Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
Недостача материалов, произошедшая по вине материально
ответственного лица организации, сопровождавшего ценности,
отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 94 – на фактическую себестоимость материалов с
учетом НДС;
К-т сч. 60 – на сумму без НДС;
К-т сч. 18 – на сумму НДС, относящуюся к недостающим
материалам.
Выявленные при приемке поступивших от поставщиков материалов их излишки приходуются бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 10 К-т сч. 60 – на стоимость материалов без НДС;
Д-т сч. 18 К-т сч. 60, 51, 52, 55, 68 – на НДС от стоимости
материалов.
При предварительной оплате счетов за материальные ценности оплата и поступление материалов отражаются на счете
60, к которому может вводиться субсчет «Расчеты по авансам
выданным», бухгалтерской записью:
Д-т сч. 60 субсч. «Расчеты по авансам выданным» К-т сч. 51 –
на сумму предварительной оплаты с учетом НДС.
Затем при поступлении материалов от поставщиков составляются бухгалтерские записи:
Д-т сч. 10 К-т сч. 60 – на стоимость поступивших материалов без учета НДС;
Д-т сч. 18 К-т сч. 60 – на сумму НДС;
Д-т сч. 60 К-т сч. 60 субсч. «Расчеты по авансам выданным» −
на сумму ранее выданного поставщику аванса;
Д-т сч. 68 К-т сч. 18 – на сумму зачета оплаченного НДС.
Поступившие в организацию материалы, приобретенные за
иностранную валюту, в учете отражаются следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч. 10, 18 К-т сч. 60 – на стоимость в иностранной валюте и стоимость, пересчитанную в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции.
При приобретении организацией материальных ценностей
за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь при
наличии таможенного контроля и таможенного оформления
датой совершения операции, на которую производится пересчет
таможенной стоимости ввозимого имущества, а также суммы
таможенных платежей, указанных в грузовой таможенной декларации, считается дата таможенного оформления, указанная
в грузовой таможенной декларации.
201
В случае приобретения организацией материалов за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления
датой совершения операции, на которую производится пересчет
стоимости приобретаемого имущества, указанной в сопроводительном документе, считается дата их поступления, указанная в этом документе.
При проведении расчетов за приобретенные материалы составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 60 К-т сч. 52 – на перечисленную сумму в иностранной валюте и пересчитанную в денежную единицу Республики
Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции.
В случае предварительной оплаты суммы дебиторской задолженности, числящиеся по дебету счета 60, подлежат переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату оприходования ценностей (дата таможенного оформления, дата поступления ценностей), а также на дату составления бухгалтерской отчетности
за отчетный период (если ценности в отчетном периоде не
оприходованы).
Учет курсовых разниц ведется на счете 91, к которому для
этой цели может вводиться субсчет «Курсовые разницы».
Курсовые разницы отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 60 субсч. «Расчеты по авансам выданным» К-т сч. 91
субсч. «Курсовые разницы» – если курсы иностранных валют
выросли;
Д-т сч. 91 субсч. «Курсовые разницы» К-т сч. 60 субсч. «Расчеты по авансам выданным» – если курсы иностранных валют
снизились.
Организации имеют право создавать резерв под снижение
стоимости запасов. Для его учета в Типовом плане счетов предусмотрен оценочный пассивный (контрактивный) счет 14 «Резервы под снижение стоимости запасов», по кредиту которого
отражается сумма созданного резерва, по дебету – восстановление его суммы на покрытие отклонения в стоимости материалов и других видов запасов при их выбытии, а также по окончании отчетного года при наличии его остатка.
Резерв формируется по результатам инвентаризации запасов,
проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, на разницу между чистой стоимостью реализации и фак-
202
тической себестоимостью запасов, если последняя выше чистой
стоимости реализации.
Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов или по группе запасов путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на завершение
производства или реализацию.
При определении чистой стоимости реализации учитываются изменения цены или себестоимости запасов, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания
отчетного периода, если эти события подтверждают условия,
существовавшие на конец данного периода.
Резерв под снижение стоимости запасов образуется за счет
финансовых результатов организации путем включения этой
разницы в состав прочих расходов по текущей деятельности,
что отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 14 – на величину формирования резерва.
