Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
на баланс на правах хозяйственного ведения или оперативного
управления имуществу при создании данных организаций.
На субсчете 2 «Расчеты по выплате дивидендов и других
доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками)
организации по начислению и выплате им дивидендов и других
доходов, если они не являются работниками организации, выплачивающей дивиденды и другие доходы.
Начисление дивидендов или других доходов учредителям
организации может производиться за счет резервного капитала,
созданного на эту цель, либо за счет нераспределенной прибыли организации по итогам утверждения годовой отчетности,
что отражается на основании решения собственника (собрания
акционеров) бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 82 К-т сч. 75/2 – на сумму дивидендов или других
доходов, начисленных организацией учредителям за счет резервного капитала;
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т сч. 75/2 – на сумму дивидендов или других доходов, начисленных организацией за счет нераспределенной прибыли.
Начисление дивидендов или других доходов учредителям,
которые являются работниками организации, отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Организация производит удержание из суммы дивидендов
или других доходов, начисленных учредителям, акционерам,
являющимся физическими лицами, – подоходного налога, а относящимся к юридическим лицам, – налога на доходы, подлежащих уплате в бюджет, что отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 75/2, 70 К-т сч. 68.
Удержание из суммы дивидендов или других доходов, начисленных учредителям, акционерам, являющимся физическими лицами, – подоходного налога, а относящимся к юридическим лицам – налога на доходы, подлежащих уплате в бюджет,
может производиться получателем дивидендов, если это предусмотрено действующим законодательством.
Выплата начисленных сумм доходов за вычетом удержанного подоходного налога и налога на доходы денежными средствами отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 75/2, 70 К-т сч. 50, 51, 52.
При выплате дохода учредителям продукцией организации
или путем передачи основных средств, других ценностей составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 75/2 К-т сч. 90, 91.
351
Аналитический учет расчетов ведется по каждому учреди-
телю, участнику.
При составлении бухгалтерского баланса сальдо счета 75
показывается развернуто, дебиторская задолженность включается в активы, кредиторская – в долгосрочные или краткосрочные обязательства.
7.8. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Для учета расчетов с работниками и организациями по расчетам некоммерческого характера предназначен активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По дебету данного счета отражается задолженность организации отдельных лиц, учреждений, а по кредиту – задолженность организации другим организациям и лицам.
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
в Типовом плане счетов предусмотрены следующие субсчета:
1 «Расчеты по исполнительным документам»;
2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
3 «Расчеты по претензиям»;
4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
5 «Расчеты по депонированным суммам»;
6 «Расчеты по договору доверительного управления иму-
ществом»;
7 «Расчеты, связанные с выбывающей группой».
На субсчете 1 «Расчеты по исполнительным документам»
учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной
платы работников в пользу разных организаций и отдельных
лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов.
При удержании сумм из заработной платы работников в
пользу третьих лиц, например штрафов, алиментов, составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 70 К-т сч. 76/1.
На выданные из кассы организации или перечисленные суммы штрафов и алиментов и других аналогичных удержаний
составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 76/1 К-т сч. 50, 51.
Аналитический учет по субсчету 1 ведется в разрезе исполнительных документов.
На субсчете 2 «Расчеты по имущественному и личному
страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества
352
и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению) организации, в котором она выступает страхователем.
В соответствии с установленным законодательством организации осуществляют платежи страховых взносов по обязательным видам страхования имущества и персонала, например
с 1 января 2004 г. в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь «Об обязательном страховании от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
№ 18 от 30 июля 2003 г., в Республике Беларусь введено обязательное страхование работников организаций от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (кроме
расчетов по социальному страхованию и обеспечению), осуществляется страхование ответственности владельцев автотранспорта и др. Кроме этого, организации могут добровольно страховать свое имущество и работников.
Обязательное страхование возложено на БРУСП «Белгосстрах».
Страхователями по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
являются юридические лица и физические лица, которые в соответствии с трудовым и гражданским законодательством предоставляют работу другим физическим лицам.
Установлены единые размеры страховых платежей в процентах без привязки к основному виду деятельности страхователя:
для бюджетных организаций в части выплат в пользу за-
страхованных, осуществляемых за счет средств Республиканского и местных бюджетов, – в размере 0,1%;
для иных страхователей, в том числе бюджетных органи-
заций, в части выплат в пользу застрахованных, осуществляемых за счет внебюджетных средств, – в размере 0,6%.
Отчисления в БРУСП «Белгосстрах» производятся от всех
видов доходов работников организации в денежном и натуральном выражении, независимо от источников финансирования, аналогично отчислениям в ФСЗН.
Уплата обязательных взносов производится не позднее 25-го
числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
За счет отчислений на обязательное страхование производится выплата пособий в связи с временной нетрудоспособностью, вызванной производственными травмами, и другие
подобные выплаты.
353
Для осуществления расчетов по страхованию между организацией и страховой компанией заключается договор страхования, в котором оговариваются условия страхования.
