Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Комментарий к Федеральному закону от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в св
.pdf
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так и лиц,
96
97
добровольно вступивших в указанные отношения.
Указом Президента РФ от 15 января 2016 г. N 13 «О дополнительных мерах по укреплению
платежной дисциплины при осуществлении расчетов с Пенсионным фондом Российской
Федерации, Фондом социального страхования Российской Федерации и Федеральным фондом
обязательного медицинского страхования» Правительству РФ до 1 мая 2016 г. было поручено:
а) внести в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации проекты
федеральных законов, предусматривающих возложение на уполномоченный федеральный орган
исполнительной власти функций:
по администрированию страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, ФСС
РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
по формированию и ведению единого федерального информационного ресурса,
содержащего сведения о населении Российской Федерации, в том числе сведения о регистрации
актов гражданского состояния;
б) обеспечить разработку проектов нормативных правовых актов, необходимых для
реализации настоящего Указа.
В связи с вышеизложенным были приняты федеральные законы, изменяющие действующий
до 1 января 2017 г. порядок администрирования и уплаты страховых взносов в сфере
обязательного социального страхования:
Федеральный закон от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и
вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам
полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и
медицинское страхование»;
Федеральный закон от 3 июля 2016 г. N 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с
принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового
кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по
администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское
страхование».
Таким образом, с 1 января 2017 г. администрирование страховых взносов на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
(также страховых взносов на иные виды обязательного социального страхования)96 осуществляет
Федеральная налоговая служба97. Ранее регулировавший данные аспекты Федеральный закон от
24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,
Следует учитывать, что согласно п. 3 ст. 2 НК РФ к отношениям по установлению и взиманию страховых взносов
на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и
страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, а также к отношениям,
возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой указанных страховых взносов, обжалования актов,
действий (бездействия) должностных лиц соответствующих органов контроля и привлечения к ответственности
виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется. Как и до 1 января 2017 г. обозначенные аспекты
регулируются отдельными федеральными законами о соответствующих конкретных видах обязательного социального
страхования.
См. постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506 «Об утверждении Положения о Федеральной
налоговой службе».
141
Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного
100
101
98
99
100
101
медицинского страхования» утратил силу с 1 января 2017 года98.
НК РФ дополнен положениями, устанавливающими нормативно-правовое регулирование
правил исчисления и уплаты страховых взносов: определено понятие страховых взносов99;
уточнены права и обязанности плательщиков взносов
; раздел I «Общие положения» дополнен
главой 2.1 «Страховые взносы в Российской Федерации»; введен новый раздел XI «Страховые
взносы в Российской Федерации» и новая глава 34 «Страховые взносы», а также внесены другие
изменения.
Ряд существенных корректировок был внесен и в комментируемый Закон. В частности,
комментируемая статья в редакции ФЗ от 3 июля 2016 г. N 250-ФЗ устанавливает, что правовое
регулирование отношений, связанных с уплатой страховых взносов страхователями, указанными в
ч. 1 ст. 2.1 Закона, в том числе определение объекта обложения страховыми взносами, базы для
начисления страховых взносов, сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами,
установление порядка исчисления, порядка и сроков уплаты страховых взносов, осуществляется
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах
.
Для целей применения всех аспектов, связанных с исчислением и уплатой страховых взносов
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, необходимо учесть два принципиально важных момента:
1) администрирование страховых взносов по указанному виду обязательного социального
страхования осуществляют налоговые органы только в части, связанной с уплатой таких взносов
страхователями, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам,
подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством.
С 1 января 2017 г. страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством указанные категории плательщиков
страховых взносов перечисляются в налоговые органы, а не в ФСС РФ. С платежей за январь 2017
года в платежных поручениях на перечисление данных взносов в качестве получателя нужно
указывать Федеральную налоговую службу. В связи с этим утверждены новые коды бюджетной
классификации (КБК) для уплаты взносов (см. действующий в актуальной редакции приказ
Минфина России от 1 июля 2013 г. N 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения
бюджетной классификации Российской Федерации»).
