Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
Командированный работник расходовал 800 дол. США на командировочные расходы, остальные 200 дол. США возвратил в кассу организации. Официальный курс Национального банка Республики
Беларусь на дату отчета и возврата денег составил 8800 бел. р., т.е.
вырос с 8100 до 8800 бел. р.
На возврат денег в кассу составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 50 субсч. «Валютная касса» К-т сч. 71 – 200 дол.
США/1 760 000 бел. р.
Положительная курсовая разница составила 140 000 бел. р.
(8800 бел. р. – 8100 бел. р. = 700 бел. р. ∙ 200 дол. США) и отражается
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 71 К-т сч. 91/1 – 140 000 бел. р.
Прием наличной иностранной валюты в кассу от других
физических и юридических лиц, а также расход наличной иностранной валюты на другие цели, например на оплату счетов
поставщиков, производится только в соответствии с действующим законодательством в данной области.
Инвентаризация денежных средств в кассе проводится по
распоряжению (приказу, постановлению) руководителя организации или учреждения не реже 1 раза в квартал и перед составлением годовой отчетности, но не ранее 1 декабря.
В ходе инвентаризации проверяется наличие денег в кассе
путем их полного полистного пересчета. По итогам инвентаризации комиссия составляет акт инвентаризации наличных денежных средств, который содержит расписки кассира перед
началом и по окончании инвентаризации, в нем указываются
наличие денег фактически и по учетным данным, результаты
инвентаризации – излишек или недостача денег, последние номера кассовых ордеров (приходного и расходного). У материально ответственного лица берется объяснение по выявленным
недостаче или излишкам денег в кассе. Решение по результатам
инвентаризации принимает руководитель организации.
При обнаружении недостачи денег в кассе они списываются
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 94 К-т сч. 50.
Затем по результатам рассмотрения результатов инвентаризации недостача отражается в зависимости от ее причины следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 73/2 К-т сч. 94 – относится на виновного работника
организации, если он признал свою вину;
Д-т сч. 76/1 К-т сч. 94 – относится на виновное лицо по решению судебного органа;
271
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 94 – списывается на прочие расходы по
текущей деятельности, если виновный не установлен;
Д-т сч. 76/1 К-т сч. 94 – на виновное лицо по решению суда.
При выявлении недостачи денег в кассе по чрезвычайным
обстоятельствам они списываются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 50.
Административная ответственность за нарушение порядка
учета кассовых операций предусмотрена ст. 11.7 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях № 194-3
от 21 апреля 2003 г.
5.3. Учет денежных средств на расчетных счетах в банках
Безналичные расчеты составляют значительную часть деятельности любой организации, возникают в процессе деятельности в связи с организацией снабжения, производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, их реализации.
Все организации обязаны хранить свободные денежные
средства, как собственные, так и заемные, на текущем (расчетном)
счете в банке, который организация выбирает самостоятельно.
Он является основным счетом организации. Условия пользования счетом устанавливаются банком. На расчетный счет поступают денежные средства от покупателей, других дебиторов,
полученные кредиты, займы, финансовая денежная помощь,
иные поступления. С расчетного счета оплачиваются счета поставщиков, перечисляются налоги и сборы в бюджет, в различные фонды, погашаются кредиты и займы, производятся перечисления страховым компаниям и т.д.
Через свои расчетные счета организация осуществляет большинство расчетов путем перечисления денежных средств на
счет получателя с помощью различных банковских операций.
Банк осуществляет контроль характера и законности операций, совершаемых по каждому текущему (расчетному) счету
организации.
Организация по мере необходимости может открывать несколько текущих (расчетных) счетов как в белорусских рублях,
так и в иностранной валюте, и другие счета, например специальные. Счета в белорусских рублях могут быть открыты в разных банках.
