Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
сти предмета лизинга» – на сумму НДС, причитающуюся к
уплате лизингодателю от контрактной стоимости полученного
в лизинг предмета.
Если лизингополучатель произвел дополнительные расходы, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного для использования, они отражаются в обычном порядке
как вложения в долгосрочные активы и присоединяются к
контрактной стоимости объекта, полученного в лизинг. Амортизация присоединенной стоимости объекта лизинга производится в обычном порядке.
Ввод объекта в эксплуатацию отражается на основании акта
о приеме-передаче основных средств бухгалтерской записью:
Д-т сч. 01 субсч. «Имущество, полученное по договору лизинга» К-т сч. 08/3 – на контрактную стоимость объекта с учетом дополнительных инвестиционных расходов лизингополучателя на доведение предмета до рабочего состояния.
Начисление лизингового платежа в части платежей, включающих вознаграждение (доход) лизингодателя и возмещение
текущих затрат лизингодателя, к уплате лизингодателю (за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость предмета лизинга) отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч 91/4, 18 и других счетов К-т сч. 60, 76 субсч. «Обязательства по лизингу» – на сумму текущего лизингового платежа и НДС к уплате лизингодателю.
Вся сумма лизингового платежа в части возмещения текущих затрат лизингодателя и вознаграждения (дохода) лизингодателя при получении объекта в лизинг может быть отражена
как расходы будущих периодов бухгалтерской записью:
Д-т сч. 97, 18 К-т сч. 60, 76 субсч. «Обязательства по лизингу» –
на сумму текущего лизингового платежа.
В этом случае при начислении очередного лизингового платежа в части возмещения текущих затрат лизингодателя и вознаграждения (дохода) лизингодателя составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 97.
Перечисление всей суммы очередного лизингового платежа
(в части платежей, включающих погашение задолженности по
контрактной стоимости предмета лизинга и вознаграждение
(доход) лизингодателя, возмещение текущих затрат лизингодателя) отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 60, 76 субсч. «Обязательства по лизингу» К-т сч. 51,
52, 55.
131
В случае, если лизинговый платеж, превышающий контрактную стоимость объекта лизинга, при получении объекта в лизинг был принят на учет на счет 97, по мере его получения
(начисления к получению) производится включение суммы
платежа в состав расходов по финансовой деятельности лизингополучателя бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 97.
Сумма НДС, включенная в очередной лизинговый платеж,
принимается к зачету бухгалтерской записью:
Д-т сч. 68/2 К-т сч. 18.
Начисление амортизации по объекту лизинга производится
в соответствии с условиями договора и отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т сч. 02 субсч. «Амортизация
предмета лизинга».
При переходе после выплаты всех лизинговых платежей
объекта лизинга в собственность лизингополучателя, включая
его выкупную стоимость, составляются следующие внутренние
записи на счетах 01, 02:
Д-т сч. 01 К-т сч. 01 субсч. «Имущество, полученное по договору лизинга» – на контрактную стоимость объекта;
Д-т сч. 02 субсч. «Амортизация предмета лизинга» К-т сч. 02 –
на сумму амортизации, начисленной по предмету лизинга за
срок лизинга.
Возврат объекта лизинга при условии выплаты всех лизинговых платежей отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 02 субсч. «Амортизация предмета лизинга» К-т сч. 01
субсч. «Имущество, полученное по договору лизинга» – на
сумму амортизации, начисленной за срок лизинга;
Д-т сч. 60, 76 субсч. «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга» К-т сч. 01 субсч. «Имущество, полученное по договору лизинга» – на выкупную стоимость объекта лизинга на дату его возврата;
Д-т сч. 60, 76 субсч. «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга» К-т сч. 18 – на сумму задолженности по НДС от выкупной стоимости объекта лизинга, числящейся на дату возврата объекта лизинга, включенную в платежи по лизингу;
Д-т сч. 60, 76 субсч. «Обязательства по лизингу» К-т сч. 97 –
методом «красное сторно» на недоплаченную сумму, если
лизинговый платеж, превышающий контрактную стоимость
132
объекта лизинга, при получении объекта в лизинг был принят
на учет на счет 97.
