Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
по предметам стоимостью до двух базовых величин – спи-
сывается одновременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг по мере передачи их в эксплуатацию. Материально ответственными лицами учет указанных
предметов осуществляется в количественном выражении.
Обеспечение охраны труда работников является обязанностью нанимателя независимо от формы собственности организации. Наниматель обязан обеспечить работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами
индивидуальной защиты в соответствии со ст. 55 п. 8 Трудового кодекса Республики Беларусь с учетом норм, установленных ст. 226 п. 5 Трудового кодекса Республики Беларусь и
другими нормативными документами, которыми установлен
перечень средств индивидуальной защиты работников, профессий и должностей, а также сроки носки средств индивидуальной защиты.
Сроки носки исчисляются со дня фактической выдачи данных средств работникам организации, кроме специальной одежды и обуви, защищающей от пониженных температур, по которым в срок носки включается и их хранение в теплый период.
Специальная одежда и обувь могут быть индивидуального
пользования и дежурные.
Индивидуальная специальная одежда и специальная обувь
выдаются бесплатно конкретному работнику под его ответственность по нормам на определенный срок в соответствии с действующим законодательством по охране труда. Выдача производится под роспись работника в его личной карточке учета
специальной одежды, специальной обуви и предохранительных
приспособлений по типовой форме, в ней указываются наименование предметов, их количество, срок службы, даты выдачи
и возврата, стоимость. Информация заполняется на основании
внутренних документов – накладная на внутреннее перемещение материалов, требование и др. Допускается ведение учета на
электронных носителях.
Карточка открывается в одном экземпляре на каждого работника и хранится у кладовщика, выдавшего эти ценности, либо
у другого материально ответственного лица. В случае утери
взятых предметов в личной карточке в графах «Возвращено»
делается запись: «Акт выбытия № ___, «_____» (дата)».
Выдаваемая работнику спецодежда и другие средства защиты не являются его собственностью, поэтому при утере подлежат возмещению работником по остаточной стоимости.
231
Специальные предметы кратковременного пользования (ру-
кавицы и т.п.) выдаются работникам по спискам.
Дежурные специальные одежда и обувь и средства индивидуальной защиты коллективного пользования (тулупы, перчатки диэлектрические и т.п.), выдаваемые работникам только на
время выполнения тех работ, для которых они предусмотрены,
должны находиться в кладовых и выдаваться под ответственность мастеров (бригадиров) и других работников, перечень
которых утверждается руководителем организации. В некоторых случаях эти предметы закрепляются за определенными
рабочими местами и передаются посменно под ответственность
мастеров, бригадиров и других лиц с отражением на отдельных
карточках с пометкой «Дежурная».
Работники сдают спецодежду в стирку, ремонт или на дезинфекцию и хранение по ведомости с распиской материально ответственного лица о приемке. Возврат ее оформляется по тем
же ведомостям, в которых была оформлена приемка, только уже
под расписку получателя.
За плату специальные одежда и обувь выдаются на основании приказа или по спискам с обязательным приложением квитанции приходного ордера о внесении денег в кассу.
Производственный и хозяйственный инвентарь отпускается
со склада в эксплуатацию непосредственно в подотчет материально ответственных лиц на основании требований – накладных
на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Его аналитический учет ведется в разрезе каждого материально ответственного лица в специальных описях, в которых делаются отметки
о поступлении и выбытии инвентаря. Для контроля наличия и
движения инвентаря бухгалтерия ведет оборотные ведомости
по каждому месту его эксплуатации и материально ответственному лицу.
Организация учета постельных принадлежностей, находящихся в эксплуатации, аналогична учету хозяйственного инвентаря. Дополнительно на этих предметах ставится штамп с наименованием организации, указываются год и месяц их выдачи.
Материально ответственные лица, получившие со склада постельные принадлежности, ведут количественно-сортовой учет
этих предметов в карточках складского учета материалов или в
книгах сортового учета.
Списание хозяйственных принадлежностей и инвентаря,
специальной оснастки, специальной одежды, специальной обуви производится комиссией, назначаемой приказом руководителя организации, которая составляет акт на их списание. В акте
232
указываются материально ответственное лицо, наименова ние
списываемых предметов, их количество, стоимость, про цент
и сумма амортизации, общая стоимость списанных предметов,
причина, полученные от списания ценности (их наименование,
количество). Акт утверждает руководитель организации, и на
его основании бухгалтерия производит списание предметов
с балансовых счетов. Документальное оформление поступления
и учет указанных предметов на складе ведутся аналогично учету материалов.