Для открытия текущего (расчетного) счета организация
должна подать в банк следующие документы:
заявление на открытие счета установленной формы;
272
копию устава или учредительного договора со штампом на
них, свидетельствующим о проведении государственной регистрации организации (без нотариального засвидетельствования);
карточку с образцами подписей (открытого ключа ЭЦП)
должностных лиц организации, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиска ее печати;
извещение о постановке на учет организации в БРУСП
«Белгосстрах» в качестве страхователя по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (или свидетельство о регистрации организации в качестве страхователя по аналогичному случаю).
Форма карточки с образцами подписей и оттиска печати и
порядок ее заполнения утверждаются банками в локальных
нор мативных правовых актах.
Подлинность подписей лиц, обладающих правом подписи
документов для проведения расчетов, в карточке с образцами
подписей и оттиска печати может быть засвидетельствована по
желанию владельца счета:
по банковским счетам коммерческих организаций – упол-
номоченными сотрудниками банка или нотариально;
по банковским счетам организаций, полностью финанси-
руемых из бюджета и имеющих вышестоящую организацию, а
также их структурных подразделений с правами юридического
лица – уполномоченными сотрудниками банка, нотариально
или вышестоящей организацией.
Порядок засвидетельствования уполномоченными сотрудниками банка подлинности подписей лиц, обладающих правом
подписи документов для проведения расчетов, в карточке с образцами подписей и оттиска печати определяется банками в
локальных нормативных правовых актах. Ответственность за
достоверность данных в карточке несет владелец счета.
Организация может представить в банк временную карточку
с образцами подписей и оттиска печати в случае временного
предоставления права подписи документов для проведения расчетов или временной замены лица, имеющего право подписи
таких документов. Она действует одновременно с основной
карточкой, но не более двух месяцев.
Другие документы для открытия текущих (расчетных) счетов организациями в банк не представляются, кроме случаев,
предусмотренных законодательством, например о предотвращении легализации незаконных доходов.
Счет открывается на следующий день после подписания
сторонами договора банковского счета.
273
Все документы на открытие счета хранятся в банке.
Для открытия счетов в банках-нерезидентах организации
должны представить в Национальный банк Республики Беларусь следующие документы:
копию документа о государственной регистрации или пе-
ререгистрации;
справку инспекции Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь об отсутствии или наличии задолженности по уплате налогов, сборов и других платежей;
бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках по
состоянию на последнюю отчетную дату перед датой обращения с заявлением в Национальный банк Республики Беларусь;
заявление на открытие счета;
копии учредительных документов;
смету-расчет и обоснование движения средств по счету
(планируемые поступления и списания денег за период, на который требуется разрешение), подписанную руководителем
организации и главным бухгалтером (при наличии в штате такой должности).
Для содержания за границей представительства, филиала
или оздоровительного учреждения организации требуются
дополнительно и другие документы.
Разрешение на открытие счета за рубежом выдается на
срок не более одного года.
При открытии текущего (расчетного) счета банк заключает
с организацией договор банковского счета в письменной форме
путем составления одного документа, подписанного сторонами,
в котором оговариваются виды и стоимость банковских услуг,
проценты, выплачиваемые банком за использование временно
свободных денежных средств на счете клиента, другие условия
банковского обслуживания.
Банк в течение одного рабочего дня с даты открытия текущего (расчетного) и других счетов созданными или реорганизованными организациями обязан направить сообщение об
их открытии соответствующему налоговому органу, а также
соответствующему органу Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты (за некоторыми исключениями).
Учредителю вновь создаваемой организации может быть
открыт в банке временный счет, для чего он должен помимо
необходимых документов представить в банк документы, подтверждающие принятие учредителями решения о создании ор-
274
ганизации и полномочия учредителя с согласия остальных учредителей на открытие временного счета и распоряжение денежными средствами на этом счете.
В случае реорганизации субъекта хозяйствования или изменения его реквизитов все документы должны быть представлены в банк заново. Если меняются работники организации,
имеющие право подписи банковских документов, в банк представляется новая карточка с образцами их подписей в течение
месяца. До оформления новой (основной) карточки организация
должна оформить временную карточку.