В случае, если лизинговые платежи были произведены не
полностью, например при досрочном возврате объекта лизингодателю, составляются бухгалтерские записи:
Д-т сч. 60, 76 субсч. «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга» К-т сч. 01 субсч. «Имущество, полученное по договору лизинга» – на остаточную стоимость объекта лизинга на дату его возврата (на разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и суммой начисленной амортизации по объекту за срок лизинга);
Д-т сч. 02 субсч. «Амортизация предмета лизинга» К-т сч. 01
субсч. «Имущество, полученное по договору лизинга» – на
сумму амортизации, начисленной за срок лизинга;
Д-т сч. 60, 76 субсч. «Обязательства по лизингу» К-т сч. 97 –
методом «красное сторно» на недоплаченную сумму, если лизинговый платеж, превышающий контрактную стоимость объекта лизинга, при получении объекта в лизинг был принят на
учет на счет 97.
Передача объекта лизинга в лизинг с сохранением на балансе лизингодателя.
В случае данной передачи лизингополучатель принимает
объект лизинга на дебет забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» бухгалтерской записью:
Д-т сч. 001 – по контрактной цене, указанной в договоре
лизинга.
Дополнительные затраты, связанные с доведением объекта
до рабочего состояния, отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 97 К-т сч. 10, 70, 69, 68, 60 и других счетов в зависимости от вида произведенных затрат.
После принятия объекта лизинга в эксплуатацию данные
затраты равномерно в течение действия договора лизинга списываются на прочие расходы бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 97.
Они могут также сразу списываться на прочие расходы бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 10, 70, 69, 68, 60 и других счетов в
зависимости от видов произведенных затрат.
Начисленные к уплате лизингодателю очередные лизинговые платежи (без НДС) включаются в состав расходов по
финансовой деятельности бухгалтерскими записями:
133
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 60, 76 субсч. «Задолженность по кон-
трактной стоимости объекта лизинга»;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 60, 76 субсч. «Обязательства по лизингу» – на сумму прочих инвестиционных расходов и дохода
лизингодателя.
Начисление выкупной стоимости к перечислению лизингодателю последним платежом по договору лизинга отражается
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 08 К-т сч. 60, 76 субсч. «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга» – на выкупную стоимость объекта лизинга.
Перечисление выкупной стоимости отражается на основании выписки с банковского счета бухгалтерской записью:
Д-т сч. 60, 76 субсч. «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга» К-т сч. 51, 52, 55.
При переходе объекта в собственность лизингополучателя
у него составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 – на выкупную стоимость объекта лизинга.
Одновременно производится списание объекта лизинга
с забалансового счета 001 записью:
К-т сч. 001 «Арендованные основные средства» – на контрактную стоимость объекта лизинга, указанную в договоре лизинга.
При передаче объекта лизинга лизингополучателем в сублизинг (другому субъекту хозяйствования в лизинг с разрешения
собственника объекта лизинга) сумма начисляемого лизингового
текущего платежа к уплате лизингодателю и другие расходы,
связанные с получением во временное пользование данного
объекта, также включаются в состав прочих расходов бухгалтерской записью:
Д-т счета 91/4 К-т сч. 60, 76 субсч. «Обязательства по лизингу».
Полученный лизинговый платеж от сублизингополучателя
включается в состав прочих доходов (по инвестиционной деятельности) бухгалтерской записью:
Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 91/1.
Пример. Организация передала в лизинг другой организации
объект лизинга сроком на три года. Лизинговая деятельность является
основным видом деятельности.
В договоре лизинга указано, что контрактная стоимость объекта
лизинга равна его первоначальной стоимости и составляет 60 000 000 р.
Лизинговый платеж составляет:
возмещение инвестиционных расходов лизингодателя 100% –
60 000 000 р.;
134
НДС от стоимости объекта лизинга 20% – 12 000 000 р.;
вознаграждение (доход) лизингодателя и возмещение текущих
затрат лизингодателя – 54 000 000 р.;
НДС от суммы дохода лизингодателя 20% – 10 800 000 р.;
всего лизинговый платеж – 136 800 000 р.