Поступление отдельных предметов в составе материалов
отражается в зависимости от источников их поступления, аналогично как и по другим материалам.
Отпуск инвентаря и хозяйственных принадлежностей со
склада организации в подразделения может отдельной бухгалтерской записью не отражаться.
С месяца, в котором хозяйственный инвентарь и принадлежности переданы в эксплуатацию, начисляется их амортизация
в соответствии с принятыми в учетной политике методами, что
отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20, 23, 29, 25, 26, 44, 90/10 и других счетов К-т сч.
10/9 – на начисленную сумму перенесения стоимости предметов, находящихся в эксплуатации, на затраты организации.
В результате на субсчете 9 счета 10 на любую отчетную дату
будет числиться остаточная стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей.
Списание их по акту производится по остаточной стоимости
за вычетом стоимости полученных ценностей, что отражается
бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 10/6 К-т сч. 10/9 – на стоимость оприходованных
материалов, полученных от списания хозяйственного инвентаря и принадлежностей;
Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44, 90/8 и других счетов К-т сч. 10/9 –
на сумму доначисленной амортизации на разницу между остаточной стоимостью списываемых предметов и стоимостью
полученных отходов от их ликвидации.
Специальная оснастка, специальная обувь и специальная
одежда учитываются на складе организации на счете 10/10. Поступление отражается по дебету счета 10 субсчета 10 по фактической себестоимости их заготовления и приобретения.
Отпуск специальной оснастки, специальной одежды и специальной обуви со склада в эксплуатацию в подразделения отражается на основании подтверждающих документов бухгалтерской записью:
233
Д-т сч. 10/11 К-т сч. 10/10 – на стоимость переданных в экс-
плуатацию предметов.
Одновременно с передачей в эксплуатацию начисляется
амортизация их стоимости в соответствии с выбранным в учетной политике методом, что отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20, 23, 29 К-т сч. 10/11.
При списании специальной оснастки, спецодежды и специальной обуви на основании акта, утвержденного руководителем
организации, составляются бухгалтерские записи:
Д-т сч. 10/6 К-т сч. 10/11 – на стоимость полученных прочих
материалов от ликвидации предметов;
Д-т сч. 20 К-т сч. 10/11 – на остаточную стоимость за вычетом стоимости полученных при ликвидации прочих материалов.
Недоамортизированная стоимость специальной оснастки,
специальной одежды и специальной обуви при их досрочном
выбытии списывается на прочие расходы по текущей деятельности бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 10/11.
Пример 1. На склад организации от поставщика поступило
50 ед. специальной одежды стоимостью на 15 000 000 р. без НДС,
НДС 20% – 3 000 000 р., стоимость с НДС – 18 000 000 р. (стоимость
за единицу – 300 000 р. без НДС), нормативный срок службы спецодежды – 6 мес. Поставщику произведена оплата с расчетного счета
в сумме 18 000 000 р.
Специальная одежда передана со склада в эксплуатацию в основное производство. В учетной политике принят метод включения ее
стоимости на себестоимость продукции равномерно в течение срока
службы. Спецодежда списана комиссией по акту по окончании срока
службы. От ликвидации спецодежды получены материалы, оцененные
в 650 000 р., которые сданы по накладной на внутреннее перемещение
материалов на склад организации.
В бухгалтерском учете составляются следующие записи:
Д-т сч. 10/10 К-т сч. 60 – 15 000 000 р. – на стоимость специальной
одежды без НДС;
Д-т сч. 18 К-т сч. 60 – 3 000 000 р. – на сумму НДС от стоимости
специальной одежды;
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 – 18 000 000 р. – на оплаченную сумму поставщику;
Д-т сч. 68/2 К-т сч. 18 – 3 000 000 р. – на сумму НДС, принятого к
вычету;
Д-т сч. 10/11 К-т сч. 10/10 – 15 000 000 р. – на стоимость специальной одежды, переданной со склада в эксплуатацию в основное
производство.