Перечисление страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством в адрес налоговых органов не означает,
что к указанным органам перешло право управления данными средствами. Такие страховые
взносы, как и прежде, в силу ст. 146 БК РФ подлежат зачислению в бюджет ФСС РФ.
По вопросам, касающимся расчетов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, подлежащим
уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, см. ст. 19-23 ФЗ от 3 июля 2016 г. N 250ФЗ, а также ст. 4 ФЗ от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ.
Согласно ст. 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное
страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях
финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по
соответствующему виду обязательного социального страхования. Для целей НК РФ страховыми взносами также
признаются взносы, взимаемые с организаций в целях дополнительного социального обеспечения отдельных
категорий физических лиц.
См. гл. 8 «Исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов» НК РФ.
См. также письмо ФСС РФ от 17 августа 2016 г. N 02-09-11/04-03-17282 «Об изменении порядка
администрирования и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды, в том числе в Фонд социального
страхования».
142
К налоговым органам перешли полномочия по:
контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых
взносов в соответствии с положениями НК РФ;
приему от плательщиков страховых взносов расчетов по страховым взносам, начиная с
представления расчета по страховым взносам за отчетный период — 1 квартал 2017 года;
осуществлению зачета/возврата сумм страховых взносов, в том числе за периоды, истекшие
до 1 января 2017 г., по решениям ФСС РФ;
предоставление отсрочки (рассрочки) по страховым взносам;
взыскание недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам, в том
числе возникшей до 1 января 2017 года, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой,
примененной органами ФСС РФ.
За ФСС РФ сохранилось полномочие в части проведения камеральных и выездных проверок
правильности расходов страхователей на выплату страхового обеспечения;
2) администрирование страховых взносов, уплачиваемых лицами, добровольно вступившими
в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляется, как и раньше, ФСС РФ. В силу п.
6 ст. 430 НК РФ такие субъекты не исчисляют и не уплачивают страховые взносы по
обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством. Страховые взносы, установленные для указанных субъектов, имеют
фиксированный размер и носят характер добровольных платежей, подлежащих перечислению не в
налоговые органы, а непосредственно в ФСС РФ (на счета территориальных органов
страховщика) в порядке, установленном ст. 4.5 Закона (см. комментарий к указанной статье).
Пунктом 3.4 ст. 23 НК РФ для плательщиков страховых взносов установлены следующие
общие обязанности:
1) уплачивать установленные НК РФ страховые взносы;
2) вести учет объектов обложения страховыми взносами, сумм исчисленных страховых
взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и иные
вознаграждения, в соответствии с гл. 34 НК РФ;
3) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по
страховым взносам;
4) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые
предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты страховых взносов;
5) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые
предусмотрены НК РФ, сведения о застрахованных лицах в системе индивидуального
(персонифицированного) учета;
6) в течение шести лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления
и уплаты страховых взносов;
7) сообщать в налоговый орган по месту нахождения российской организации - плательщика
страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал,
представительство), созданного на территории Российской Федерации, полномочиями (о лишении
полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного
месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий);
8) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах.
143
2. Детальное рассмотрение всех аспектов, связанных с уплатой страховых взносов
102
102
страхователями, указанными в ч. 1 ст. 2.1 Закона, в рамках комментируемого Закона не
представляется возможным, поэтому рассмотрим лишь наиболее важные положения.
Аспект первый — тарифы страхового взноса, объект обложения страховыми взносами
и база для исчисления страховых взносов.
Тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу
измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено гл. 34 НК РФ (п.