Лизинговые платежи поступают на расчетный счет лизингодателя.
Объект лизинга после передачи в лизинг продолжает учитываться
на балансе лизингодателя.
В примере в бухгалтерских проводках даны общие суммы плате-
жей за весь срок лизинга.
У лизингодателя передача объекта в лизинг отражается бух-
галтерскими записями:
Д-т сч. 03/2 субсч. «Предметы, переданные в лизинг»
К-т сч. 03/2 – 60 000 000 р. – на первоначальную стоимость объекта лизинга;
Д-т сч. 62 К-т сч. 98 – 136 800 000 р. – на сумму лизинговых
платежей в части платежей, включающих возмещение инвестиционных расходов лизингодателя и вознаграждение (доход)
лизингодателя, включая возмещение текущих затрат лизингодателя, предусмотренных в договоре лизинга, и НДС.
Поступление лизинговых платежей в течение срока лизинга
отражено бухгалтерской записью:
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 – 136 800 000 р.
Включение сумм очередных платежей в доходы отчетных
месяцев отражено бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 98 К-т сч. 91/1 – 60 000 000 р. – на сумму лизинговых
платежей в части возмещения первоначальной стоимости предмета лизинга;
Д-т сч. 91/2 К-т сч. 68/2 – 12 000 000 р. – на НДС от стоимости объекта лизинга;
Д-т сч. 98 К-т сч. 90/1 – на сумму лизинговых платежей
в части платежей, включающих вознаграждение (доход) лизингодателя и возмещение текущих затрат лизингодателя;
Д-т сч. 90/2 К-т сч. 68/2 – на НДС от суммы вознаграждения
(дохода) лизингодателя, включая возмещение текущих затрат
лизингодателя.
Амортизация по объекту, переданному в лизинг, начисляется
лизингодателем в соответствии с условиями договора лизинга
и отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 02 – 60 000 000 р.
По окончании срока лизинга при переходе права собственности на объект лизинга к лизингополучателю составляется
135
бухгалтерская запись по списанию объекта со счета 03 по первоначальной стоимости:
Д-т сч. 91/1 К-т сч. 03/2 субсч. «Предметы, переданные
в лизинг» – 60 000 000 р.
У лизингополучателя получение данного объекта основных
средств в лизинг отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 001 – 60 000 000 р.
Начисленные к уплате лизингодателю очередные лизинговые платежи (без НДС) включаются в состав расходов по финансовой деятельности бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 60 субсч. «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга» – 60 000 000 р.;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 60 субсч. «Обязательства по лизингу» –
54 000 000 р. – на сумму вознаграждения (дохода) лизингодателя, включая возмещение текущих затрат лизингодателя;
Д-т сч. 18 К-т сч. 60 субсч. «Задолженность по НДС» –
22 800 000 р.
Перечисление лизинговых платежей отражается на основании выписок с расчетного счета бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 60 субсч. «Задолженность по контрактной стоимости
объекта лизинга» К-т сч. 51 – 60 000 000 р.;
Д-т сч. 60 субсч. «Обязательства по лизингу» К-т сч. 51 –
54 000 000 р.;
Д-т сч. 60 субсч. «Задолженность по НДС» К-т сч. 51 –
22 800 000 р.
При переходе объекта в собственность составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 01 К-т сч. 02 – 60 000 000 р. – на сумму возмещения
контрактной стоимости объекта лизинга за весь срок лизинга
(в сумме начисленной амортизации).
Одновременно производится списание объекта лизинга
с забалансового счета 001 бухгалтерской записью:
К-т сч. 001 «Арендованные основные средства» –
60 000 000 р. – на контрактную стоимость объекта лизинга,
указанную в договоре лизинга.
П р и м е р. Организация передала в лизинг другой организации объект
лизинга сроком на три года. Лизинговая деятельность является основным
видом деятельности.
