Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
В журнале регистрации доверенностей делается отметка об
использовании доверенности или возврате в случае, если доверенность не использована.
Поступление объектов основных средств должно быть
оформлено актом о приеме-передаче основных средств, форма
которого утверждена постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь № 23 от 22 апреля 2011 г., или соответствующим первичным документом, форма которого может быть
разработана самостоятельно организацией и утверждается ее
учетной политикой.
Акт составляется комиссией, назначенной приказом руководителя организации, принимающей объект, в двух экземплярах
отдельно на каждый принимаемый объект. В нем указывается
наименование объекта, источник поступления, год выпуска,
дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость объекта,
основные технические признаки, характеризующие объект, инвентарный номер, срок службы, шифр амортизации, заключение комиссии о соответствии объекта техническим условиям и
пригодности к эксплуатации.
Допускается составление одного акта о приеме-передаче
групп объектов основных средств на несколько объектов основных средств в случае, если они однотипны, поступили от одного поставщика по одному сопроводительному документу, имеют
одинаковую стоимость и технические характеристики, оприходуются под материальную ответственность одного лица.
К акту прилагается необходимая техническая документация,
например технический паспорт, руководство по эксплуатации,
чертежи или другая техническая документация, содержащая
полную техническую характеристику объекта.
В типовом акте о приеме-передаче основных средств в разделе «Справочно» указывается информация об участниках долевой собственности в случае, если право собственности на
объект принадлежит одновременно нескольким лицам. Здесь
же указывается наименование иностранной валюты и ее курс
на дату совершения операции в случае, если стоимость поступающего объекта выражена в иностранной валюте.
В разделе 1 этого акта информация заполняется только по
основным средствам, бывшим в эксплуатации, по данным передающей стороны-поставщика. В графе «Сумма начисленной
амортизации» указывается сумма амортизации, начисленная с
начала эксплуатации объекта. Данный раздел акта при приобретении объекта основных средств в розничной торговле или
61
изготовлении организацией его для собственных нужд не заполняется.
Раздел 2 акта заполняется организацией-получателем объекта
основных средств только в своем экземпляре акта, так как в нем
указывается первоначальная стоимость объекта, срок его полезного использования, способ и норма начисления амортизации.
В разделе 3 акта на основании документов организации-изготовителя указывается наименование, количество и масса драгоценных металлов и драгоценных камней в случае их наличия
в поступающем объекте основных средств. При отсутствии таких
данных информация устанавливается комиссией организации по
аналогам, а по алмазам в алмазных инструментах – согласно
установленным стандартам и техническим условиям.
Некоторые поступающие объекты основных средств подлежат государственной регистрации перед их постановкой на
бухгалтерский учет, например сделки с землей. В этом случае
в акте заполняется реквизит «Государственная регистрация прав
на недвижимость».
Дополнительные затраты по доведению объекта до рабочего
состояния также должны быть оформлены соответствующими
первичными документами.
Акт, подписанный членами комиссии, вместе с технической
документацией на объект передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителями передающей и принимающей организаций или
лицами, на то уполномоченными.
Акты вышеуказанных форм могут не составляться в случае
приемки объекта основных средств государственной приемочной комиссией, которая составляет специальный акт приемки.
При получении объекта основных средств по импорту документы должны быть оформлены в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь. Оформляется
паспорт сделки, таможенная декларация груза, документы на
оплату таможенных пошлин и сборов, на отсрочку уплаты НДС
на ввоз основных средств, на оформление гарантий отсрочки
платежа, другие документы.
Бухгалтерия на каждый поступивший объект заводит инвентарную карточку учета основных средств, о чем делается отметка в акте о приеме-передаче основных средств.
В карточке отражается наименование объекта, его заводской
и инвентарный номер, дата принятия к бухгалтерскому учету,
счет и субсчет, на которые объект принят на учет, местонахож-
62
дение объекта в организации, указывается организация-изготовитель, дата выпуска, ввода в эксплуатацию, дается его основная характеристика, указывается первоначальная (переоцененная) стоимость, срок службы и норма амортизации, индивидуальная характеристика поступившего объекта. Наряду с
другими показателями также указывается наименование, количество и масса драгоценных металлов и драгоценных камней в
случае их наличия в поступающем объекте основных средств.
В дальнейшем в карточке отражается перемещение объекта
в организации, изменение его технических характеристик и
первоначальной стоимости в результате реконструкции или модернизации, достройки и дооборудования, изменение срока
службы и нормы амортизации, переоценка, переоцененная стоимость, остаточная стоимость, затраты на ремонт, делается отметка о выбытии.
