Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
Фактическая себестоимость отгруженной за месяц готовой про-
дукции составила 256 500 тыс. р. (270 000 тыс. р. – 13 500 тыс. р.).
Фактическая себестоимость остатка готовой продукции на
конец месяца определяется путем корректировки ее остатка по
учетным ценам на рассчитанный процент отклонения либо путем вычитания из фактической себестоимости отгруженной за
месяц готовой продукции с учетом ее остатка на начало месяца
фактической себестоимости реализованной за месяц готовой
продукции.
Фактическая себестоимость остатка готовой продукции на
складах на конец месяца составит 32 300 тыс. р. (288 800 тыс. р. –
–256 500 тыс. р.). Сумма превышения ее над стоимостью отгруженной продукции по учетным ценам списывается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 45 К-т сч. 43.
Сумма превышения стоимости отгруженной продукции по
учетным ценам над ее фактической себестоимостью записывается аналогичной записью, но методом «красное сторно».
В примере на учетную стоимость отгруженной за месяц готовой продукции была составлена бухгалтерская запись:
Д-т сч. 45 К-т сч. 43 – 270 000 000 р.
На основании произведенного расчета на сумму отклонения,
приходящегося на отгруженную продукцию, составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 45 К-т сч. 43 – 13 500 000 р. (методом «красное сторно»).
Стоимость отгруженной продукции в отпускных ценах, согласно предъявленным покупателям счетам, к оплате при использовании счета 45 отражается в учетных регистрах справочно и используется для контроля своевременности расчетов покупателей за отгруженную им продукцию, для определения
фактической себестоимости реализованной за отчетный месяц
готовой продукции.
Списание отгруженной продукции со счета 45 производится
только после ее признания реализованной, что отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90 / 4 К-т сч. 45 – на фактическую себестоимость
реализованной готовой продукции.
Сальдо счета 45 на начало месяца показывает себестоимость
отгруженной готовой продукции на начало месяца, оборот дебетовый – себестоимость отгруженной за месяц готовой продукции, оборот кредитовый – себестоимость отгруженной готовой продукции, списанной на реализацию, сальдо на конец
441
месяца – себестоимость готовой продукции, числящейся отгруженной на конец месяца.
Сальдо счета 45 на конец месяца показывается в балансе во
втором разделе по статье «Товары отгруженные».
Аналитический учет по счету 45 ведется по местам нахождения отгруженной продукции, отдельным видам отгруженной
продукции, срокам ее оплаты.
10.3. Учет реализации готовой продукции, работ, услуг
Процесс реализации завершает кругооборот капитала организации, в результате чего готовая продукция, работы,
услу ги превращаются в деньги или в другие виды имущества,
работы, услуги.
В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции, работ, услуг, доходы от реализации запасов организации признаются по методу начисления при соблюдении следующих условий:
покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом
собственности на продукцию, товары, запасы;
сумма выручки или доходов может быть определена;
имеется вероятность увеличения экономических выгод
организации в результате хозяйственной операции;
расходы, которые произведены или будут произведены при
совершении хозяйственной операции, могут быть определены.
Организация в зависимости от указанных условий, специфики своей деятельности и условий заключаемых договоров определяет дату признания выручки и отражает порядок ее определения в учетной политике.
Условием признания выручки от выполнения работы, оказания
услуги является также степень готовности или завершенность
работы, услуги, которая на отчетную дату может быть определена.
Выручка определяется по мере выполнения работы (или ее
этапа при длительном цикле выполнения работы в целом), оказания услуги и приемки их заказчиками.
Выручка от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг уменьшается на сумму скидок (премий, бонусов), предоставленных покупателю (заказчику), к цене, указанной в договоре.
Для учета выручки от реализации готовой продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг в Типовом плане счетов
предусмотрен операционный сопоставляющий счет 90 «Доходы
и расходы по текущей деятельности» субсчет 1 «Выручка от
реализации продукции, товаров, работ, услуг». На этом субсчете
442
учитывается выручка от реализации продукции, товаров, работ,
услуг по отпускным ценам с учетом НДС.