После заключения договора организация в течение срока
страхования уплачивает страховщику страховые взносы, размер
которых по добровольным видам страхования определяется
соглашением сторон, а по обязательным – законодательством.
Расходы на обязательное страхование относятся на себестоимость продукции, работ, услуг и учитываются при налогообложении.
На суммы начисленных к уплате страховой компании платежей составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 20 , 23 , 25, 26 и других счетов К-т сч. 76/2.
Перечисление страховых платежей страховым организациям
с банковских счетов организации отражается бухгалтерской
записью:
Д-т сч. 76/2 К-т сч. 51, 52, 55.
Списание уничтоженного или испорченного имущества (основных или денежных средств, производственных запасов, готовой продукции и т.п.), связанного со страховыми случаями,
отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 76/2 К-т сч. 01, 10, 20, 23, 43, 50 и других счетов.
При наступлении несчастного случая на производстве на
сумму начисленного пособия работнику составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 76/2 К-т сч. 70.
На сумму страхового возмещения работникам организации,
причитающегося по договору добровольного страхования, составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч.76/2 К-т сч.73.
Суммы страховых возмещений, полученные от страховых
организаций, отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 51, 52 и других счетов К-т сч. 76/2.
Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от
страховых случаев списываются на прочие расходы записью:
Д-т сч. 90/10 (потери краткосрочных активов), 91/4 (потери
долгосрочных активов) К-т сч. 76/2.
Аналитический учет по субсчету 2 счета 76 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
По дебету субсчета 3 счета 76 отражаются суммы предъявленных претензий к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их сче-
354
тов (после акцепта последних) несоответствий цен и тарифов, качества, обусловленных договорами, недостачу груза
в пути, арифметических ошибок и других нарушений условий заключенных с ними хозяйственных договоров, а также
предъявленных и признанных или присужденных неустоек,
штрафов, пени.
На сумму предъявленных претензий к поставщикам до при-
нятия к учету ценностей составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч.76/3 К-т сч. 60.
Предъявленные претензии к поставщикам, подрядчикам,
транспортным организациям после принятия к учету поступивших ценностей отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 76-3 К-т сч. 10, 11, 41 и других счетов.
На сумму предъявленных к возмещению потерь от простоев
по вине поставщиков составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 76/3 К-т сч. 25, 26 и других счетов.
На сумму штрафов, пеней, неустоек, взыскиваемых с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных
обязательств, за простои по вине поставщиков, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы
предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на
учет не принимаются), составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 76/3 К-т сч. 90/7.
На сумму ошибочно списанных средств со счета организации в банке составляется запись:
Д-т сч. 76/3 К-т сч. 51, 52, 55.
Сумма НДС, исчисленная от суммы полученных штрафов,
пеней, неустоек, подлежащая уплате в бюджет, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90/8 К-т сч. 68.
На суммы удовлетворенных претензий и поступивших платежей составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 76/3.
Поступление товарно-материальных ценностей при удовлетворении претензий отражается записью:
Д-т сч. 10 и других счетов К-т сч. 76/3.
При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков
или транспортных организаций они списываются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90/10 К-т сч.76/3.
355
Аналитический учет по субсчету 3 ведется по каждому де-
битору и отдельным претензиям.
Причитающиеся организации дивиденды и другие доходы
от участия в уставном капитале других субъектов хозяйствования отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 76/4 К-т сч. 91/1.
Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 51, 52 и других счетов К-т сч. 76/4.
На субсчете 5 «Расчеты по депонированным суммам» учи-
тываются расчеты с работниками организации по начисленным, но не выплаченным им в установленный срок суммам
заработной платы, другим доходам.
Депонентская задолженность перед работниками организации по не выплаченной в срок из кассы организации заработной
плате отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 70 К-т сч.76/5.
Выдача депонированных сумм работникам организации отражается записью:
Д-т сч. 76/5 К-т сч. 50.
Сумма депонентской задолженности, по которой истек срок
исковой давности, списывается с учета бухгалтерской записью:
Д-т сч. 76/5 К-т сч. 90/7.
Аналитический учет по субсчетам 5, 6 ведется в разрезе депонентов.
На субсчете 6 «Расчеты по договору доверительного
управления имуществом» учитываются расчеты, связанные
с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Он используется для учета расчетов вверителем,
доверительным управляющим, в том числе расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.
Доверительное управление имуществом осуществляется на
основании договора, заключенного в письменной форме. Его
срок не должен превышать пяти лет. Имущество, переданное в
доверительное управление, отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, по нему ведется самостоятельный бухгалтерский учет.
Стоимость имущества, переданного вверителем доверительному управляющему в доверительное управление, отражается
в бухгалтерском учете вверителя бухгалтерской записью:
356
Д-т сч. 76/6 К-т сч. 01, 10, 51 и других счетов в зависимости
от видов вверяемого имущества.
Стоимость принятого доверительным управляющим на от-
дельный баланс имущества отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 01, 10, 51 и других счетов К-т сч. 76/6.
При прекращении договора доверительного управления иму-
ществом и возврате его вверителю составляются обратные записи.