В договоре лизинга указано, что контрактная стоимость объекта
лизинга равна его первоначальной стоимости и составляет 60 000 000 р.
136
Лизинговый платеж составляет:
возмещение инвестиционных расходов лизингодателя 100% –
60 000 000 р.;
НДС от стоимости объекта лизинга 20 % – 12 000 000 р.;
вознаграждение (доход) лизингодателя и возмещение текущих
затрат лизингодателя – 54 000 000 р.;
НДС от суммы дохода лизингодателя 20 % – 10 800 000 млн р.;
всего лизинговый платеж – 136 800 000 млн р.
Лизинговые платежи поступают на расчетный счет лизингодателя.
У лизингополучателя объект лизинга будет использоваться в про-
стом основном производстве.
В примере в бухгалтерских проводках даны общие суммы платежей
за весь срок лизинга.
Объект лизинга после передачи в лизинг передается на баланс ли-
зингополучателю.
У лизингодателя передача объекта в лизинг отражается бух-
галтерскими записями:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 03/2 – 60 000 000 р. – объект списывается
с балансового счета лизингодателя по первоначальной стоимости при передаче в лизинг;
Д-т сч. 62 К-т сч. 91/1 – 60 000 000 р. – на сумму лизингового
платежа в части возмещения первоначальной стоимости предмета лизинга согласно договора лизинга;
Д-т сч. 62 К-т сч. 98 – 54 000 000 р. – на сумму лизингового
платежа в части платежей, включающих вознаграждение
(доход) лизингодателя и возмещение текущих затрат лизингодателя согласно договору лизинга;
Д-т сч. 62 К-т сч. 76 субсч. «Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам» –
22 800 000 р. – на сумму НДС, относящуюся к будущим периодам.
Налоговые обязательства, относящиеся к текущему периоду,
отражаются бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 76 субсч. «Обязательства по налогу на добавленную
стоимость, относящиеся к будущим периодам» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 12 000 000 р. – на сумму начисленного НДС к уплате за отчетный месяц;
Д-т сч. 011 – 60 000 000 р. – переданный лизингополучателю
объект лизинга лизингодатель принимает на учет на дебет забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду»
по цене, предусмотренной в договоре лизинга.
137
Поступление от лизингополучателя текущего лизингового
платежа отражается у лизингодателя на основании выписки
с банковского счета бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 – 136 800 000 р. – на сумму поступивших лизинговых платежей;
Д-т сч. 98 К-т сч. 90/1 – 54 000 000 р. – одновременно
с получением лизинговых платежей соответствующая часть
доходов будущих периодов включена в доходы текущего периода в сумме поступившего текущего лизингового платежа (без
возмещения контрактной стоимости объекта лизинга).
У лизингополучателя принятие объекта лизинга на свой
баланс по контрактной стоимости, указанной в договоре лизинга, и НДС от этой стоимости отражаются бухгалтерскими
записями:
Д-т сч. 08/3 К-т сч. 60 субсч. «Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга» – 60 000 000 р. – на контрактную стоимость полученного объекта лизинга;
Д-т сч. 18 К-т сч. 60 субсч. «Задолженность по контрактной
стоимости предмета лизинга» – 12 000 000 р. – на сумму НДС,
причитающуюся к уплате лизингодателю от контрактной стоимости полученного в лизинг объекта основных средств.
Ввод объекта в эксплуатацию отражается на основании акта
о приеме-передаче основных средств бухгалтерской записью:
Д-т сч. 01 субсч. «Имущество, полученное по договору лизинга» К-т сч. 08/3 – 60 000 000 р. – на контрактную стоимость
объекта, полученного по лизингу.
Начисление лизинговых платежей в части платежей, включающих вознаграждение (доход) лизингодателя и возмещение
текущих затрат лизингодателя, к уплате лизингодателю (за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость предмета лизинга) отражаются бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 60 субсч. «Обязательства по лизингу» –
54 000 000 р. – на сумму лизинговых платежей, подлежащих
уплате лизингодателю;
Д-т сч. 18 К-т сч. 60 субсч. «Обязательства по лизингу» –
10 800 000 р. – на НДС от суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя и возмещения текущих затрат лизингодателя, подлежащих уплате лизингодателю.
