Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
Д-т сч. 84 К-т сч. 75/2, 70 – 6 900 000 р. – направлена часть чистой прибыли отчетного года на выплату дивидендов собственнику
имущества (учредителям, участникам) организации. Аналогичная
запись делается при выплате доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации в течение года.
Прибыль в сумме 14 950 000 р. капитализируется и числится на
счете 84 (сальдо кредитовое).
Покрытие убытков, связанных с совместной деятельностью
товарищей, за счет их вкладов в общее имущество простого
товарищества отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 75 К-т сч. 84.
Синтетический и аналитический учет по счету 84 при полной журнально-ордерной форме ведется в журнале-ордере № 12.
Аналитический учет по счету 84 организуется по направлениям распределения накопленной прибыли, для чего могут вводиться соответствующие субсчета.
Сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка),
учитываемая в течение отчетного года на счете 84, показывается
в бухгалтерском балансе в разделе III «Собственный капитал» в
составе собственного капитала и вместе с уставным, резервным
и добавочным капиталами составляет сумму собственного капитала организации.
12. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
12.1. Понятие собственного капитала организации,
учет уставного капитала, собственных акций
(долей в уставном капитале)
К собственному капиталу относится сумма активов, не
обремененных обязательствами организации перед другими
юридическими и физическими лицами, которая показывает реальную стоимость организации и ее финансово-экономическое
состояние на определенную отчетную дату.
Согласно МСФО собственный капитал определяется как остаточный интерес собственников (участников) в активах организации. Остальная сумма активов является заемным капиталом.
Сумма собственного капитала рассчитывается по данным
бухгалтерского баланса как стоимость чистых активов, для чего
из стоимости всего имущества организации вычитаются ее обязательства.
Формирование собственного капитала организации в момент
ее образования осуществляется за счет вкладов учредителей
(участников) в уставный капитал согласно учредительным документам и уставу организации.
В дальнейшем собственный капитал формируется за счет
прибыли, полученной от всех видов деятельности организации,
прироста стоимости долгосрочных активов при их переоценке,
дополнительных взносов учредителей и других источников в
соответствии с действующим законодательством.
Собственный капитал организации отражается в бухгалтерском балансе в разделе III «Собственный капитал». К нему относится уставный капитал; неоплаченная часть уставного капитала, т.е. сумма задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал (при подсчете размера собственного капитала
данная сумма вычитается); собственные акции (доли в уставном капитале), выкупленные у акционеров; резервный и добавочный капиталы; нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток), чистая прибыль (убыток) отчетного периода (только в
течение отчетного года); целевое финансирование (в некоммерческих организациях).
Основным источником формирования активов организации
является уставный капитал, который представляет собой совокупность средств, вложенных в организацию ее собственником.
492
Он отражает сумму имущества организации, гарантирующую
удовлетворение интересов ее кредиторов.
На имущество, переданное учредителями (участниками) организации в качестве вклада в ее уставный капитал, переходит
право к ней, и это имущество включается в бухгалтерский баланс организации.
Одновременно у организации возникает обязательство перед
учредителями (участниками) по выплате доходов в соответствии с долей каждого в собственном капитале и по возврату
вклада учредителю (участнику) при его выходе из состава учредителей (участников) либо при ликвидации организации после погашения требований кредиторов.
Сумма уставного капитала, отраженного в учредительных
документах и в бухгалтерском балансе, не изменяется под влиянием хозяйственных операций, за исключением случаев внесения изменений в него, например приема нового учредителя,
и в других случаях в соответствии с законодательством.
Порядок создания уставного капитала регламентируется законодательно, для отдельных организаций установлены минимальные его размеры, например для организаций с иностранными инвестициями размер иностранных инвестиций должен
быть не менее 20 тыс. дол. США, для открытых акционерных
обществ – 400 базовых величин и т.д. В остальных коммерческих организациях величина уставного капитала определяется
собственниками (учредителями).
Источниками формирования имущества организации являются денежные и неденежные взносы учредителей (участников): основных средств, нематериальных активов, материалов,
товаров, ценных бумаг и других активов.
Уставный капитал должен быть сформирован в течение установленного срока. Его величина фиксируется в учредительном
договоре и в уставе организации, регистрируется в местном
органе государственной власти.