1 ст. 425 НК РФ). В силу подп. 2 п. 2 ст. 425 НК РФ тариф страхового взноса на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в
пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по
данному виду страхования установлен в размере 2,9%. Для отдельных категорий плательщиков
страховых взносов действуют пониженные тарифы страховых взносов (см. ст. 427 НК РФ). О
тарифах страховых взносов в 2017 - 2020 годах см. ст. 426 НК РФ
.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков — организаций и
индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим
лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих
обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством (п. 1 ст. 420 НК РФ):
1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых
являются выполнение работ, оказание услуг;
2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
3) с 1 января 2018 г. — по договорам об отчуждении исключительного права на результаты
интеллектуальной деятельности, указанные в подп. 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательским
лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования
результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подп. 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, в том
числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной
основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков — физических лиц, не
являющихся индивидуальными предпринимателями, производящих выплаты и иные
вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, признаются выплаты и иные
вознаграждения по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам,
предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц (п. 2
ст. 420 НК РФ).
Об иных аспектах, связанных с определением объекта обложения страховыми взносами, см.
п. 3-7 ст. 420 НК РФ.
Чтобы определить конкретные суммы страховых взносов, уплачиваемых на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
прежде всего, нужно определить базу, с которой эти взносы будут исчислены. Здесь необходимо
учесть следующие нюансы:
1) база для исчисления страховых взносов для плательщиков — организаций и
индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим
лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной
С учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. N 361-ФЗ «О внесении изменений в
статью 426 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
144
нетрудоспособности и в связи с материнством, определяется по истечении каждого календарного
103
103
месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ,
начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода
нарастающим итогом (кроме сумм, которые не подлежат обложению страховыми взносами, см. об
этом ст. 422 НК РФ);
2) для плательщиков — физических лиц, не являющихся индивидуальными
предпринимателями, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам,
подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством, устанавливаются предельная величина базы для исчисления страховых
взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица,
превышающих установленную на соответствующий расчетный период предельную величину базы
для исчисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного
периода, страховые взносы не взимаются, если иное не установлено гл. 34 НК РФ.
Предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит
ежегодной индексации с 1 января соответствующего года исходя из роста средней заработной
платы в Российской Федерации.
Размер соответствующей предельной величины базы для исчисления страховых взносов
устанавливается ежегодно Правительством РФ
(см. п. 6 ст. 421 НК РФ).
Об иных аспектах, связанных с базой для исчисления страховых взносов для плательщиков,
производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, см. ст. 421 НК РФ.
Аспект второй — порядок исчисления и уплаты страховых взносов. В течение
расчетного периода (таким периодом в силу п. 1 ст. 423 НК РФ является календарный год) по
итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых
взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до
окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм
страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный
месяц включительно (п. 1 ст. 431 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 424 НК РФ установлено, что для плательщиков — организаций и
индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим
лицам, дата осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу работника определяется как
день начисления этих выплат и вознаграждений. Поэтому исчисление страховых взносов
осуществляется плательщиками страховых взносов в том периоде, в котором были начислены
выплаты.
Важно учесть, что до 1 января 2021 г. сумма страховых взносов на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по общему
правилу уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов
на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования
(п. 2 ст. 431 НК РФ) (см. об этом подробнее комментарий к ч. 2 ст. 4.6 Закона).
Плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений (за
исключением указанных в подп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ), сумм страховых взносов, относящихся к
ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. При
См., например, постановление Правительства РФ от 15 ноября 2017 г. N 1378 «О предельной величине базы для
исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2018 г.».
145
этом сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками, производящими
104
104
выплаты физическим лицам, отдельно в отношении взносов на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, а также отдельно в отношении страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское
страхование (п. 6 ст. 431 НК РФ).
Рассмотрим, как на практике реализуются обозначенные выше положения
.
Прежде, чем рассчитать общую сумму ежемесячных платежей по каждому из указанных в п.
6 ст. 431 НК РФ видов обязательного социального страхования, в целом по организации, следует
сначала определить суммы взносов по каждому сотруднику.