Перечисление всей суммы очередных лизинговых платежей
отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 60 субсч. «Обязательства по лизингу» К-т сч. 51 –
136 800 000 р.
138
Начисление амортизации по объекту лизинга производится
лизингополучателем в соответствии с условиями договора лизинга и отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20 К-т сч. 02 субсч. «Амортизация предмета лизинга» – 60 000 000 р.
При переходе после выплаты всех лизинговых платежей
объекта лизинга в собственность лизингополучателя составляются следующие внутренние записи на счетах 01, 02:
Д-т сч. 01 К-т сч. 01 субсч. «Имущество, полученное по договору лизинга» – 60 000 000 р. – на контрактную стоимость
объекта;
Д-т сч. 02 субсч. «Амортизация предмета лизинга» К-т сч. 02 –
60 000 000 р. – на сумму амортизации, начисленной по объекту,
полученному в лизинг, за весь срок лизинга.
Учет арендных операций. Аренда отличается от лизинга
по многим правовым аспектам.
В аренду сдаются объекты основных средств на возмездной
или безвозмездной основе на определенное время в случае, если
объекты, приобретенные для осуществления своей деятельности, по каким-то причинам не используются организацией.
В арендной операции участвуют две стороны – арендодатель
(собственник объекта аренды) и арендатор (сторона, принимающая объект в аренду).
Как и при лизинге в зависимости от срока предоставления
объектов основных средств различают оперативную и финансовую (долгосрочную) аренду.
При оперативной аренде арендодатель сдает свои основные
средства в аренду арендатору на срок до одного года и на условиях их возврата.
Финансовая (долгосрочная) аренда предполагает сдачу основных средств в аренду на срок более одного года с правом
или без права их выкупа арендатором при возмещении более
75% инвестиционной стоимости сдаваемого объекта основных
средств. Методика учета финансовой аренды аналогична учету
операций по финансовому лизингу.
В договоре аренды указываются объект и срок аренды, сумма арендной платы, условия аренды, обязательства и ответственность сторон.
Законодательно регламентируется порядок сдачи в аренду
помещений республиканской формы собственности.
Размер арендной платы за помещения, находящиеся в частной собственности, устанавливается по договоренности сторон
в соответствии с условиями договора.
139
Арендная плата может устанавливаться за все арендуемое
имущество в целом или отдельно по каждой из его составных
частей.
В договоре допускается арендные платежи осуществлять:
в виде твердой суммы платежей, вносимых периодически
или единовременно; либо в виде доли полученных в результате
использования арендованного имущества продукции или доходов;
путем предоставления арендатором арендодателю опре-
деленных услуг;
путем передачи арендодателю определенного имущества
в собственность или аренду;
путем возложения на арендатора затрат по улучшению
арендованного имущества.
Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты
аренды.
В договор аренды могут включаться условия, не отнесенные
законодательством к обязательным, что решается по усмотрению сторон, например расходы по эксплуатации и техническому
обслуживанию помещений, коммунальных платежей, услуги
связи; расходы по капитальным вложениям в арендованные помещения.
Порядок расчета почасовой арендной платы при сдаче
в аренду помещений в общественных и административных зданиях (сооружениях), переоборудованных помещениях государственной собственности производится исходя из размера арендной платы за месяц и количества часов аренды с учетом действующего в этой области законодательства.
Доходы и расходы, связанные со сдачей в аренду, затраты на
ремонт сданных в аренду основных средств, производимые в
соответствии с условиями договора за счет средств арендатора,
списываются у него на прочие расходы в дебет счета 91/4 (расходы по финансовой деятельности).
У арендодателя сдача основных средств в оперативную
аренду отражается следующим образом:
Д-т сч. 01 субсч. «Основные средства, сданные в аренду»
К-т сч. 01 – на первоначальную стоимость объекта. Данная запись может не составляться;
140
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]