Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
Д-т сч. 28 К-т сч. 70 – на сумму начисленной заработной
платы рабочим за исправление брака;
Д-т сч. 29 К-т сч. 70 – на сумму начисленной заработной
платы работникам обслуживающих производств и хозяйств;
Д-т сч. 08 К-т сч. 70 – на сумму начисленной заработной
платы рабочим за работы по погрузке, разгрузке и монтажу
основных средств при их приобретении;
Д-т сч. 10, 15, 16 К-т сч. 70 – на сумму начисленной заработной платы рабочим за погрузку и разгрузку материалов при их
приобретении;
Д-т сч. 44 К-т сч. 70 – на сумму начисленной заработной
платы рабочим за упаковку, погрузку и разгрузку готовой продукции, заработной платы работникам торговых организаций;
Д-т сч. 62 К-т сч. 70 – на сумму начисленных надбавок работникам за подвижной и разъездной характер работы, за работу вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне
места жительства при выполнении данных работ сторонним
организациям и предъявленных к оплате заказчикам. При выполнении работниками данных работ для своей организации
начисление заработной платы отражается в составе текущих
затрат организации;
Д-т сч. 69 К-т сч. 70 – на сумму пособия по временной нетрудоспособности всем категориям персонала;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 70 – на сумму начисленной заработной
платы рабочим за работы по ликвидации основных средств;
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 70 – на суммы материальной помощи и
других аналогичных выплат за счет собственных источников
организации;
Д-т сч. 96 К-т сч. 70 – на суммы отпускных рабочим за счет
созданного резерва на их выплату.
Начисление отпускных отражается в учете, как и начисление
заработной платы за отработанное время.
Если часть отпускных приходится на месяц, следующий за
отчетным, она включается в состав будущих расходов бухгалтерской записью:
Д-т сч. 97 К-т сч. 70.
В следующем месяце эта сумма включается в текущие затраты организации бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 08 и других счетов К-т сч. 97.
Начисление выходного пособия отражается бухгалтерской
записью:
Д-т сч. 20, 26, 44 и других счетов К-т сч.70.
391
Начисление пособия по временной нетрудоспособности
всем категориям персонала отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 69 К-т сч. 70.
В целях налогового учета не все расходы на оплату труда
могут включаться в себестоимость продукции, работ, услуг, что
необходимо учесть при организации учета начисления доходов
работникам.
По дебету счета 70 отражаются суммы удержанного подоходного налога, платежей по исполнительным листам, других
удержаний, вычетов, расчет по заработной плате с работниками,
что отражается следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 70 К-т сч. 68/4 – на рассчитанную сумму подоходного налога, подлежащего удержанию из начисленной работникам
заработной платы и других доходов;
Д-т сч. 70 К-т сч. 69 – на сумму отчислений 1% на пенсионное обеспечение, удерживаемых из заработной платы, начисленной работникам;
Д-т сч. 70 К-т сч. 76/1 – на сумму удержаний по исполнительным листам судебных органов;
Д-т сч. 70 К-т сч. 76 – удержания за товары, купленные работником в кредит, возможны в том случае, если организация
произвела расчеты с торговыми организациями на всю сумму
обязательств за товары;
Д-т сч. 70 К-т сч. 28 «Брак в производстве» – на суммы,
удержанные из заработной платы за неисправимый брак, допущенный по вине работников;
Д-т сч. 70 К-т сч. 73/1,2 – на суммы, удержанные в погашение предоставленных работникам займов и в возмещение причиненного ущерба;
Д-т сч. 70 К-т сч. 50 – на сумму выплаченной из кассы заработной платы;
Д-т сч. 70 К-т сч. 90/1 – на стоимость продукции, выданной
работникам в счет заработной платы;
Д-т сч. 70 К-т сч. 76 – на сумму заработной платы, перечисленной работникам на их банковские карточки.
Перечисление организацией денег со своего расчетного счета
в банк для зачисления заработной платы на банковские карточки
работникам организации отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 76 К-т сч. 51.
Для выплаты заработной платы из кассы организации законодательно установлен срок (три рабочих дня – в городской
местности и пять рабочих дней – в сельской).
392
Конкретные даты выдачи заработной платы в организации ого-
вариваются в коллективном договоре или трудовом соглашении.