Изменения в уставный капитал могут быть внесены по решению учредителей (собственников) и должны быть также зарегистрированы.
В бухгалтерском учете уставный капитал отражается в сумме,
указанной в учредительных документах.
Учет состояния и движения уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо счета 80 должно соответствовать сумме уставного капитала, установленной учредительными документами организации, по кредиту счета 80 записывается увеличение, а по дебету – уменьшение уставного капитала.
493
После регистрации организации на сумму объявленного
уставного капитала составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 75/1 К-т сч. 80.
Неденежные вклады в уставный капитал в случаях, огово-
ренных законодательно, подлежат оценке.
Фактическое внесение учредителями вкладов в уставный
капитал организации в бухгалтерском учете отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 07, 08, 10, 50, 51, 52, 55, 58 и других счетов К-т сч. 75/1.
Увеличение уставного капитала отражается в зависимости
от источников поступления средств следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 84 К-т сч. 80 – при присоединении к уставному капиталу нераспределенной прибыли;
Д-т сч. 75/1 К-т сч. 80 – за счет дополнительных взносов
учредителей, приема нового учредителя;
Д-т сч. 82 К-т сч. 80 – присоединение к уставному капиталу
резервного капитала;
Д-т сч. 83 К-т сч. 80 – присоединение к уставному капиталу
добавочного капитала в соответствии с действующим законодательством.
Уменьшение уставного капитала может происходить при
выбытии учредителя из состава учредителей, что отражается
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 80 К-т сч. 75/1 – на сумму в соответствии с долей
учредителя в уставном капитале организации.
Погашение выбывающему учредителю его доли отражается
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 75/1 К-т сч. 01, 03, 04, 07, 08, 10, 43, 50, 51, 52, 58
и других счетов в зависимости от того, каким имуществом выдается доля учредителю.
Организации должны отслеживать величину и динамику
стоимости чистых активов. Расчет стоимости чистых активов
производится исходя из числовых данных бухгалтерского баланса в соответствии с Инструкцией о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 35 от 11 июня 2012 г.
Превышение стоимости чистых активов над размером уставного капитала свидетельствует в целом о безубыточной работе
организации.
Для организаций, которым законодательно установлен минимальный размер уставного капитала, в соответствии с п. 3 ст. 47
494
Гражданского кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что
если по окончании второго и последующих финансовых лет
после создания организации стоимость чистых активов по расчету окажется меньше суммы уставного капитала, такая организация обязана в установленном порядке уменьшить свой
уставный капитал до фактического размера чистых активов.
Если после этого сумма уставного капитала окажется ниже
установленного его минимального размера, организация подлежит ликвидации в установленном законодательством порядке.
Такая же норма содержится в Декрете Президента Республики
Беларусь «Положение о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования» № 1 от 16 января 2009 г.
В этом случае, чтобы не допустить неблагоприятных последствий организации, необходимо оперативно изыскать возможности увеличения стоимости чистых активов, которая может быть увеличена за счет либо повышения стоимости активов, участвовавших в расчете чистых активов, либо уменьшения величины обязательств, которые были взяты в расчет
чистых активов.
Стоимость имущества можно увеличить путем его дооценки,
увеличения амортизируемого периода по долгосрочным материальным активам, отказа от учета обесценения активов, применения других способов и методов учета активов, ведущих к
повышению их стоимости в бухгалтерском учете.
Уменьшение величины обязательств возможно при минимизации создания резервов предстоящих платежей и др.
При этом следует учесть, что методика учета активов и обязательств устанавливается в учетной политике организации на
отчетный год, поэтому ее надо продумывать заранее с учетом
динамики стоимости чистых активов.
Если сумма чистых активов организации по годовому балансу оказалась меньше суммы уставного капитала и организация
решила уменьшить уставный капитал, т.е. довести его величину
до суммы чистых активов, составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 80 К-т сч. 84.
П р и м е р. По расчету по бухгалтерскому балансу на отчетную
дату сумма чистых активов составила 840 000 000 р. Уставный капитал, согласно учредительным документам, отражен на счете 80 «Уставный капитал» в сумме 900 000 000 р. Минимальный его размер по
законодательству – 700 000 000 р.