Инвентарная карточка может составляться на группу поступивших однородных объектов основных средств, которая заводится на основании аналогичного акта и содержит аналогичную
информацию. В ней также указывается количество поступивших
объектов основных средств и их инвентарные номера.
Техническая документация затем передается материально
ответственным лицам по месту эксплуатации объектов основных средств.
Инвентарные карточки ведутся в одном экземпляре. При
ручном способе обработки учетной информации они хранятся
в бухгалтерии в картотеке, изымаются из нее при выбытии объекта основных средств, после чего сдаются в текущий архив
организации.
В целях контроля инвентарные карточки могут регистрироваться в «Описи инвентарных карточек по учету основных
средств», которая составляется в одном экземпляре.
Картотека ведется по классификационным группам, а внутри каждой группы – по местам нахождения объектов основных
средств и их видам.
При ручной обработке учетной информации учет движения
объектов основных средств по классификационным группам
может вестись в «Карточке учета движения основных средств»,
которая открывается на каждую группу на отчетный год и заполняется на основании информации из инвентарных карточек
соответствующих групп основных средств. Итоговая информация из этих карточек должна сверяться с данными синтетиче-
63
ского учета основных средств. Она используется для составления отчетности по основным средствам.
На арендованные основные средства карточки не открываются, так как их учет ведется на копиях карточек, прилагаемых
арендодателем к акту о приеме-передаче объекта.
В организациях, имеющих небольшое количество объектов
основных средств, информация по ним может отражаться в инвентарной книге. В ней информация отражается по всем объектам основных средств организации почти аналогично, как и
в инвентарных карточках.
Инвентарные карточки по вновь поступившим и выбывшим
в течение отчетного месяца основным средствам хранятся в
отдельной картотеке, так как это необходимо для правильного
начисления амортизации основных средств.
Инвентарные карточки или инвентарная книга могут вестись
вручную или механизированным способом. Во втором случае
обязательным является выведение информации на бумажный
носитель. Способ ведения карточек или книги зависит от формы
бухгалтерского учета, применяемой в конкретной организации.
По окончании отчетного месяца бухгалтерия составляет оборотную ведомость по основным средствам, являющуюся основанием для составления бухгалтерских записей по движению
основных средств за отчетный период на синтетических счетах
бухгалтерского учета.
Учет основных средств организуется таким образом, чтобы
можно было получить информацию о наличии основных
средств по каждой классификационной группе, отдельно по
каждому объекту, местам их нахождения в разрезе материально
ответственных лиц, источникам поступления.
Поступление основных средств отражается на счетах бухгалтерского учета на основании документов, подтверждающих
их поступление и фактические затраты, формирующие первоначальную стоимость объектов основных средств.
Отражение в бухгалтерском учете поступления от поставщиков основных средств, не требующих монтажа и при их
строительстве подрядным и хозяйственным способами, рассматривалось ранее.
При поступлении от поставщиков основных средств, не требующих монтажа и при их строительстве подрядным способом,
в бухгалтерском учете составляются бухгалтерские записи:
Д-т сч. 08/1 К-т сч. 60 – на стоимость без НДС, предъявленную к оплате поставщиком;
64
Д-т сч. 18 К-т сч. 60, 51, 52, 55, 68 – на НДС, предъявленный
поставщиком к оплате от стоимости поставленных основных
средств.
Сумма НДС, принятая к вычету, отражается бухгалтерской
записью:
Д-т сч. 68 /2 К-т сч. 18 – на сумму НДС, принятого к вычету.
Оплата организацией счетов поставщиков отражается на
основании выписок со счетов организации в банках или отчетов
кассира бухгалтерской записью:
Д-т сч. 60 К-т сч. 51, 52, 55, 50.
При строительстве или создании объекта основных средств
хозяйственным способом фактические затраты накапливаются
на дебете счета 08/1 и отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 08/1 К-т сч. 10, 70, 69, 02 и других счетов в зависимости от вида затрат.
Если на приобретение или создание основных средств организация брала кредит, начисление процентов к уплате банку по
кредитам включается в первоначальную стоимость данных объектов до ввода их в эксплуатацию (проценты по долгосрочному
кредиту могут включаться в первоначальную стоимость долгосрочных активов после их ввода в эксплуатацию на протяжении
всего срока их уплаты (как правило в конце отчетного года),
если это предусмотрено действующим законодательством) бухгалтерской записью:
Д-т сч. 08/1 К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам» субсчет 3 «Расчеты по процентам по долгосрочным
кредитам».
Отнесение начисляемых процентов после ввода основных
средств в эксплуатацию на расходы по финансовой деятельности, если это предусмотрено учетной политикой организации, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91«Прочие доходы и расходы» субсч. 4 «Прочие расходы» К-т сч. 67/3.