При выдаче заработной платы наличными деньгами из кассы
организации, по истечении указанного срока кассир закрывает
все платежные ведомости, т.е. по каждой ведомости подсчитывает общую сумму выданной и сумму невыданной (депонированной) заработной платы, записывает их прописью в конце ведомости, ведомость закрывается.
В платежной ведомости против фамилии работника, не получившего заработную плату кассир в графе ведомости «Расписка в получении» пишет «Депонировано».
На сумму невыданной заработной платы составляется реестр депонированной заработной платы и составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 70 К-т сч. 76/5.
Работник может получить не выданную ему заработную плату в день очередной выдачи заработной платы или аванса по
расходному кассовому ордеру или ведомости выдачи депонированной заработной платы.
На сумму выданной депонированной заработной платы составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 76/5 К-т сч. 50.
Для расчетов с работниками по заработной плате в безналичном порядке путем перечисления организацией денег на
банковские карточки работников (на их лицевые счета в соответствующем банке) организация заключает соответствующий
договор с банком, который, в свою очередь, заключает договора
с работниками этой организации на данное обслуживание.
В установленные для выплаты заработной платы сроки организация передает в банк списки с указанием фамилии, имя, отчества
работников, номеров их лицевых счетов в банке и перечисляемых сумм заработной платы и выплат, связанных с ней, перечисляет деньги в банк, что отражается следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 70 К-т сч. 76 – на сумму заработной платы, начисленной работникам организации и подлежащей перечислению на
их банковские карточки по переданным спискам;
Д-т сч. 76 К-т сч. 51 – на сумму денег, перечисленных организацией банку для зачисления заработной платы работникам
организации на их банковские карточки.
Организации могут создавать резерв на оплату трудовых
отпусков рабо чим, если отпуска предоставляются неравномерно в течение года.
393
Образование и использование данного резерва отражается
на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих платежей».
Резерв на оплату отпусков рабочим образуется ежемесячно
исходя из фактически начисленной заработной платы рабочим,
пособий по временной нетрудоспособности и планового процента отчислений в данный резерв. Пла новый процент отчислений в резерв определяется ежегодно как процентное отношение планируемой годовой суммы на оплату трудовых отпусков
рабочим к их плановому фонду оплаты труда (без сумм на оплату отпусков).
Суммы, ежемесячно резервируемые для оплаты отпусков,
отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20, 23, 25 и других счетов (в зависимости от места
закрепления рабочих, для которых создается резерв на оплату
отпусков) К-т сч. 96 – на сумму начисленного резерва на отпуска и на отчисления в ФСЗН от суммы на отпуска.
К счету 96 в целях контроля движения средств резерва может вводиться отдельный субсчет «Резерв на отпуска».
При начислении отпускных рабочим суммы заработной платы
за отпуск, а также отчислений в ФСЗН от отпускных относятся
в уменьшение образованного резерва на отпуска и в затраты
производства не включаются.
Суммы, фактически начисленные рабочим за отпуска за счет
созданного резерва, отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 96 субсч. «Резерв на отпуска» К-т сч. 70.
Сумма отчислений на социальное страхование от сумм, фактически начисленных рабочим за отпуска за счет созданного
резерва, отражается записью:
Д-т сч. 96 субсч. «Резерв на отпуска» К-т сч. 69.
П ри м е р. В январе 2013 г. фактический фонд оплаты труда рабочих основных производств составил 640 000 000 р., начислено пособий по временной нетрудоспособности рабочим – 6 000 200 р. Плановый процент отчислений в резерв на отпуска – 10%.
Сумма, подлежащая резервированию на оплату предстоящих отпусков,
составит 64 620 000 р. (640 000 000 р. + 6 200 000 р.) · 10% : 100%.
Начисление резерва отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20 К-т сч. 96 субсч. «Резерв на отпуска» – 64 620 000 р.
Резерв на отчисления в ФСЗН от суммы отпускных составит
21 760 000 р. (640 000 000 р. · 10% : 100% · 34% : 100%) и отражается
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20 К-т сч. 96 субсч. «Резерв на отпуска» – 21 760 000 р.
394
В феврале 2013 г. рабочим основных производств начислено
отпускных за счет ранее созданного на эту цель резерва в сумме
27 000 000 р., произведены отчисления в ФСЗН от суммы отпускных 34%, или 9 000 180 р.
На сумму отпускных, начисленных за счет резерва на эту цель,
составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 96 субсч. «Резерв на отпуска» К-т сч. 70 – 21 760 000 р.