Чтобы рассчитать сумму ежемесячных платежей по каждому сотруднику рекомендуется
применять следующую формулу:
Сумма ежемесячных платежей (по конкретному виду обязательного социального
страхования) = Вознаграждения, начисленные сотруднику с начала года до окончания
текущего месяца × Тариф страхового взноса (по конкретному виду обязательного
социального страхования).
Учет выплат и начисленных страховых взносов по каждому сотруднику, с учетом внесенных
с 1 января 2017 г. изменений в данной сфере, можно вести в индивидуальных карточках.
Рекомендованная форма карточки приведена в письме ФСС России от 9 декабря 2014 г.
N 17-03-10/08/47380.
Суммы платежей по каждому сотруднику (в разрезе внебюджетных фондов) нужно сложить.
В результате получится итоговая сумма взносов, начисленных с начала года до окончания
текущего месяца в целом по организации.
Платеж по взносам за текущий месяц рассчитывают следующим образом:
Платеж по взносам за текущий месяц = Платеж по взносам, начисленный с начала года
по текущий месяц включительно — Платеж по взносам, начисленный с начала года по
предыдущий месяц включительно.
Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате
в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ). При этом,
несмотря на то, что налоги исчисляются в полных рублях (п. 6 ст. 52 НК РФ), сумма страховых
взносов, подлежащая перечислению, как и ранее, исчисляется в рублях и копейках (п. 5 ст. 431 НК
РФ). То есть правило, установленное п. 6 ст. 52 НК РФ, в отношении страховых взносов не
действует.
По общему правилу уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым
взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения
обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу
физических лиц.
Подробнее об аспектах учета и отчетности страхователей см. комментарий к ст. 4.8 Закона.
Сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного
подразделения, определяется исходя из величины базы для исчисления страховых взносов,
относящейся к этому обособленному подразделению. Сумма страховых взносов, которая
подлежит уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные
подразделения, определяется как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей
уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по
См. об этом подробнее публикацию от 4 сентября 2017 г. «Страховые взносы в 2017 году: изменения, ставки,
отчетность» // URL: https://www.26-2.ru/art/351273-strahovye-vznosy-2017
146
месту нахождения обособленных подразделений. При наличии у организации обособленных
105
106
107
105
106
107
подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата
страховых взносов, а также представление расчетов по страховым взносам по таким
обособленным подразделениям осуществляется организацией по месту своего нахождения.
Обратим внимание, что проверки правильности заявленных расходов на выплату страхового
обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и
в связи с материнством проводятся территориальными органами ФСС РФ в порядке,
предусмотренном ст. 4.7 Закона (см. комментарий к указанной статье).
Данные расчетов по страховым взносам об исчисленных страховых взносах на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и о
суммах расходов плательщиков на выплаты страхового обеспечения направляются налоговым
органом не позднее пяти дней со дня их получения в электронной форме и не позднее десяти дней
со дня их получения на бумажном носителе в соответствующий территориальный орган ФСС РФ
для проведения проверки правильности расходов плательщика на выплаты страхового
обеспечения (п. 16 ст. 431 НК РФ)
.
Обратим внимание и еще на один нюанс. Если по итогам расчетного (отчетного) периода
сумма произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом ФСС РФ
в расчетном (отчетном) периоде на выплату страхового обеспечения) превышает общую сумму
исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, полученная разница подлежит зачету налоговым
органом в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании полученного от
территориального органа ФСС РФ подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату
страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период или возмещению
территориальными органами ФСС РФ в соответствии с порядком, установленным
комментируемым Законом (см. п. 9 ст. 431 НК РФ)
.