На отпускную стоимость отгруженной продукции, предъявленную к оплате покупателям и признанную в учете реализованной, составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 62 К-т сч. 90/1.
Фактическая себестоимость реализованной продукции учитывается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции,
работ, услуг».
При этом следует учитывать, что себестоимость реализованной продукции, работ, услуг может формироваться следующими способами.
1. Исходя из прямых затрат на производство продукции,
работ, услуг с добавлением условно-переменных общепроизводственных затрат, т.е. по прямым затратам. Учет прямых
затрат ведется в течение отчетного месяца на счетах 20, 23, 29
непосредственно на основании первичных документов, подтверждающих осуществление этих затрат.
Условно-переменные затраты в течение отчетного месяца
могут учитываться непосредственно на счетах 20, 23, 29 или на
счете 25, а по его истечении специальным расчетом распределяются на себестоимость произведенной продукции, работ, услуг
по методу, отраженному в учетной политике организации.
Распределение условно-переменных общепроизводственных
затрат в этом случае может производиться пропорционально
нижеследующим приведенным показателям:
прямые затраты на производство продукции, работ, услуг;
основная заработная плата рабочих производств, цехов,
участков;
стоимость расходованных материалов на производство
продукции, работ, услуг и другие методы, что должно быть отражено в учетной политике организации. Включение их в себестоимость выпущенной готовой продукции, работ, услуг осуществляется бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20, 23, 29 К-т сч. 25.
2. Исходя из прямых затрат, учтенных в течение отчетного
месяца на счетах 20, 23, 29, и всей суммы общепроизводственных затрат, учтенных на счете 25. Включение их в себестои-
мость выпущенной готовой продукции, работ, услуг осуществляется бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20, 23, 29 К-т сч. 25.
443
Себестоимость готовой продукции, сданной из цехов, производств, участков на склад организации, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 43 К-т сч. 20, 23, 29.
Себестоимость реализованной за месяц готовой продукции
определяется как разница между себестоимостью выпущенной
за месяц продукции с учетом ее остатка на начало месяца и
себестоимостью остатка готовой продукции на конец отчетного
месяца на складах организации. Она списывается по окончании
месяца бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90/4 К-т сч. 43.
Если в организации для учета отгруженной продукции
применяется счет 45, фактическая себестоимость отгруженной за месяц продукции списывается со счета 43 бухгалтерской записью:
Д-т сч. 45 К-т сч. 43 – на фактическую себестоимость отгруженной готовой продукции.
Для определения суммы фактической себестоимости реализованной продукции, подлежащей списанию со счета 45 на себестоимость реализованной продукции, рассчитывается удельный вес (процентное отношение) фактической себестоимости
отгруженной за месяц готовой продукции с учетом ее остатка
на начало месяца в ее отпускной стоимости, составляется приведенный в табл. 6 расчет.
Таблица 6. Расчет фактической себестоимости реализованной продукции
Наименование показателей
Остаток отгруженной продукции на начало месяца, тыс. р.
Отгружено продукции в течение месяца,
тыс. р.
И т о г о отгружено за месяц с учетом
остатка отгруженной продукции на начало месяца, тыс. р.
Процентное отношение фактической себестоимости отгруженной продукции к
отпускным ценам, %
Реализовано в отчетном месяце, тыс. р. 260 860 345 000
Остаток отгруженной продукции на конец месяца, тыс. р.
По фактической
себестоимости
30 570 39 600
256 500 340 000
287 070 379 670
× 75,6
26 210 34 670
По отпускным
ценам
444
Процентное отношение (удельный вес) фактической себе-
стоимости отгруженной продукции к отпускным ценам составит 75,6% (379 670 000 р. : 287 070 000 р. · 100%).