На сумму отчислений в ФСЗН, начисленных за счет резерва на эту
цель, составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 96 субсч. «Резерв на отпуска» К-т сч. 69 – 9 180 000 р.
В конце года производится инвентаризация резерва на оплату отпусков.
Сумма отпускных, начисленных рабочим за отчетный год, сопоставляется с фактическим остатком резерва на отпуска, числящегося на конец года по данным бухгалтерского учета на кредите
счета 96. Недостающая сумма резерва доначисляется, а излишне
начисленная – сторнируется декабрем отчетного года.
Сводные данные по видам начислений доходов работникам
и произведенных удержаний и вычетов используются для их
отражения в соответствующих учетных регистрах.
Свод начисленной заработной платы используется для составления установленной статистической отчетности по труду
и заработной плате для анализа фонда заработной платы. Для
этого обобщение данных о доходах работников производится
также по источникам их начисления в группировке по видам
выплат, в том числе входящих в фонд заработной платы и не
входящих в него.
Фонд заработной платы по составу видов выплат, входящих
и не входящих в него, определен нормативными документами,
согласно которым в фонд заработной платы входят все расходы
организации на заработную плату как в денежной, так и в натуральной форме, независимо от источника финансирования их
выплат, в том числе:
заработная плата за фактически выполненную работу – по
тарифным ставкам и окладам, в процентах от выручки, выплаты за счет прибыли, суммы индексации заработной платы, заработная плата работников по гражданско-правовым договорам,
другие выплаты за фактически выполненную работу;
выплаты стимулирующего характера – надбавки к тариф-
ным ставкам и окладам, вознаграждения за выслугу лет и стаж
работы, премии за текущие результаты работы и др.;
395
выплаты, компенсирующего характера, связанные с режи-
мом работы и условиями труда, – доплаты за условия труда, за
работу в зонах радиоактивного загрязнения, за работу в ночное,
вечернее, сверхурочное время, за работу в многосменном режиме, в выходные и праздничные (нерабочие) дни и др.;
выплаты за неотработанное время – оплата основных и
дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованные
отпуска, заработная плата, сохраняемая по месту основной работы за работниками, привлекаемыми на другие работы и др.;
денежные компенсации – на удорожание стоимости пита-
ния, компенсации работникам отдельных отраслей за непредоставление гарантируемого законодательством жилья, коммунальных услуг и др.;
заработная плата и другие доходы в натуральной форме –
стоимость продукции, выданной в счет заработной платы в
порядке натуральной оплаты, стоимость выдаваемых бесплатно
предметов (включая форменную одежду, обмундирование),
остающихся в личном постоянном пользовании, или сумма
льгот в связи с их продажей по сниженным ценам, предоставление питания работникам в столовых, буфетах бесплатно или
по сниженным ценам (кроме специального питания) и др.
В составе фонда заработной платы не учитываются: выходное пособие, выплачиваемое работникам при сокращении численности, при реорганизации или ликвидации организации;
пособия и выплаты из ФСЗН, надбавки к пенсиям, единовременная помощь работникам, уходящим на пенсию; расходы на
проведение культурно-просветительных и оздоровительных
мероприятий и др.
При планировании и в отчетности заработная плата делится
на основную и дополнительную.
К основной относится заработная плата за отработанное
время и выработанную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, премии за выполнение и перевыполнение установленных заданий, доплаты за работу в ночное время, в выходные и
праздничные дни, за бригадирство, совмещение профессий,
сверхурочные работы.
Дополнительная заработная плата начисляется за неотработанное время в соответствии с Трудовым кодексом Республики
Беларусь: оплата основных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплата за время выпол-
396
нения государственных и общественных обязанностей, льготных часов подростков, за время военных сборов и др.
Для анализа использования фонда заработной платы применяется его группировка на переменную и постоянную части
в зависимости от объема производства и реализации продукции.
Все это необходимо учитывать при разработке степени детализации информации по оплате труда в аналитическом учете.
Сальдо счета 70 на конец месяца в бухгалтерском балансе
показывается в разделе V «Краткосрочные обязательства».
9. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ИКАЛЬКУЛИРОВАНИЕ
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ
9.1. Сущность затрат на производство продукции, работ, услуг,
их классификация, задачи бухгалтерского учета
Процесс производства является важной стадией кругооборота капитала организации, в результате которой создается новый продукт, необходимый обществу. При его осуществлении
расходуются материальные, финансовые и трудовые ресурсы.