Сумма чистых активов меньше уставного капитала по счету 80 на
60 000 000 р.
495
В бухгалтерском учете на эту сумму составляется запись:
Д-т сч. 80 К-т сч. 84 – 60 000 000 р.
После этой записи на кредите счета 80 «Уставный капитал» сальдо
составит 840 000 000 р. Так как сумма чистых активов больше минимального размера уставного капитала, организация не подлежит ликвидации.
Уставный капитал может уменьшаться при аннулировании
выкупленных собственных акций (долей в уставном капитале).
Учет собственных акций (долей в уставном капитале) ведется
на активном счете 81 «Собственные акции (доли в уставном
капитале)», который предназначен в акционерных обществах
для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей реализации, пропорционального распределения среди акционеров, безвозмездной передачи государству или аннулирования.
Другими хозяйственными обществами и хозяйственными
товариществами счет 81 применяется для учета долей участников в уставном капитале обществ или товариществ, приобретенных участниками для передачи другим участникам или третьим
лицам.
Выкуп собственных акций или долей в уставном капитале
отражается в акционерном или другом обществе, товариществе
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 81 К-т сч. 51, 52 и других счетов – в сумме фактических
затрат, затраченных на выкуп акций (долей в уставном капитале).
Реализация хозяйственными обществами и хозяйственными
товариществами собственных акций (долей в уставном капитале)
отражается записью:
Д-т сч. 51, 52 и других счетов К-т сч. 81 – по цене реализации
собственных акций (долей в уставном капитале).
Если при этом возникла разница между числящейся в бухгалтерском учете стоимостью собственных акций (долей в
уставном капитале) и стоимостью, по которой они были реализованы, разница отражается на счете 91.
Пример. Акционерное общество выкупило у акционеров соб-
ственные акции 100 штук по цене 115 000 р. за одну акцию. Оплата за
акции произведена из кассы организации в сумме 11 500 000 р., что
отражено бухгалтерской записью:
Д-т сч. 81 К-т сч. 50 – 11 500 000 р.
Данные акции реализованы третьему лицу по цене 150 000 р. за
одну акцию. Деньги поступили на расчетный счет акционерного общества в сумме 15 000 000 р.
496
В бухгалтерском учете акционерного общества данная хозяйствен-
ная операция отражена следующими записями:
Д-т сч. 51 К-т сч. 81 – 15 000 000 р. – на стоимость, по которой
акции реализованы;
Д-т сч. 81 К-т сч. 91/1 – 3 500 000 р. – на сумму превышения стоимости, по которой акции реализованы, над учетной стоимостью акции
(доходы от инвестиционной деятельности).
Аннулирование собственных акций (долей в уставном капитале) отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 80 К-т сч. 81 – на номинальную стоимость аннулированных собственных акций (долей в уставном капитале).
Если учетная стоимость аннулированных акций отличается
от их номинальной стоимости, разница относится на счет 91.
Аналитический учет уставного капитала ведется в разрезе
учредителей (собственников), в акционерных обществах – по
видам акций, а по договорам о совместной деятельности – по
каждому договору и участнику договора.
Сальдо счета 80 показывает сумму уставного капитала на
отчетную дату. Она должна соответствовать сумме уставного
капитала, установленной учредительными документами организации и отражается в бухгалтерском балансе в разделе III
«Собственный капитал».
Вместе с резервным и добавочным капиталами, чистой прибылью (только в течение отчетного года) и нераспределенной
прибылью он представляет сумму собственного капитала организации на отчетную дату.
12.2. Учет резервного и добавочного капиталов
Резервный капитал представляет собой ту часть собственного капитала, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь или убытков, а также для выплаты доходов инвесторам и дивидендов по привилегированным акциям, когда на эти
цели не хватает прибыли. По существу, резервный капитал –
это страховой капитал, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами.
Конкретный порядок формирования и размер резервного
капитала оговариваются в коллективных договорах и учредительных документах с учетом действующего законодательства,
которое определяет случаи его обязательного создания, напри-
497
мер в акционерных обществах, в организациях с долей иностранных инвестиций в уставном капитале более 30% и в других организациях.