Перевод готовой продукции, учитываемой на активном счете 43 «Готовая продукция», в состав основных средств отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 08/1 К-т сч. 43 – на фактическую себестоимость.
На стоимость основных средств, поступивших от учредителей
в качестве их вклада в уставный капитал организации, подтвержденную документально, составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 08/1 К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсч. 1
«Расчеты по вкладам в уставный капитал».
65
Безвозмездное получение организацией основных средств
от другого юридического или физического лица или в качестве
субсидии правительственного органа, а также в пределах одного собственника, если по данным основным средствам начисляется амортизация, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 08/1 К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» – на
текущую рыночную стоимость.
Получение безвозмездно основных средств, по которым
амортизация не начисляется, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 08/1 К-т сч. 91«Прочие доходы и расходы» субсчет 1
«Прочие доходы».
Если передающей стороной выделен НДС, на его сумму составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 18 К-т сч. 91/1 – на сумму НДС от этой стоимости.
Сумма НДС, уплаченная или подлежащая уплате при приобретении (ввозе) товаров, работ, услуг за счет безвозмездно
полученных средств из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, если иное не установлено законодательством,
списывается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 98 К-т. сч. 18.
Для обобщения информации о наличии и движении основных средств, полученных в безвозмездное пользование, организации могут использовать забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства».
Стоимость основных средств, полученных при исполнении
товарообменных операций, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 08/1 К-т сч. 60.
Дополнительные затраты по приведению объекта до состояния, пригодного для эксплуатации, независимо от источника
получения объекта, отражаются бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 08/1 К-т сч. 60 – на стоимость работ, выполненных
подрядчиком;
Д-т сч. 08/1 К-т сч. 07/3 – на стоимость израсходованных
собственных строительных материалов, К-т сч. 70 – на сумму
заработной платы, начисленной рабочим организации за выполненные работы, К-т сч. 69 – на сумму отчислений в ФСЗН
от фонда заработной платы рабочих, К-т сч. 76 /2 – на сумму
отчислений на страхование, произведенных от фонда заработной платы рабочих, кредит других счетов в зависимости от видов расходов или способа проведения работ.
Ввод поступившего объекта в эксплуатацию отражается на
основании акта о его приеме-передаче бухгалтерской записью:
66
Д-т сч. 01 К-т сч. 08/1 – на сформированную первоначальную стоимость построенного или созданного объекта основных
средств.
При возврате основных средств, ранее внесенных организацией в уставный капитал других юридических лиц, составляется запись:
Д-т сч. 01 К-т сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» – по стоимости, по которой объект числился на счете 06.
Если при этом возникает разница между данной стоимостью
и стоимостью, указанной в документах организации, возвратившей объект основных средств, она списывается на счет 91 соответственно в дебет или кредит бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 01 К-т сч. 91/1 – на сумму превышения стоимости, по
которой объект возвращается организации, над его стоимостью,
учтенной на счете 06;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 01 – на сумму превышения стоимости,
по которой объект числился на счете 06, над стоимостью, по
которой объект основных средств возвращен организации.
Выявленные в результате инвентаризации неучтенные объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету
на счет 01 с включением их стоимости в состав прочих доходов,
учитываемых на счете 91 субсчете 1 «Прочие доходы», что отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 01 К-т сч. 91/1 – на стоимость объекта, определенную
в соответствии с действующим законодательством.
Основные средства могут передаваться внутри организации
из одного структурного подразделения в другое, что оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных
средств, которая подписывается ответственными лицами передающей и принимающей сторон, либо оформляется другим документом по усмотрению организации. Данный документ целесообразно составлять в трех экземплярах. Первый экземпляр
накладной передается в бухгалтерию организации для отражения перемещения объекта, второй остается у сдатчика, третий
передается получателю объекта.
Данные о перемещении объектов основных средств заносятся в соответствующие инвентарные карточки или в инвентарную книгу их учета. При этом в аналитическом учете производится списание объекта с материально ответственного лица,
передавшего объект, и оприходование его на материально ответственное лицо, принявшее объект под свою ответственность,
что необходимо для обеспечения сохранности объекта.
67
Поступление в организацию выделенных ей основных
средств от своей головной организации или из своих структурных подразделений, находящихся на отдельном бухгалтерском
балансе, отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 01 К-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» – на
первоначальную или переоцененную стоимость объекта, указанную в сопроводительном документе и в акте о приеме-передаче объекта основных средств;
Д-т сч. 79 К-т сч. 02 – на переданную сумму накопленной
амортизации и сумму обесценения (если оно учитывалось),
числящихся по данному объекту.