При вносимых изменениях в учредительные документы, в
устав в банк представляются новые документы.
Расходные операции по счету могут быть временно приостановлены в следующих случаях:
банком – в случае несвоевременного представления в банк
необходимых документов, например при внесении организацией изменений в устав, при перерегистрации организации, в других случаях;
в случае разногласий между учредителями по письму од-
ного из них возобновляются расходные операции по письму,
подписанному всеми учредителями.
Приостановить расходные операции счета могут государственные контролирующие органы при выявлении серьезных
нарушений действующего законодательства до их устранения,
например налоговым органом при выявлении ошибок в налоговом и бухгалтерском учете, повлекших доначисление организации сумм налогов и пени к уплате в бюджет.
Закрытие расчетного счета может происходить по заявлению организации, по заявлению собственника организации в
сроки, им указанные, но не позднее законодательного срока
после подачи заявления.
Текущий (расчетный) счет организации может быть закрыт
банком в следующих случаях:
при отсутствии денежных средств на счете в течение трех
месяцев со дня последнего перечисления с него денежных
средств (банк предварительно уведомляет владельца счета);
отсутствии в течение одного года операций по счету и
денежных средств на нем (либо если остаток денег на счете
меньше установленного договором текущего (расчетного)
счета размера);
невыполнении организацией условий договора текущего
(расчетного) счета;
275
открытии в отношении владельца банковского счета кон-
курсного производства;
непредставлении организацией в банк в месячный срок
необходимых документов – копий новых учредительных документов, а также свидетельств о государственной регистрации
(перерегистрации), новой карточки с образцами подписей лиц,
имеющих право распоряжаться денежными средствами со счета,
и оттиском печати организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь или договором.
При этом организация должна предоставить в банк справку
о задолженности или об ее отсутствии по платежам в БРУСП
«Белгосстрах» по обязательному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
С расчетного счета платежи могут осуществляться в порядке очередности, которая устанавливается законодательными или
нормативными актами, например вне очереди выдаются наличные деньги на неотложные нужды организации, к которым
относится задолженность по выплате заработной платы в суммах, соответствующих 1,5 размера бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения, в первоочередном порядке производятся платежи в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды и другие платежи.
При наличии на текущем (расчетном) счете денежных
средств, достаточных для удовлетворения всех предъявленных
владельцу счета денежных требований, списание этих средств
со счета может осуществляться в порядке календарной очередности поступления платежных документов в банк.
Основными платежными инструкциями и инструментами, с
помощью которых можно списать деньги со счета, являются
платежное поручение, расчетные чеки, платежные требования,
аккредитив, вексель, банковская платежная карточка и др.
Документами, которыми оформляется сдача денег на расчетный счет, являются объявление на взнос наличными, которое
оформляется кассиром либо другим лицом, сдающим наличные
деньги из кассы организации путем внесения их в приходную
кассу банка; кассовые документы при сдаче наличных денег из
кассы организацией в банк путем инкассации (накладная, копия
накладной, препроводительная ведомость).
Объявление на взнос наличными состоит из трех частей:
объявление на взнос наличными (остается в банке);
квитанция к объявлению на взнос наличными (выдается
организации, сдавшей деньги в банк);
276
приходный ордер, на основании которого банк зачисляет
деньги на расчетный счет организации.
Наличные деньги можно получить с расчетного счета по
оформленному чеку из денежной чековой книжки. Денежная
чековая книжка выдается обслуживающим банком по заявлению-обязательству организации, в котором указывается количество листов в книжке (25 или 50). Работники банка делают
отметки на чеках (листах), записывают номера чеков в карточку
с образцами подписей данной организации. Чековая книжка
выдается работнику организации из кассы банка под расписку.