Учет наличия и движения резервного капитала ведется на
пассивном счете 82 «Резервный капитал», оборот по кредиту
показывает сумму отчислений в резервный капитал, оборот по
дебету – сумму его использования, кредитовое сальдо отражает
наличие резервного капитала на отчетную дату.
Образование резервного капитала отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 84 К-т сч. 82 – за счет отчислений от нераспределенной прибыли;
Д-т сч. 75 К-т сч. 82 – за счет средств учредителей;
Д-т сч. 75/1 К-т сч. 82 – за счет дооценки вкладов учредителей в уставный капитал организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Использование средств резервного капитала отражается в
бухгалтерском учете записями:
Д-т сч. 82 К-т сч. 75/2 – при начислении дивидендов учредителям (участникам), работающим в данной организации;
Д-т сч. 82 К-т сч. 70 – при начислении дивидендов учредителям (участникам), работающим в данной организации, а также заработной платы и компенсаций в случае ликвидации организации при отсутствии иных источников;
Д-т сч. 82 К-т сч. 84 – при погашении непокрытого убытка
за счет резервного капитала;
Д-т сч. 82 К-т сч. 80 – при направлении средств резервного
капитала на увеличение уставного капитала в соответствии с
действующим законодательством.
По дебету счета 82 отражаются и другие расходы.
Добавочный капитал представляет собой источник средств,
полученный в результате прироста стоимости активов организации по результатам переоценки, а также получения эмиссионного дохода в процессе формирования уставного капитала
акционерного общества.
Для обобщения информации о состоянии и движении добавочного капитала в бухгалтерском учете используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал», по кредиту отражается
формирование капитала, а по дебету – его уменьшение.
Прирост стоимости долгосрочных активов, определяемый
по результатам их переоценки (дооценки), отражается бухгалтерской записью:
498
Д-т сч. 01, 04, 07, 08 К-т сч. 83.
Одновременно увеличение суммы амортизации в результате
переоценки (дооценки) амортизируемого имущества отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 83 К-т сч. 02, 05.
При снижении стоимости долгосрочных активов, определяемой по результатам их переоценки (уценка), составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 83 К-т сч. 01, 04.
Одновременно уменьшение суммы амортизации в результате
переоценки (уценки) амортизируемого имущества отражается
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 02, 05 К-т сч. 83.
Распределение добавочного капитала между учредителями
отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 83 К-т сч. 75.
Организации должны вести аналитический учет по счету 83
по отдельным объектам основных средств, нематериальных
активов и других долгосрочных активов, стоимость которых
изменяется в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством.
При выбытии долгосрочных активов (основных средств и
др.) добавочный капитал, образованный за счет их переоценки,
списывается в случаях, оговоренных законодательно, на увеличение нераспределенной прибыли бухгалтерской записью:
Д-т сч. 83 К-т сч. 84.
При этом списание добавочного капитала может производиться в бухгалтерском учете на 1 января либо по мере выбытия соответствующих долгосрочных активов, что должно быть
отражено в учетной политике организации.
В добавочный капитал акционерных обществ зачисляется
эмиссионный доход – сумма превышения цены реализации акций над их номинальной стоимостью, образовавшаяся при формировании и последующем увеличении уставного капитала
акционерного общества, т.е. при их реализации на первичном
рынке ценных бумаг.
В бухгалтерском учете полученный эмиссионный доход отражается на счете 83, к которому для этой цели может быть
введен субсчет «Эмиссионный доход», записью:
Д-т сч. 75/1 К-т сч. 83 субсч. «Эмиссионный доход».
При размещении акций на первичном рынке ценных бумаг
по цене ниже их номинальной стоимости составляется бухгалтерская запись:
499
Д-т сч. 83 с/сч. «Эмиссионный убыток» К-т сч. 75/1.
При направлении средств добавочного капитала на увеличе-
ние уставного капитала составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 83 К-т сч. 80.
Сальдо счетов 82 «Резервный капитал» и 83 «Добавочный
капитал» показывает наличие резервного и добавочного капиталов на отчетную дату и отражается в бухгалтерском балансе
в разделе III «Собственный капитал».
Аналитический учет по счетам 82 и 83 ведется по источни-
кам их образования и направлениям использования.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]