Для целей применения всех рассмотренных выше аспектов нужно учесть также следующие
особенности уплаты страховых взносов, установленные для страхователей, зарегистрированных в
территориальных органах страховщиков, расположенных на территориях субъектов РФ,
участвующих в реализации пилотного проекта ФСС РФ «Прямые выплаты» (основные критерии
такого участия закреплены постановлением Правительства РФ от 21 апреля 2011 г. N 294)
:
1) уплата данными категориями страхователей страховых взносов на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
осуществляется в полном объеме без уменьшения на сумму расходов на выплату обязательного
страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования;
2) особенности заполнения данными категориями страхователей расчета по расходам на
выплату страхового обеспечения определяются ФСС РФ по согласованию с Минтрудом России
(см. Приложение N 1 к приказу ФСС РФ от 26 сентября 2016 г. N 381; приказ ФСС РФ от 28 марта
2017 г. N 114 «Об утверждении особенностей заполнения страхователями, зарегистрированными в
территориальных органах Фонда социального страхования Российской Федерации, находящихся
Указанные положения признаются утратившими силу с 1 января 2021 года (см. ст. 5 ФЗ от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ).
Указанные положения признаются утратившими силу с 1 января 2021 года (см. ст. 5 ФЗ от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ).
См. подробнее соответствующее положение об особенностях уплаты страховых взносов, утв. постановлением
Правительства РФ от 21 апреля 2011 г. N 294.
147
на территории субъектов Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта,
расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по
расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4 - ФСС), форма которого утверждена
приказом Фонда социального страхования Российской Федерации от 26 сентября 2016 г. N 381»).
Особенности заполнения расчета по страховым взносам в части расходов на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
определяются ФНС России по согласованию с Минфином России (см. приложение N 1 к приказу
ФНС России от 10 октября 2016 г. N ММВ-7-11/551@).
В рамках комментируемой статьи обратим также внимание, что с 1 января 2017 г. за
нарушения, связанные со страховыми взносами применительно к рассматриваемой сфере
отношений, к ответственности привлекают налоговые органы. Так, например, в силу п. 1 ст. 122
НК РФ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для
исчисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других
неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых
правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере
20% от неуплаченной суммы страховых взносов. Правонарушением является и грубое нарушение
правил учета доходов и расходов и базы для исчисления страховых взносов (ст. 120 НК РФ).
Непредставление расчета по страховым взносам влечет применение штрафных санкций по
ст. 119 НК РФ. При этом должностные лица также несут административную ответственность за
нарушение сроков представления расчета по страховым взносам (ст. 15.5 КоАП РФ). Подробнее о
видах налоговых правонарушений и ответственности за их совершение см. гл. 16 НК РФ.
Статья 4.5. Порядок добровольного вступления в правоотношения по обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
1. Лица, указанные в части 3 статьи 2 настоящего Федерального закона, вступают в правоотношения
по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством путем подачи заявления в территориальный орган страховщика по месту жительства.
2. Лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхованию на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачивают страховые взносы в Фонд
социального страхования Российской Федерации, исходя из стоимости страхового года, определяемой в
соответствии с частью 3 настоящей статьи.
3. Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда,
установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые
взносы, и тарифа страховых взносов, установленного подпунктом 2 пункта 2 статьи 425 Налогового
кодекса Российской Федерации в части страховых взносов в Фонд социального страхования Российской
Федерации, увеличенное в 12 раз.
4. Уплата страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по
обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, производится не позднее 31 декабря текущего года начиная с года подачи заявления о
добровольном вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
5. Лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхованию на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, перечисляют страховые взносы на счета
территориальных органов страховщика путем безналичных расчетов, либо путем внесения наличных денег
в кредитную организацию, либо почтовым переводом.
148
6. Лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному социальному страхованию на
108
108
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, приобретают право на получение
страхового обеспечения при условии уплаты ими в соответствии с частью 4 настоящей статьи страховых
взносов в размере, определяемом в соответствии с частью 3 настоящей статьи, за календарный год,
предшествующий календарному году, в котором наступил страховой случай.
7. В случае, если лицо, добровольно вступившее в правоотношения по обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не уплатило страховые
взносы за соответствующий календарный год в срок до 31 декабря текущего года, имевшиеся между ним и
страховщиком правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством считаются прекратившимися.
8. Порядок уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по
обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, в том числе порядок прекращения с ними правоотношений по обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определяется
Правительством Российской Федерации.