Не положено наличные деньги получать главному бухгалтеру.
В случае необходимости (нет других соответствующих работников) это должно быть подтверждено соответствующей подписью
владельца счета в его карточке, оговорены условия осуществления банковских переводов (дебетовых и кредитовых).
Обо всех операциях по текущему (расчетному) и другим
счетам банк извещает организацию выписками со счета, которые выдаются работнику организации при осуществлении
очередной платежной операции либо передаются по электронной почте.
Синтетический учет операций по текущим (расчетным) счетам, открытым в банке, бухгалтерия организации ведет на активном счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражается поступление денежных средств, по кредиту – их списание,
сальдо показывает наличие денег на счетах на конкретную дату.
Основанием для бухгалтерских записей на счетах являются
выписки из этих счетов, которые организация получает из банков ежедневно или в дни движения денежных средств на счете.
В выписке указываются период, за который дается выписка,
номер счета, входящий остаток денег, номер и дата документа,
подтверждающего осуществленные операции, их суммы по дебету и кредиту счета, конечный (исходящий) остаток денег на
счете на конец периода. К выписке прилагаются все оправдательные платежные документы.
Бухгалтерская обработка выписки заключается в проверке
соответствия остатка денег на счете на начало периода, за который дается выписка, с остатком на конец периода по предыдущей выписке, проверке обоснованности зачисления и списания
денег на счете, наличия всех подтверждающих документов.
Владелец счета обязан в установленные сроки письменно со-
277
общить учреждению банка об обнаруженных суммах ошибочно проведенных операций по счету (зачисленных или списанных суммах денежных средств). Спорные суммы могут быть
опротестованы в течение десяти дней с момента получения
выписки и обнаружения ошибки.
Против каждой суммы в выписке проставляется счет, корреспондирующий со счетом 51. Эта информация затем заносится в
соответствующий накопительный учетный регистр в зависимости от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.
Обрабатывая выписки, бухгалтер организации должен иметь
в виду особенность их оформления в банке: если в выписке
сумма стоит в графе «Дебет», это означает списание средств с
текущего (расчетного) или другого счета организации, а если в
графе «Кредит» – поступление денег на счет.
Выписки являются регистрами аналитического бухгалтерского учета по счету 51 «Расчетные счета».
Основная корреспонденция счета 51 регламентируется Инструкцией о порядке применения Типового плана счетов бухгалтерского учета. В ней не предусмотрена прямая корреспонденция данного счета со счетами учета затрат.
Каждая организация может разработать корреспонденцию по
счетам 51, 52, 55 исходя из особенностей своей деятельности.
Поступление денежных средств на текущий (расчетный)
счет отражается на основании банковских выписок со счета
следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 51 К-т сч. 50 – зачислены деньги, поступившие из
кассы организации;
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 – поступила выручка от реализации
продукции, работ, услуг, товаров, других видов имущества, прочих доходов по текущей, инвестиционной, финансовой и иной
деятельности;
Д-т сч. 51 К-т сч. 45 – поступили деньги от покупателей в
счет возмещения стоимости тары и транспортных расходов,
включенных в платежное требование поставщика;
Д-т сч. 51 К-т сч. 55 – зачислены остатки денежных средств
с депозитных счетов, со специальных счетов денежных средств
целевого назначения;
Д-т сч. 51 К-т сч. 57/1 – зачислена выручка, ранее сданная в
кассы почтовых отделений или инкассаторам;
Д-т сч. 51 К-т сч. 58 – поступили деньги в счет погашения
займов, ранее предоставленных другим организациям;
278
Д-т сч. 51 К-т сч. 66, 67 – получены банковские кредиты и
займы;
Д-т сч. 51 К-т сч. 75 – поступили денежные средства от уч-
редителей в счет их вкладов в уставный капитал организации;
Д-т сч. 51 К-т сч. 62,76 – поступили деньги от дебиторов в
счет погашения их задолженности организации;
Д-т сч. 51 К-т сч. 98 – поступили платежи в счет будущих
доходов (арендная плата авансом и др.);
Д-т сч. 51 К-т сч. 91/1 – получены проценты от обслуживающего банка за пользование денежными средствами организации на ее текущих (расчетных) счетах в банках и от размещения
организацией денежных средств на банковских депозитах (доходы по инвестиционной деятельности);
Д-т сч. 51 К-т сч. 90/7 – зачислены белорусские рубли от
продажи иностранной валюты на торгах Белорусской валютнофондовой биржи.