234
Произведен расчет стоимости специальной одежды, подлежащей
включению ежемесячно в затраты основного производства:
15 000 000 р. : 6 мес. = 2 500 000 р.
Ежемесячно с даты передачи специальной одежды в эксплуатации
включение ее стоимости в затраты основного производства осуществляется записью:
Д-т сч. 20 К-т сч. 10/11 – 2 500 000 р.
За 5 мес. эксплуатации спецодежды в затраты будет включено
12 500 000 р. ее стоимости (2 500 000 р. ∙ 5 мес.).
Списание спецодежды по акту отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 10/6 К-т сч. 10/11 – 650 000 р. – оприходованы на материально ответственное лицо склада материалы, полученные при ликвидации спецодежды;
Д-т 20 К-т сч. 10/11 – 850 000 р. – произведено списание на затраты основного производства остаточной стоимости спецодежды за вычетом стоимости полученных от ее ликвидации материалов
(15 000 000 р. – 12 500 000 р. – 650 000 р.).
П р и м е р 2. На склад организации от поставщика поступило 10 ед.
хозяйственного инвентаря общехозяйственного назначения стоимостью на 3 200 000 р. без НДС, НДС 20% − 640 000 р., стоимость с
НДС – 3 840 000 р., стоимость за единицу без НДС – 320 000 р., нормативного срока службы нет. Поставщику произведена оплата за инвентарь с расчетного счета в сумме 3 840 000 р.
Инвентарь передан со склада в эксплуатацию в основное производство. В учетной политике принят метод включения его стоимости
в себестоимость продукции в размере 50% в момент передачи в эксплуатацию и 50% – при списании. После того как инвентарь пришел
в негодность, он списан комиссией по акту. От его ликвидации получены материалы, оцененные в 200 000 р., которые сданы на склад
организации по накладной на внутреннее перемещение материалов.
В бухгалтерском учете будут составлены следующие записи:
Д-т сч. 10/9 К-т сч. 60 – 3 200 000 р. – на стоимость поступившего
от поставщика инвентаря без НДС;
Д-т сч. 18 К-т сч. 60 – 640 000 р. – на НДС от стоимости инвентаря;
Д-т сч. 60 к-т сч. 51 − 3 840 000 р. – оплачен счет поставщика;
Д-т сч. 68/2 К-т сч. 18 – 640 000 р. – НДС принят к зачету;
Д-т сч. 10/9 субсч. «В эксплуатации» К-т сч. 10/9 субсч. «На складе» – 3 000 000 р. – на стоимость инвентаря, переданного со склада в
эксплуатацию в основное производство.
Произведен расчет стоимости инвентаря, подлежащей включению
в затраты основного производства в месяце его передачи со склада в
эксплуатацию, которая составит
3 000 000 р. ∙ 50% : 100 = 1 500 000 р.
В месяце передачи инвентаря со склада в эксплуатацию включение
50% его стоимости в затраты производства осуществляется записью:
235
Д-т сч. 20 К-т сч. 10/9 субсч. «В эксплуатации» – 1 500 000 р.
Списание инвентаря по акту в отчетном периоде, в котором он
ликвидирован, отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 10/6 К-т сч. 10/9 субсч. «В эксплуатации» – 200 000 р. –
оприходованы на материально ответственное лицо материалы, полученные при ликвидации инвентаря;
Д-т 20 К-т сч. 10/9 – 1 300 000 р. – произведено списание остаточной стоимости инвентаря за вычетом стоимости полученных от его
ликвидации материалов (3 000 000 р. – 1 500 000 р. – 200 000 р.).
4.10. Учет лома и отходов, содержащих драгоценные металлы
и драгоценные камни
В соответствии с Законом Республики Беларусь № 110-З
«О драгоценных металлах и драгоценных камнях» от 21 июня
2002 г. к драгоценным металлам, подлежащим учету, относятся:
золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, родий, иридий, осмий, рутений), находящиеся в любом
виде и состоянии, в том числе в ломе и отходах производства и
потребления. Подлежат учету также следующие драгоценные
камни: природные алмазы, рубины, изумруды, сапфиры, александриты, жемчуг в сыром и обработанном виде, а также бриллианты. Драгоценные металлы и драгоценные камни подлежат
учету на всех этапах их движения в организации, т.е. в сырье,
полуфабрикатах, незавершенной продукции, в готовых изделиях, в основных средствах, например в оборудовании, средствах
вычислительной техники, машинах, а также ломе и отходах, их
содержащих. Лом и отходы могут быть получены как в процессе производства продукции, так и при ликвидации и списании основных средств и отдельных видов материалов, инструмента, специальных приспособлений.