Поступление основных средств доверительному управляющему отражается у него в бухгалтерском учете записью:
Д-т сч. 01 К-т сч. 76 субсч. 6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» – на стоимость, равную стоимости основных средств по балансу передающей стороны
(вверителя).
Если поступают основные средства, бывшие в эксплуатации,
у доверительного управляющего накопленная сумма амортизационных отчислений по данному объекту основных средств,
переданная вверителем, принимается на бухгалтерский учет
записью:
Д-т сч. 76/6 К-т сч. 02.
3.3. Порядок начисления амортизации стоимости основных
средств и учет амортизационных отчислений
В процессе развития технического прогресса и под воздействием внешней среды (природных факторов и факторов производства) основные средства (кроме земли) при их эксплуатации, при бездействии постепенно изнашиваются экономически,
морально и физически, что требует учета потери их стоимости.
Для этого каждая организация разрабатывает амортизационную политику с учетом специфики своей деятельности и действующего в этой области законодательства.
Амортизация представляет собой процесс постепенного
перенесения стоимости основных средств на стоимость производимой с их использованием в предпринимательской деятельности продукции, выполненных работ, оказанных услуг в течение амортизируемого периода (в течение нормативного или
полезного срока использования объектов). Амортизация осу-
68
ществляется путем систематического включения части стоимости используемых объектов основных средств, относящейся к
данному отчетному периоду, в затраты на производство продукции, работ, услуг, в управленческие расходы, расходы на
реализацию и соответственно в цену продукции.
Амортизация основных средств осуществляется с целью
создания финансового источника их возобновления.
Для проведения амортизационной политики в организации
приказом ее руководителя создается комиссия, в которую включаются специалисты инженерной, экономической, юридической
и других служб, обеспечивающих эффективность деятельности
организации, разрабатывается положение о комиссии.
Результаты работы комиссии оформляются протоколами и
являются основанием для отражения основных аспектов принятой амортизационной политики в учетной политике организации, для расчета амортизационных отчислений по конкретным объектам основных средств.
Амортизация основных средств начисляется в соответствии
с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных
средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь № 37/18/6 от
27 февраля 2009 г. (с изменениями и дополнениями).
Амортизация начисляется в соответствии с разработанной
организацией амортизационной политикой ежемесячно до полного погашения стоимости объектов основных средств или их
выбытия. Сумма начисляемой амортизации отражается и накапливается на пассивном (контрактивном) счете 02 «Амортизация основных средств». Размер амортизационных отчислений
напрямую зависит от срока службы объектов основных средств.
Срок службы – это период, в течение которого объект сохраняет свои потребительские свойства. Различают нормативный срок службы и срок полезного использования.
Нормативный срок службы – это срок, в течение которого
объект теряет свою стоимость, установленный в нормативных
документах в годах.
Вне зависимости от использования или не использования
основных средств в организации нормативный срок их службы
определяется в соответствии с постановлением Министерства
экономики Республики Беларусь № 161 от 30 сентября 2011 г.
«Об установлении нормативных сроков службы основных
69
средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией.
Нормативный срок службы по объектам основных средств,
не включенным в классификацию амортизируемых основных
средств, устанавливается решением комиссии на основании
технической документации организаций-изготовителей, а при
ее отсутствии – путем оценки комиссией технического состояния объекта. При этом объект основных средств по решению
комиссии относится к одной из подгрупп классификации амортизируемых основных средств с присвоением локального шифра,
соответствующего выбранной подгруппе.
Срок полезного использования – ожидаемый или расчетный
период эксплуатации основных средств. Он устанавливается в
годах (в соответствующем им количестве месяцев) в пределах
между нижней и верхней границами диапазона по группам
амортизируемых объектов основных средств согласно Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и
нематериальных активов и реальных условий, в которых основные средства будут использоваться.
Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного
срока службы на соответствующий коэффициент. При этом
нижняя граница диапазона не может быть менее одного года.
Наибольший срок полезного использования, которому соответствует наименьшее значение годовой суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению комиссии при
освоении рынка, ухудшении возможности реализации продукции (работ, услуг) по причине неконкурентоспособности с учетом особенностей отдельных видов производства.
Наименьший срок полезного использования, которому соответствует наибольшее значение годовой суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению комиссии в случае
высокой конкурентоспособности производимой продукции (нарастание объема продаж, благоприятная конъюнктура рынка) с
учетом особенностей отдельных видов производства.
Нормативный срок службы или срок полезного использования объектов основных средств, в том числе ранее находившихся
в эксплуатации, определяется с даты принятия их к бухгалтерскому учету при вводе в эксплуатацию.
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]