В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов затраты представляют стоимость ресурсов,
приобретенных и по требленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает по лучение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах.
Учет затрат на производство продукции, работ, услуг как
составная часть общей системы бухгалтерского учета отражает
хозяйственные процессы, связанные с формированием затрат
на производство, включает калькулирование себестоимости
продукции в целях выявления финансового результата деятельности организации и регламентируется вышеназванной Инструкцией.
Себестоимость продукции, работ, услуг представляет собой
стоимостную оценку используемых в процессе производства
природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов,
а также других затрат на ее производство и реализацию.
От правильности определения фактической себестоимости
выпущенной и реализованной продукции, оказываемых услуг,
выполняемых работ зависит достоверность информации о результатах деятельности организации, что существенно влияет
на качество принимаемых управленческих решений и определение перспектив развития организации.
Данные учета затрат используются для определения эффективности осуществленных организационно-технических мероприятий по развитию и совершенствованию производства, при
анализе и оценке выполнения прогнозных показателей развития
организации, поэтому учет затрат на производство и реализа-
398
цию продукции является одним из наиболее ответственных в
системе бухгалтерского учета.
Целью учета затрат и калькулирования фактической себестоимости явля ется своевременное полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчисление фактической се бестоимости отдельных видов и всей продукции, а также контроль за использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов.
При создании системы учета затрат необходимо учитывать
организационную структуру управления, особенности организации производства и отраслевую специфику технологических
процессов, уровень технической оснащенности всех процессов,
в том числе обработки информации, другие факторы, которые
существенно влияют на величину и структуру затрат, на их разграничение по сферам деятельности и отчетным периодам, на
способы включения затрат в себестоимость всей производимой
продукции, работ, услуг и конкретных ее видов.
Значительное влияние на учет затрат оказывает отраслевая специфика, например для организаций плодоовощной
отрасли характерными являются следующие технологические особенности:
сезонный характер производства и массовость продукции;
изготовление конечной готовой продукции путем после-
довательной обработки исходного сырья по технологическим
фазам, стадиям, переделам;
непрерывность и относительно небольшая продолжитель-
ность производственного процесса;
разнообразие ассортимента и номенклатуры изготовливае-
мой продукции;
высокая материалоемкость готовой продукции;
комплексный характер исходного сырья, из которого мож-
но изготовливать несколько видов как основной, так и побочной
продукции;
специфика производственной структуры организации;
специфика формирования и распределения затрат на об-
служивание и управление, обусловленная сезонным характером
производства.
Эти особенности влияют на организацию учета себестоимости продукции, методику ее калькулирования.
Учет данных факторов реализуется в классификации затрат,
которая является определяющей в системе учета затрат.
399
При планировании, учете, калькулировании и анализе себестоимости про дукции применяются следующие основные группировки затрат, связанные с производством и реализацией продукции:
по содержанию и назначению – экономические элементы
и калькуляци онные статьи;
в зависимости от эластичности затрат к изменению уровня
деловой активности организации – переменные, условно-переменные и условно-постоянные;
по способу отнесения на отдельные виды продукции –
прямые и косвенные;
по местам возникновения затрат – виды производств
(основные, вспомогательные, обслуживающие и др.);
по центрам ответственности за уровень затрат;
по характеру связи с технологическим процессом – основ-
ные и накладные;
в зависимости от периода возникновения затрат и периода
получения дохода – затраты текущего периода, предстоящие
затраты и затраты будущих периодов.
В Республике Беларусь традиционно выделяют следующие
элементы затрат:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных
отходов);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных средств и нематериальных активов,
используемых в предпринимательской деятельности;
прочие затраты.
Классификация затрат по экономическим элементам отра-
жает их распределение по экономическому содержанию независимо от формы использования в производстве тех или иных
видов производственных ресурсов и места осуществления этих
затрат. Группировка затрат по экономическим элементам предназначена для выявления всех затрат на производство по видам
этих затрат. Она применяется при составлении сметы затрат на
производство и используется при планировании снижения себестоимости, разработке финансового плана и др. Эту информацию получают на основе кредитовых оборотов тех счетов, на
которых учитывается тот или иной вид средств, потребляемый
в производстве.
Состав затрат каждого элемента зависит от особенностей
производства организации и определяется методическими ре-
400
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]