Комментарий к ст. 4.5
1. В ч. 3 ст. 2 Закона определены категории лиц, которые вправе добровольно вступить в
правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством и по собственной инициативе уплачивать
соответствующие страховые взносы. Такие субъекты именуются «самозанятыми» физическими
лицами (см. определение Конституционного Суда РФ от 21 апреля 2011 г. N 541-О-О), они не
производят выплат (иных вознаграждений) другим физическим лицам, подлежащим
обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, и уплачивают страховые взносы только за себя лично. К указанным субъектам
относятся:
1) адвокаты;
2) индивидуальные предприниматели;
3) члены крестьянских (фермерских) хозяйств;
4) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями:
а) нотариусы, занимающиеся частной практикой;
б) иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации
порядке частной практикой, в частности:
патентные поверенные;
арбитражные управляющие;
оценщики;
медиаторы;
5) члены семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера.
Важно понимать, что в отношении физических лиц (как являющихся индивидуальными
предпринимателями, так и не выступающих в качестве таковых), производящих выплаты и иные
вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, действует иной порядок
См. об этом подробнее Порядок регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Фонда
социального страхования Российской Федерации страхователей — юридических лиц по месту нахождения
обособленных подразделений и физических лиц (Приложение N 1 к приказу Минтруда России от 29 апреля 2016 г. N
202н) и приказ Минтруда России от 25 октября 2013 г. N 574н «Об утверждении Административного регламента
Фонда социального страхования Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по регистрации и
снятию с регистрационного учета страхователей — физических лиц, заключивших трудовой договор с работником»).
149
регистрации (снятии с учета) в территориальных органах страховщика в качестве страхователя.
Такие субъекты являются плательщиками страховых взносов, администрирование которых
осуществляют налоговые органы.
Лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в силу п. 6 ст.
430 НК РФ не исчисляют и не уплачивают страховые взносы по обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Страховые
взносы, установленные для указанных субъектов, имеют фиксированный размер и носят характер
добровольных платежей, подлежащих перечислению не в налоговые органы, а непосредственно в
ФСС РФ (на счета территориальных органов страховщика) в порядке, установленном
комментируемой статьей.
Комментируемый Закон (ч. 2 ст. 2.1) приравнивает лиц, добровольно вступивших в
отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, к страхователям, с возложением на них
соответствующих прав и обязанностей (см. ст. 4.1 Закона), за исключением прав и обязанностей,
связанных с выплатой страхового обеспечения застрахованным лицам.
Обратим внимание, что лица, добровольно вступающие в правоотношения по обязательному
социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
должны быть изначально поставлены на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщика
по соответствующему основанию. При этом постановка на учет в налоговом органе
индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с
которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или
сбора (в том числе и страховых взносов). Подробнее об учете физических лиц, порядке их
постановки на учет и снятии с учета, присвоении идентификационного номера налогоплательщика
см. соответственно ст. 83 и 84 НК РФ.
Об основных аспектах правового статуса лиц, добровольно вступивших в правоотношения
по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, см. комментарий к ч. 3 ст. 2 Закона.
Основные положения, связанные с порядком добровольного вступления в правоотношения
по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, уплатой страховых взносов указанной категорией лиц, а также иные аспекты
регламентированы в следующих нормативных правовых актах:
1) по вопросам регистрации (снятия с регистрационного учета) в ФСС РФ в качестве
добровольного плательщика страховых взносов на обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:
а) в комментируемом Законе (ч. 1 ст. 4.5);
б) в Порядке регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах
ФСС РФ лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (см. приложение
N 2 к приказу Минтруда России от 29 апреля 2016 г. N 202н);
в) в Административном регламенте предоставления ФСС РФ государственной услуги по
регистрации и снятию с регистрационного учета лиц, добровольно вступивших в правоотношения
по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством (утв. приказом Минтруда России от 25 февраля 2014 г. N 108н), который определяет
стандарт, сроки и последовательность административных процедур (действий) территориальных
органов ФСС РФ по предоставлению данной государственной услуги;
150
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]