Если договором доверительного управления имуществом
предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в
доверительное управление, то учет этих операций ведется в
общем порядке.
Перечисление денежных средств в счет причитающейся вверителю прибыли (дохода) отражается доверительным управляющим в отдельном балансе бухгалтерской записью:
Д-т сч. 76/6 К-т сч. 51, 52, 55.
Вверитель на сумму полученных денежных средств составляет бухгалтерскую запись:
Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 76/6.
Причитающиеся от доверительного управляющего суммы
возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением
имущества, переданного в доверительное управление, а также
упущенной выгоды отражаются вверителем записью:
Д-т сч. 76/6 К-т сч. 91/1.
Полученные вверителем указанные суммы отражаются у
вверителя бухгалтерской записью:
Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч.76/6.
Аналитический учет по субсчету 6 ведется по каждому договору доверительного управления имуществом.
На субсчете 7 «Расчеты, связанные с выбывающей группой»
учитываются расчеты, связанные с изменением обязательств,
включенных в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации.
Выявленная при инвентаризации безнадежная к взысканию
дебиторская задолженность списывается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 76.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по
которым истек срок исковой давности, списываются с учета
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 76 К-т сч. 90/7.
При составлении бухгалтерского баланса сальдо счета 76
показывается развернуто, дебиторская задолженность включа-
357
ется в активы, кредиторская – в долгосрочные или краткосрочные обязательства.
Инвестиционные фонды в Республике Беларусь создаются
республиканскими органами государственного управления и
иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь (далее – фондодержатели). Создание этих фондов производится с целью накопления денежных
ресурсов для финансирования инвестиционных проектов по
созданию и развитию производств, основанных на новых и высоких технологиях.
Образование внебюджетных инвестиционных фондов производится в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь № 357 «О порядке формирования и использования
средств инновационных фондов» от 7 августа 2012 г. Отчисления
в эти фонды имеют право производить организации, перечень
которых установлен подп. 2.4 данного Указа в размере до 25%
от прибыли, остающейся в распоряжении этих организаций,
после уплаты налогов, сборов, пошлин.
Средства инвестиционного фонда могут выделяться фондодержателями своим подведомственным организациям на возвратной или безвозвратной основе. По окончании каждого финансового года эти организации обязаны отчитаться за целевое
использование полученных средств, а остатки неиспользованных средств или выделенных на возвратной основе должны
быть перечислены в отраслевой инвестиционный фонд.
Часть повышенных отчислений в инвестиционные фонды
Министерства промышленности, Министерства энергетики и
другие министерства Республики Беларусь направляется на финансирование расходов по содержанию центральных аппаратов
этих министерств. Часть повышенных отчислений в инвестиционный фонд Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь направляется на обновление основных
средств строительных организаций, находящихся в подчинении
местных органов власти, на обеспечение развития производственной базы этих организаций.
Начисление средств в инвестиционный фонд отражается
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 99 К-т сч. 76.
Перечисление средств в инвестиционный фонд с банковских
счетов организации отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 52, 55.
358
7.9. Учет внутрихозяйственных расчетов
У организации могут возникать расчеты с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, включаемые в общий баланс объединения, организации
(внутрибалансовые расчеты), по выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей, реализации продукции, работ, услуг, оплате труда работников подразделений и др.
Для их учета используется счет 79 «Внутрихозяйственные
расчеты», к которому организация по мере необходимости может предусматривать следующие субсчета:
«Расчеты по выделенному имуществу»;
«Расчеты по текущим операциям» и другие субсчета.
Субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» может ис-
пользоваться для учета состояния расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы,
по переданным им долгосрочным и краткосрочным активам.
При выделении организацией имущества своим обособленным подразделениям у нее составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 79 субсч. «Расчеты по выделенному имуществу»
К-т сч. 01, 04, 10 и других счетов – на их учетную стоимость.
При передаче амортизируемого имущества сумма накопленной амортизации, числящейся по данному имуществу, списывается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 02, 05 К-т сч. 79 субсч. «Расчеты по выделенному
имуществу».
Полученное имущество и накопленная по ним амортизация
обособленными подразделениями принимается на учет и отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 01, 04, 10 и других счетов К-т сч. 79 субсч. «Расчеты по
выделенному имуществу» – на стоимость полученных активов;
Д-т сч. 79 субсч. «Расчеты по выделенному имуществу» К-т сч.
02, 05 – на сумму накопленной амортизации по полученному
амортизируемому имуществу.
Субсчет «Расчеты по текущим операциям» может исполь-
зоваться для учета всех прочих расчетов организации со своими филиалами, представительствами, отделениями и другими
обособленными подразделениями, выделенными на отдельные
балансы.
359
В сводном балансе организации внутрихозяйственные рас-
четы не отражаются.
Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации,
выделенному на отдельный бухгалтерский баланс, в соответствующих учетных регистрах в зависимости от применяемой
организацией формы бухгалтерского учета.
При составлении сводного бухгалтерского баланса счет 79
сальдо не имеет.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]