В следующем отчетном году по мере списания запасов, под
которые был образован резерв, или повышения чистой стоимости их реализации, а также при наличии остатка резерва на
конец отчетного года сумма резерва восстанавливается (списывается), увеличивая прочие доходы по текущей деятельности
организации, что отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 14 К-т сч. 90/7 – на сумму восстановления резерва и
включения ее в состав прочих доходов по текущей деятельности организации.
Материалы, предназначенные для использования в производстве продукции, не уцениваются до уровня ниже их себестоимости, если готовую продукцию, в состав которой они войдут,
предполагается реализовать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости.
В бухгалтерском балансе при наличии на отчетную дату резервов под снижение стоимости запасов показатели соответствующих строк статьи «Запасы» уменьшаются на суммы данных резервов.
4.3. Документальное оформление,
оценка и учет расхода материалов
Отпуск материалов со складов, кладовых должен быть
оформлен соответствующими первичными документами. Материалы могут отпускаться со складов (кладовых) на произ-
203
водство, в цеха для производства продукции, на участки, стройплощадки для выполнения работ. Отпуск может также производиться на ремонтные работы, на хозяйственные нужды. Для
обслуживания деятельности организации может быть внутреннее перемещение материальных ценностей.
С центральных складов организации материалы отпускаются
на склады структурных подразделений, а при их отсутствии –
непосредственно в подразделения (в кладовые цехов, производств). Из кладовых материалы отпускаются в производство
непосредственно рабочим либо бригадам, на участки.
Материалы отпускаются в производство, цеха по массе, объему или счету строго в соответствии с нормами их расхода исходя из объемов производственной программы (заданий). Список лиц, которым предоставлено право требовать со складов
материалы (образцы их подписей согласовываются с главным
бухгалтером организации), утверждается приказом руководителя и сообщается материально ответственным лицам складов.
Составляется также список лиц, которым предоставлено право
выдавать разрешения (пропуска) на вывоз материалов со складов организации.
При лимитировании отпуск материалов со складов в подразделения организации оформляется лимитно-заборной картой.
Такие карты предназначены для оформления систематического
отпуска материалов в производства (цеха), изготавливающие
массовую продукцию. Они позволяют эффективно контролировать отпуск сырья и материалов в производство, цеха, соблюдение лимита их расхода.
Лимитно-заборные карты выписываются отделом обеспечения или другим отделом на один или несколько номенклатурных номеров сырья и материалов, но на одно производство (заказ) в двух или трех экземплярах, как правило, на один месяц,
при небольших объемах отпуска материалов – на квартал. Один
экземпляр до начала месяца (квартала) передается в производство, цех или на участок, а второй – на склад, причем отпуск
материалов по лимитной карте может производиться только с
заранее определенного (прикрепленного) склада в пределах указанного лимита по мере необходимости, третий экземпляр остается в подразделении, оформившем лимитно-заборную карту
для контроля.
Отпуск материалов со склада производится работником
склада в присутствии представителя подразделения-получателя
путем взвешивания или замера материалов. Отпущенное коли-
204
чество материала отмечается в обоих экземплярах лимитно-заборной карты с выведением остатка сырья и материалов после
каждого отпуска.
Лимитно-заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае она выдается на склад (в кладовую).
Материально ответственное лицо производства, цеха или участка расписывается в получении материалов непосредственно на
складе в соответствующей карточке складского учета материалов, а в лимитно-заборной карте склада (кладовой) расписывается его материально ответственное лицо.
В конце месяца или квартала лимитно-заборные карты
должны сдаваться материально ответственными лицами в бухгалтерию организации.
Отпуск материалов в те производства, где производится
сборка продукции, может осуществляться по комплектовочным
ведомостям.
Отпуск сырья и материалов производствам, цехам, на участки, потребность в которых возникает периодически, как правило, производится по требованию-накладной, требованию или
накладной. Требование должно быть утверждено руководителем работ, затем работник по этому требованию, выписываемому
в двух экземплярах, получает сырье и материалы со склада.
Отпуск сырья и материалов в массовые производства, в которых исходное сырье последовательно проходит несколько
стадий обработки, может производиться по накладной с одновременной выпиской маршрутного листа с отрывными тало-
нами к нему. В маршрутном листе указываются номенклатурный номер, наименование материала, его техническая характеристика, количество исходного сырья. В каждом переделе (в
технологических стадиях, фазах обработки) оформляется отрывной талон, в котором указываются подразделение, Ф.И.О.