Учет драгоценных металлов и драгоценных камней ведется
на основании Инструкции о порядке использования, учета и
хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь № 34 от 15 марта 2004 г.
В соответствии с данной Инструкцией в каждой организации
приказом руководителя должно быть назначено ответственное
лицо за сбор, хранение и сдачу драгоценных металлов и драгоценных камней в Государственный фонд драгоценных металлов
и драгоценных камней Республики Беларусь, которое вкючается в комиссию по списанию имущества, содержащего драгоценные металлы и камни.
236
Для обеспечения сохранности драгоценных металлов и драгоценных камней в организации должно быть отдельное помещение, отвечающее установленным требованиям по технической укрепленности и оборудованию средствами охранной и
пожарной сигнализации.
Инвентаризация проводится не реже 2 раз в год по состоянию на 1 июля и 1 января у каждого материально ответственного лица, а находящиеся в основных средствах – одновременно с инвентаризацией основных средств.
Вывоз драгоценных металлов и драгоценных камней за пределы республики контролируется государством.
Драгоценные металлы и драгоценные камни как запасы подлежат учету в особом порядке, поэтому оцениваются по себестоимости каждой единицы. При их списании могут применяться следующие варианты исчисления себестоимости единицы материалов:
включая все расходы, связанные с их приобретением;
включая только их стоимость.
Реализовать основные средства и материалы, содержащие
драгоценные металлы и драгоценные камни, можно не ниже
стоимости драгоценных металлов и драгоценных камней, в них
содержащихся.
Поставщики продукции, содержащей драгоценные металлы
и драгоценные камни, должны указывать в сопроводительных
документах (например, в паспортах) наименование, в необходимых случаях пробу, количество драгоценных металлов и драгоценных камней в тех измерениях, в которых они учитываются.
Организации должны разработать документооборот, маршрут
движения сырья и изделий, содержащих драгоценные металлы и
драгоценные камни, соблюдать инструкции о порядке их хранения и сдачи. По местам хранения (склады, цеха и др.) должен
быть организован их учет по следующим параметрам: вид (слитки, проволока, пластины), толщина, ширина, диаметр, проба, номер партии, количество в соответствующих единицах и по другим
признакам. Учет движения драгоценных металлов и драгоценных
камней должен вестись по каждому их наименованию в отдельной карточке на отдельной странице. Приемку продукции, содержащей драгоценные металлы и драгоценные камни, от поставщиков осуществляет материально ответственное лицо в присутствии
комиссии, назначенной приказом руководителя организации.
Приказом руководителя назначается комиссия из ведущих
специалистов, которая определяет фактическое содержание драгоценных металлов и драгоценных камней в объекте учета, и
это количество отражается в карточке.
237
На драгоценные металлы и драгоценные камни Министерством финансов Республики Беларусь устанавливаются фиксированные цены за 1 г металла, действующие на дату поставки
драгоценных металлов в Государственное хранилище ценностей или на дату зачисления на счета в драгоценных металлах,
открытые Министерством финансов Республики Беларусь и
Национальным банком Республики Беларусь:
расчетная цена, по которой организации сдают драгоцен-
ные металлы и драгоценные камни, в том числе их лом и отходы, содержащие сопутствующие компоненты, в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней
Республики Беларусь и в Фонд драгоценных камней Национального банка Республики Беларусь. По этой же цене организации сдают лом драгоценных металлов и камней организациям-переработчикам, которым государство выдало соответствующую лицензию. Расчеты осуществляются в соответствии с
Инструкцией о порядке расчетов за поставки драгоценных
металлов в Государственный фонд драгоценных металлов и
драгоценных камней Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь
№ 59 от 31 марта 2004 г.;
отпускные цены государства устанавливаются на драго-
ценные металлы и драгоценные камни, отпускаемые организациям из Государственного хранилища драгоценных металлов и
драгоценных камней Республики Беларусь;
скупочные цены, по которым производится скупка драго-
ценных металлов и драгоценных камней у населения субъектами хозяйствования, имеющими на этот вид деятельности
лицензию.