Списание денежных средств с текущего (расчетного)
счета отражается на счетах бухгалтерского учета следую-
щим образом:
Д-т сч. 06/2 К-т сч. 51 – предоставлен долгосрочный заем
другому субъекту хозяйствования;
Д-т сч. 06/3 К-т сч. 51 – перечислен вклад в уставный капитал другой организации по договору о совместной деятельности;
Д-т сч. 50 К-т сч. 51 – получены наличные деньги с расчетного счета и оприходованы в кассу организации;
Д-т сч. 55 К-т сч. 51 – перечислены деньги на специальные
счета, на карт-счет;
Д-т сч. 57/2 К-т сч. 51 – перечислены денежные средства в
белорусских рублях Белорусская валютно-фондовая биржа для
приобретения на торгах иностранной валюты;
Д-т сч. 58/1,2 К-т сч. 51 – уплачено за приобретенные краткосрочные ценные бумаги, оплачен процент (доход) при приобретении ценных бумаг с процентным доходом, перечислены
деньги другому субъекту хозяйствования в качестве краткосрочного займа;
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 – оплачены счета поставщиков и подрядчиков за полученные от них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги с учетом НДС;
Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51 – погашены кредиты, займы, перечислены проценты по ним;
Д-т сч. 68 К-т сч. 51 – перечислены налоги и сборы в бюджет;
279
Д-т сч. 69 К-т сч. 51 – перечислены в ФСЗН платежи по социальному страхованию и пенсионному обеспечению работников организации;
Д-т сч. 76/2 К-т сч. 51 – перечислены платежи на страхование работников организации от несчастных случаев на производстве;
Д-т сч. 71 К-т сч. 51 – перечислены деньги в организации
связи в качестве подотчетных сумм для оплаты отправки корреспонденции;
Д-т сч. 73 К-т сч. 51 – перечислены деньги в качестве займа
на счет работника в банке в качестве возмещения расходов за
использование личного автомобиля работника в служебных целях в деятельности организации;
Д-т сч. 76 К-т сч. 51 – перечислены деньги для зачисления
заработной платы на лицевые счета или банковские карточки
работников организации в банк, с которым заключен соответствующий договор, перечислены деньги прочим кредиторам в
счет погашения различных видов задолженности им;
Д-т сч. 75/2 (не работающим в организации), 70 (работающим в организации) К-т сч. 51 – перечислены доходы (дивиденды) учредителям организации и акционерам;
Д-т сч. 79 К-т сч. 51 – перечислены деньги организацией
своим структурным подразделениям, состоящим на отдельном балансе;
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 51 – перечислены деньги в качестве
спонсорской помощи и др.;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 51 – оплачены расходы, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью, с чрезвычайными
обстоятельствами;
Д-т сч. 98 К-т сч. 51 – возвращена ранее полученная финансовая помощь;
Д-т сч. 81 К-т сч. 51 – выкуплены акционерным или иным
обществом (товариществом) у акционеров (участников) принадлежащие им акции (доли в уставном капитале).
5.4. Учет денежных средств на валютных счетах в банках
Иностранная валюта, принадлежащая организации, хранится на валютных счетах и учитывается на активном счете 52
«Валютные счета».
Специфика учета денежных средств на валютном счете
заключается в том, что имущество, выраженное в иностран-
280
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]