Фактическая себестоимость остатка отгруженной продукции
на конец месяца определяется путем умножения этого остатка
по отпускным ценам на полученный удельный вес:
34 670 000 р. · 75,6% : 100 = 26 210 000 р.
Фактическая себестоимость реализованной за месяц продукции определяется или путем умножения реализованной за
месяц готовой продукции в отпускных ценах (выручка от реализации продукции за месяц, т.е. оборот кредитовый счета 90
субсчета 1) на рассчитанный удельный вес фактической себестоимости в стоимости отгруженной готовой продукции по отпускным ценам, деленной на 100, или путем вычитания из фактической себестоимости отгруженной за месяц продукции с учетом
ее остатка на начало месяца рассчитанной суммы фактической
себестоимости остатка отгруженной продукции на конец месяца.
В примере расчет произведен вторым методом. Фактическая
себестоимость реализованной за месяц готовой продукции составила 260 860 000 р. (287 070 000 р. – 26 210 000 р.). Она списывается на счет 90 субсчет 4 бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90/4 К-т сч. 45 – 260 860 000 р.
Сальдо счета 43 на конец отчетного месяца показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах
или в иных местах ее хранения в организации.
Сальдо счета 45 на конец отчетного периода показывает фактическую себестоимость остатка отгруженной, но неоплаченной продукции, выполненных, но неоплаченных работ, оказанных, но неоплаченных услуг.
10.4. Особенности учета реализации продукции на условиях
комиссии, при бартерных сделках, прочего выбытия продукции
Учет реализации продукции на условиях комиссии имеет
свои особенности.
В целях увеличения объемов выручки и сокращения расходов на ее реализацию товаропроизводители нередко передают
торговым организациям и индивидуальным предпринимателям
свою продукцию для реализации на условиях комиссии.
Порядок заключения договоров комиссии и исполнения
обязательств по ним регулирует Гражданский кодекс Республики Беларусь.
445
При комиссии одна сторона (комитент) поручает другой стороне (комиссионеру) за вознаграждение реализовать свой товар.
При этом комитент сохраняет за собой право собственности на
товар, а также несет риск потери данного товара.
Кроме комиссионного вознаграждения комитент может возместить комиссионеру расходы по перевозке, страхованию груза в пути и другие (кроме расходов на хранение товара у комиссионера в период выполнения договора комиссии). Их состав
стороны определяют исходя из содержания комиссионного поручения. Комиссионер должен представить комитенту отчет
о размерах расходов, связанных с исполнением договора комиссии. Исполнение договора оформляется актом выполнения ра-
бот по продаже комиссионного товара, в котором указывается
выплачиваемое комиссионное вознаграждение.
Передача продукции на комиссию оформляется товарнотранспортной накладной (ТТН-1) или товарной накладной (ТН-2).
У комиссионера принятый на комиссию товар отражается на
забалансовом активном счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по стоимости, указанной в сопроводительном документе
комитента, бухгалтерской записью:
Д-т сч. 004.
Для учета у комитента продукции, товара, переданных комиссионеру для реализации, в Типовом плане счетов предусмотрен активный счет 45 «Товары отгруженные».
При передаче продукции на комиссию в бухгалтерском учете комитента составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 45 К-т сч. 43 – списывается по себестоимости продукция, переданная комиссионеру;
Д-т сч. 62 К-т сч. 90/1 – отражается отпускная стоимость
продукции, отгруженной комиссионеру;
Д-т сч. 90/2 К-т сч. 68/2 – на сумму НДС из выручки;
Д-т сч. 90/4 К-т сч. 45 – списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции при поступлении извещения о
ее реализации от комиссионера;
Д-т сч. 51 и других счетов К-т сч. 62 – отражается поступление
от покупателя денежных средств за реализованную продукцию;
Д-т сч. 44 К-т сч. 76 – на сумму комиссионного вознаграждения, начисленного к уплате комиссионеру за исполнение договора комиссии;
Д-т сч. 18 К-т сч. 76 – на сумму НДС от комиссионного вознаграждения, начисленного к уплате комиссионеру за исполнение договора комиссии;
446
Д-т сч. 76 К-т сч. 51 и других счетов – на сумму комиссионного
вознаграждения с учетом НДС, перечисленную комиссионеру
за исполнение договора комиссии.