руководителя работ или рабочего, выполнившего технологическую операцию, информация об исходном сырье и информация
о полученных полуфабрикатах, заготовках (наименование, типоразмер, количество и др.). На основании отрывного талона
сырье и материалы списываются в расход, начисляется заработная плата рабочим.
В случаях полного использования лимита и невыполнения
при этом производственного задания руководитель работ выписывает в двух экземплярах акт-требование на дополнитель-
ный отпуск материалов со склада (так называемый сигнальный
документ), в котором указываются причины сверхлимитного
205
отпуска материалов. Документ утверждается руководителем
организации или лицами, им уполномоченными. При отпуске
материалов сверх лимита в первичных учетных документах
(лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп или делается надпись «Сверх лимита».
При получении материалов для производства продукции
взамен бракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию-накладной прилагаются акты (из-
вещения) о браке с указанием шифра продукции или номера
заказа, по которому изготовлена бракованная продукция.
При замене материала, предусмотренного установленной
для данной продукции технологией, другим материалом оформляется требование на замену.
Возврат материалов из производств, цехов на склады, сдача
отходов и брака оформляются накладной, которую составляют
материально ответственные лица производств, цехов в двух
экземплярах. Перемещение материалов с одного склада на другой оформляется накладной на внутреннее перемещение мате-
риалов, выписываемой на основании распоряжения отдела обеспечения в трех экземплярах. В случае систематического перемещения материалов со склада на склад выписывается лимитнозаборная карта.
Во всех первичных учетных документах на отпуск материалов со складов организации и кладовых в производства, цеха,
участки, другие подразделения организации указываются наименование материала, количество, цена (учетная), сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются
материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат.
Отпуск материалов со складов (кладовых) организации на
производство, в цеха может оформляться путем записи количества отпущенных материалов в соответствующих карточках
складского учета. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются. Лимит отпуска указывается
в самой карточке. Получатель расписывается в получении материалов в карточке складского учета, в ней же указывается
шифр или наименование заказа (затрат). В этом случае карточка складского учета является регистром аналитического учета
и первичным учетным документом.
Списание материалов может также осуществляться, если
материалы пришли в негодность по истечении сроков хранения
либо морально устарели, а также при выявлении недостач, хищений или порчи.
206
На списание материалов составляется акт на списание ма-
териалов, в котором указываются наименование списываемых
материалов и их отличительные признаки, количество, фактическая себестоимость, установленный срок хранения, дата (месяц,
год) поступления материалов, причина списания, информация о
взыскании материального ущерба с виновных лиц. Акт на списание материалов утверждается руководителем организации или
уполномоченным лицом.
Отпуск материалов со складов в общехозяйственных целях,
например передача в управленческие отделы канцелярских принадлежностей, может оформляться ведомостью на выдачу ма-
териалов работникам. В ней указываются фамилия, имя, отчество работника, которому выдаются принадлежности, наименование, их количество, цена и сумма, ставится подпись работника в получении. Материалы могут выдаваться по
накладным соответствующим материально ответственным лицам отделов, управлений организации.
При выдаче работникам по ведомости малостоящих материалов, например канцелярских принадлежностей, целесообразно
их сразу же списывать в расход, что обязательно должно быть
оформлено актом на списание.
Отпуск материалов на сторону другим юридическим и физическим лицам производится на основании заключенных с
ними договоров, распоряжения отдела сбыта (маркетинга) или
других подразделений (должностных лиц) по решению руководителя организации.
На каждый отпуск выписывается наряд или другой распоря-
дительный документ, в котором указываются номенклатурный
номер, наименование сырья и материалов, их характеристика,
цена, стоимость, наименование покупателя, его реквизиты. Документ передается на соответствующий склад вместе с выписанными сопроводительными документами. В необходимых
случаях отдел обеспечения или другой отдел выписывает про-
пуск получателю ценностей, дающий право на вывоз или вынос
ценностей с территории организации. Этим пропуском может
также служить экземпляр расходного документа, полученный
покупателем в соответствующей службе данной организации.