При изменении расчетных цен организации проводят переоценку имеющихся в наличии драгоценных металлов и драгоценных камней.
Списание основных средств, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, производится в обычном порядке.
Приказом руководителя организации назначается работник, ответственный за учет драгоценных металлов и камней, который
осуществляет приемку их от материально ответственных лиц
при списании основных средств, хозяйственного инвентаря,
специальной оснастки, хранение и сдачу в Государственный
фонд или на переработку.
238
Полученные при списании имущества организации лом и
отходы, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни, приходуется по специальному акту комиссией организации,
в которую включено ответственное лицо. Этот акт является
основанием для их списания с соответствующих материально
ответственных лиц и отметок в инвентарных карточках, а также
для оприходования лома и отходов, содержащих драгоценные
металлы и драгоценные камни, на склад организации. Затем они
подлежат сдаче организации-переработчику, с которой организация заключила соответствующий договор, или в Государственный фонд Республики Беларусь.
Сдача лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и
драгоценные камни, должна осуществляться в соответствии с
Инструкцией о порядке сдачи и приемки лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь № 87 от 31 мая 2004 г.
Со склада лом и отходы драгоценных металлов и драгоценных камней сдаются по специальной описи, прилагаемой к
оформляемым сопроводительным документам.
При отгрузке лома драгоценных металлов и отходов, содержащих драгоценные металлы, в сопроводительных документах
указываются их вид, масса, стоимость лома и отходов, стоимость работ по их переработке.
Организация-переработчик направляет заказчику предварительный расчет стоимости работ по переработке лома и отходов
драгоценных металлов. При проведении окончательных расчетов организации-переработчики направляют заказчику рас-
четы-паспорта, в которых указываются количество извлеченных драгоценных металлов и их масса в соответствующих единицах измерения (каратах, граммах и т.д.), стоимость переработки, сумма к оплате и которые должны быть заверены
подписями руководителя и главного бухгалтера переработчика,
скреплены печатью. Расчет-паспорт является одновременно и
актом выполненных работ по переработке лома и отходов драгоценных металлов и считается согласованным сторонами, если
от заказчика не поступили обоснованные возражения в течение
установленного нормативными документами срока, например
15 банковских дней с даты его направления.
239
Для учета лома драгоценных металлов и драгоценных камней, полученных при списании активов, их содержащих, предназначен счет 10 субсчет 12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы». Учет ведется по расчетной цене.
Нормы погашения стоимости приспособлений целевого назначения (сосуды для выплавки стекла, фильерные питатели,
катализаторные сетки и др.), изготовленных из сплавов драгоценных металлов, определяются на основании технически и
экономически обоснованных норм, которые рассчитываются
исходя из части стоимости приспособлений, приходящейся на
экономически обоснованные технологические потери драгоценных металлов в течение нормативного срока их службы. Нормы
утверждает руководитель организации, который несет персональную ответственность за их обоснованность, своевременную разработку и фактическое внедрение.
Специальные приспособления, состоящие из драгоценных
металлов, используемые в производстве, учитываются на счете
10 субсчете 11. На рассчитанную сумму потерь драгоценных
металлов, содержащихся в приспособлениях, составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 20, 23 К-т сч. 10/11.
При выбытии данных приспособлений в результате непригодности оставшаяся часть их стоимости относится на прочие
расходы по текущей деятельности бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 10/11.
Полученный при этом лом драгоценных металлов приходуется на склад по расчетной цене бухгалтерской записью:
Д-т сч. 10/12 К-т сч. 90/7.
При списании основных средств со счета 01, полученные от
их выбытия драгоценные металлы и драгоценные камни приходуются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 10/12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы» К-т сч. 91/1 – по расчетной цене с указанием вида драгоценных металлов и драгоценных камней, массы, цены за единицу, общей стоимости.
Сдача драгоценных металлов и драгоценных камней организации-переработчику отражается как реализация сырья и
материалов, но от выручки не начисляется НДС.
При этом составляются бухгалтерские записи:
240
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]