Одним из способов реализации продукции являются бар-
терные сделки. Суть таких сделок заключается в том, что субъекты хозяйствования осуществляют обмен товаров в натуральном виде. При бартерных сделках покупатель и поставщик выступают одним и тем же субъектом хозяйствования.
При отгрузке продукции покупателю, с которым заключена
бартерная сделка, у поставщика составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 62 К-т сч. 90/1 – на отпускную стоимость реализованной продукции;
Д-т сч. 90/4 К-т сч. 43, 45 – на фактическую себестоимость
реализованной продукции.
Получение взамен от покупателя материальных ценностей
отражается в данной организации бухгалтерской записью:
Д-т сч. 10 и других счетов К-т сч. 60 – на полученные материальные ценности по стоимости, эквивалентной стоимости продукции, отгруженной по бартерной сделке.
Завершение бартерной сделки отражается путем осуществления взаимозачета, т.е. отражается погашение дебиторской и
кредиторской задолженностей бухгалтерской записью:
Д-т сч. 60 К-т сч. 62 – отражение взаимозачета на сумму
бартерной сделки.
Выполненные работы и оказанные услуги не могут учитываться на счете 43 «Готовая продукция», поэтому себестоимость
их списывается в дебет счета 90 субсчета 4 непосредственно с
кредита счетов 20, 23, 29.
При отгрузке продукции, выполнении работ, оказании услуг
подразделениями (филиалами, представительствами, отделениями),
находящимися на отдельных балансах, при централизованных
расчетах в головной организации составляется следующая бухгалтерская запись:
Д-т сч. 90/4 или сч. 45 (в зависимости от условий признания
выручки) К-т сч. 79.
В подразделениях на эту же хозяйственную операцию составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 79 К-т сч. 43, 20, 23, 29.
В организациях может иметь место прочее выбытие готовой
продукции в следующих случаях:
безвозмездная передача готовой продукции другим лицам;
447
передача готовой продукции между филиалами;
выдача продукции в счет оплаты труда и др.;
использование продукции на собственные хозяйственные
нужды;
недостача и порча готовой продукции, выявленная при
инвентаризации.
Стоимость безвозмездно переданной продукции списывается
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 43 – по ее фактической себестоимости.
Организации, принявшие безвозмездно готовую продукцию,
представляют организации-спонсору отчет произвольной формы
о ее целевом использовании согласно заключенному договору.
Передача готовой продукции между филиалами организации
отражается бухгалтерскими записями:
у передающей стороны:
Д-т сч. 79 К-т сч. 43 – на фактическую себестоимость;
у принимающей стороны:
Д-т сч. 43 К-т сч. 79 – на фактическую себестоимость.
Стоимость готовой продукции, выданной работникам организации в счет заработной платы, отражается бухгалтерскими
записями:
Д-т сч. 70 К-т сч. 90/1 – на отпускную стоимость;
Д-т сч. 90/4 К-т сч. 43 – на фактическую себестоимость.
Законодательно установлен перечень продукции, которую
нельзя выдавать в счет оплаты труда (лекарственные средства,
алкогольные напитки, табачные изделия, непищевая спиртосодержащая продукция и др.).
Использование готовой продукции на собственные хозяйственные нужды отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 10 и других счетов К-т сч. 43 – по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость недостающей и испорченной
готовой продукции, выявленной на складе организации, списывается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 94 К-т сч. 43.
Сумма недостачи готовой продукции в пределах норм естественной убыли списывается на расходы на реализацию бухгалтерской записью:
Д-т сч. 44 К-т сч. 43, 45 – на фактическую себестоимость.
