лицам,
подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством (такие страхователи перечислены в ч. 1 ст. 2.1 Закона).
Иные условия (т.е. когда «зачетный механизм» уплаты страховых взносов не применяется)
предусмотрены для следующих случаев:
1) когда выплата страхового обеспечения осуществляется за счет средств страхователей — за
первые три дня временной нетрудоспособности, утрата которой обусловлена заболеванием или
травмой (в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или
осуществлением экстракорпорального оплодотворения) (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона). Здесь, как уже
видно из формулировки, соответствующие расходы несут сами страхователи, без взаимодействия
с ФСС РФ;
2) для страхователей, зарегистрированных в территориальных органах страховщиков,
расположенных на территориях субъектов РФ, участвующих в реализации пилотного проекта
ФСС РФ «Прямые выплаты». Основные критерии такого участия закреплены постановлением
В ряде случаев говорят, что действуют принципы «зачетного механизма» уплаты страховых взносов.
Обратим внимание, что в данном случае не подразумевается прямое перечисление страховых взносов на счета
территориальных органов страховщика, поскольку такое перечисление с 1 января 2017 г. страхователями,
производящими выплаты и иное вознаграждение физическим лицам, подлежащим обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляется в адрес налоговых
органов.
В данном случае понятия «страхователь» и «работодатель» тождественны.
158
Правительства РФ от 21 апреля 2011 г. N 294 (см. об этом подробнее комментарий к ст. 3 Закона).
117
117
В данном случае действует механизм «прямых выплат», который в упрощенной форме
заключается в следующем: работники оформляют больничный лист, предоставляют его
работодателю, ему же подаются и прочие, подтверждающие право на пособие, документы
(свидетельство о рождении ребенка, справки с места работы другого родителя и т.п.). При этом
дополнительно работник пишет заявление с указанием своих реквизитов для перечисления денег
(это может быть банковский счет или реквизиты для почтового перевода), а работодатель
указывает все необходимые для расчета пособия сведения: о среднем заработке, расчетном
периоде и т.д. Обязанность работодателя — передать заявление и подтверждающие документы в
ФСС РФ в течение 5 календарных дней со дня их предоставления застрахованным лицом. На
принятие ФСС РФ решения о назначении и выплате пособий отводится 10 календарных дней (с
момента получения заявления и документов, необходимых для назначения и выплаты
соответствующего вида пособия). Исходя из указанного механизма, пособие по временной
нетрудоспособности, утрата которой обусловлена заболеванием или травмой (в том числе в связи
с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением
экстракорпорального оплодотворения), обеспечивается за первые три (3) дня болезни — за счет
средств работодателя (соответствующее денежное возмещение работник получает от работодателя
вместе с зарплатой), за остальные дни болезни — за счет ФСС РФ, при этом выплата в
соответствующем размере перечисляется либо на банковский счет застрахованного лица, либо
указанное лицо получает данную сумму почтовым переводом. Что касается других видов
страхового обеспечения, указанных в ст. 1.4 Закона, то соответствующие выплаты по ним в силу
действия механизма «прямых выплат» сразу осуществляются территориальным органом
страховщика в аналогичном порядке (т.е. на банковский счет или почтовым переводом).
2. Частью 2 комментируемой статьи закреплен следующий принцип «зачетного механизма»
уплаты страховых взносов: сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками
страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового
обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Аналогичные положения предусмотрены в п. 2 ст. 431
НК РФ.
Таким образом, плательщики страховых взносов уплачивают сумму страховых взносов на
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством за вычетом расходов по данному виду страхования.
В ч. 2 комментируемой статьи также предусмотрено, что если начисленных страхователем
страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в
полном объеме, то страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный
орган страховщика по месту своей регистрации. Обращение производится путем подачи
заявления в письменной форме. В заявлении нужно указать сведения о страхователе и сумму
необходимых средств на страховые выплаты. К заявлению следует приложить необходимые
документы по перечню, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 4 декабря 2009 г. N 951н.
НК РФ в п. 9 ст. 431 НК РФ
предусматривает, что если по итогам расчетного (отчетного)
периода сумма произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом ФСС РФ
в расчетном (отчетном) периоде на выплату страхового обеспечения) превышает общую сумму
Данный пункт утрачивает силу с 1 января 2021 г.
159
исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, то полученная разница подлежит зачету
налоговым органом в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании полученного от
территориального органа ФСС РФ подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату
страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период или возмещению
территориальными органами ФСС РФ в соответствии с установленным порядком.
Как можно заметить, указанными положениями НК РФ предусмотрен зачет сумм расходов
по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, произведенных в одном расчетном периоде, в счет предстоящих платежей по
страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством следующего расчетного периода (см. также письмо
Минтруда России от 4 мая 2017 г. N 17-0/10/В-3500).
Налоговые органы поясняют, что случай, указанный в п. 9 ст. 431 НК РФ, касается
превышения расходов по социальному страхованию на обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по итогам отчетного
(расчетного) периода. Внутри отчетного периода действует правило п. 2 ст. 431 НК РФ о том, что
сумма взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается
на сумму произведенных расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду
страхования (см. письмо ФНС России от 14 февраля 2017 г. N БС-4-11/2748@).
Обратим также внимание, что письмом ФНС России от 31 мая 2017 г. N ГД-4-8/10264 ФНС
России направила для сведения и использования в работе разъяснения Министерства финансов
Российской Федерации от 16 мая 2017 г. N 03-15-07/29348@ по вопросу зачета сумм превышения
произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в
счет начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством за соответствующий расчетный
(отчетный) период в соответствии с п. 9 ст. 431 НК РФ.
Для применения рассматриваемых положений необходимо учесть следующие
принципиальные моменты:
1) страховые взносы можно уменьшить только на сумму пособий, которые выплачиваются за
счет ФСС РФ. Больничные за первые три дня временной нетрудоспособности, утрата которой
обусловлена заболеванием или травмой (в том числе в связи с операцией по искусственному
прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения)
выплачиваются за счет работодателя, поэтому на них сумма страховых взносов не уменьшается;
2) если территориальный орган страховщика в соответствии с ч. 4 ст. 13 Закона произвел
застрахованному лицу назначение и выплату пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, то при получении
застрахованным лицом от страхователя сумм указанных пособий в связи с прекращением
обстоятельств, наличие которых явилось основанием для назначения и выплаты соответствующих
пособий территориальным органом страховщика, сумма страховых взносов, подлежащих уплате
таким страхователем в ФСС РФ, не подлежит уменьшению на сумму произведенных
страхователем расходов на выплату пособия застрахованному лицу, которому территориальный
орган страховщика произвел выплату данного пособия (см. ч. 2.1 комментируемой статьи);
3) уплата страхователями, зарегистрированными в территориальных органах страховщиков,
расположенных на территориях субъектов РФ, участвующих в реализации пилотного проекта
160
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]