Списание недостачи готовой продукции и ее порчи со счета
94 по другим причинам отражается по такой же методике, как
и недостача других запасов.
448
Инвентаризация готовой продукции проводится не реже
1 раза в год по всем местам ее нахождения, перед составлением
годовой отчетности она проводится обязательно, но не ранее
1 ноября отчетного года.
Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по видам реализованных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо в другом порядке, установленном учетной политикой организации.
Аналитический учет отгруженной и реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг ведется в ведомости
учета отгруженной и реализованной продукции, работ, услуг.
10.5. Учет расходов на реализацию
К расходам на реализацию относятся расходы, связанные со
сбытом и реализацией продукции, товаров, выполнением работ,
оказанием услуг, оплачиваемые поставщиками и подрядчиками.
Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость реализованной продукции.
В состав расходов на реализацию входят:
расходы по организации сбыта продукции, работ, услуг
(оплата услуг сторонних организаций, ИП или физических лиц)
по маркетингу в случаях, когда штатным расписанием не предусмотрены соответствующие функциональные службы (изучение рынков сбыта, конкурентоспособности выпускаемой продукции и др.), диллерские и другие расходы;
расходы на содержание помещений для хранения продук-
ции в местах ее реализации;
оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с
заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) операций; комиссионные сборы и вознаграждения, уплачиваемые посредникам за услуги по сбыту продукции;
расходы на рекламу (затраты на разработку и издание ре-
кламных изделий (иллюстрированных прейскурантов каталогов,
брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); разработку и изготовление эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов упаковки
и т.д.; рекламные мероприятия (объявления в печати, передача
по радио и телевидению, размещение в интернете); световую и
иную наружную рекламу; изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; хранение и экспедирование
рекламных материалов; оформление витрин, выставок-продаж,
449
комнат образцов; уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в
витринах; проведение иных рекламных мероприятий; расходы,
связанные с сертификацией собственной продукции; расходы,
вызванные участием организации в выставках в пределах республики, на аукционах, товарных биржах, в международных
ярмарках и выставках за границей;
расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой
продукции, другие операции, обеспечивающие сохранность
грузов при перевозке (услуги вспомогательных цехов или
участков по изготовлению тары и упаковки, по консервации и
затариванию продукции; расходы на оплату труда рабочих, занятых упаковкой, консервацией и затариванием продукции на
складе готовой продукции отдела сбыта; отчисления в ФСЗН и
на другие цели от средств на оплату труда; стоимость материалов, расходуемых при упаковке готовой продукции; стоимость
тары, приобретаемой на стороне и использованной на затаривание готовой продукции на складе готовой продукции; оплата
услуг сторонних специализированных организаций по затариванию и упаковке изделий и др.);
расходы на погрузку и транспортировку продукции к по-
купателям, ее разгрузку;
расходы, связанные с гарантийным ремонтом реализован-
ной продукции;
прочие расходы по реализации продукции.
Для учета расходов на реализацию продукции, товаров, работ, услуг в Типовом плане счетов предусмотрен активный счет
44 «Расходы на реализацию», по дебету которого отражаются
фактически произведенные расходы на реализацию, по кредиту
отражается их списание на реализованную продукцию, товары,
работы, услуги в дебет счета 90 субсчета 6 «Расходы на реализацию» в целях формирования полной себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг.
Если вся отгруженная продукция признается организацией
реализованной в момент ее отгрузки и предъявления счетов к
оплате покупателям, то счет 44 сальдо на конец месяца не имеет.
Если же на счете 45 на конец месяца учтена отгруженная
продукция, то сальдо счета 44 показывает сумму расходов на
реализацию, приходящуюся на остаток отгруженной продукции
на начало и конец месяца.
Расходы на реализацию, возмещаемые покупателями в цене
реализации, в бухгалтерском учете отражаются следующими
записями:
450
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]