Представитель покупателя должен иметь при себе доверенность и документы, удостоверяющие его личность.
Организация может устанавливать другой вариант документооборота по движению материалов и исходя из конкретных
207
условий своей деятельности применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материалов и свой порядок учета отдельных видов материалов, что должно быть закреплено ее учетной политикой.
Списание материалов в расход отражается в бухгалтерском
учете по количеству и стоимости. При этом в связи с постоянным изменением цен на заготавливаемые материалы возникает
необходимость определять цену, по которой материалы списываются в расход.
Законодательно разрешены к применению следующие спо-
собы оценки расходованных материалов:
по себестоимости каждой единицы;
по ценам первого приобретения (ФИФО);
по средней себестоимости;
в аналитическом учете – по учетным ценам с учетом от-
клонений фактической себестоимости материалов от их учетной цены.
В практике работы отечественных организаций использовался способ оценки расходованных материалов по ценам последнего приобретения (ЛИФО), прямо противоположный способу оценки по ценам первого приобретения (ФИФО).
Применение одного из перечисленных способов оценки
материалов, разрешенных законодательно, по их группе или
виду производится в течение отчетного года и отражается в
учетной политике организации исходя из соблюдения принципа последовательности применения учетной политики.
В течение отчетного года организация может применять
только один способ оценки по каждому виду материальных
ценностей (запасов). При появлении новой группы запасов,
которая ранее не входила в учетную номенклатуру запасов,
организация имеет право дополнить свою учетную политику
и выбрать соответствующий способ оценки для списания
данного вида запасов.
Если номенклатура используемых материалов невелика,
а организация имеет возможность их хранения по отдельным
партиям поступления от поставщиков, то она может использовать цены фактической себестоимости каждой единицы их приобретения (изготовления) в качестве учетной цены. В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей себестоимости заготовления материальных ценностей на
их количество. Данный способ используется и при отражении
208
запасов, учитываемых в особом порядке (драгоценные металлы,
драгоценные камни и т.д.).
В организации с широкой номенклатурой используемых материалов фактическую себестоимость использованных материальных ценностей с учетом отклонений можно рассчитать только по окончании месяца, когда достоверно известны все понесенные организацией на эти цели затраты, т.е. имеются расчетные документы поставщиков, автотранспортных и других
организаций на их перевозку, погрузочно-разгрузочные работы
и прочие расходы. Движение же материалов происходит в организациях ежедневно. В связи с этим возникает необходимость
в применении твердой цены, называемой учетной, с целью своевременного отображения в текущем учете движения материалов.
Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой
единицы запаса применяется организацией в случае, если используемые материалы не могут быть заменены другими или
подлежат особому учету.
Применение способов средних оценок фактической себестоимости расходованных материалов может осуществляться разными методами:
исходя из среднемесячной фактической себестоимости
(взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество
и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за
месяц (отчетный период);
путем определения фактической себестоимости материала
в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет
средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
Данный метод является трудоемким, но более точным, поэтому
его применение должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.
Оценка материалов по средней себестоимости производится
исходя из фактической себестоимости поступивших за отчетный месяц материалов и их остатка на начало месяца. Средняя
себестоимость определяется по каждой группе или виду материалов как частное от деления общей себестоимости группы
или вида материалов на их количество и утверждается приказом
руководителя организации на отдельные группы или виды материалов. Затем полученная средняя себестоимость умножается на количество израсходованных материалов данной группы
или вида за отчетный месяц.
209
Пример. Расчет средней себестоимости единицы материалов приведен
в табл. 1.
Таблица 1. Расчет средней себестоимости единицы материалов
Показатели Масса, кг
Остаток материалов на начало месяца 1000 1000 1 000 000
Поступило за отчетный месяц:
первая партия
вторая партия
Итого поступило с остатком 1600 – 1 710 000
Расходовано за месяц 1300 1068,75 1 389 375
Остаток на конец месяца 300 1068,75 320 625
500
100
Цена
за единицу, р.
1200
1100
Сумма, р.
600 000
110 000
Средняя себестоимость единицы материала составила 1068,75 р.
(1710 000 р. : 1600 кг).
Фактическая себестоимость расходованных материалов составила
1 389 378 р. (1068,75 р. ∙ 1300 кг).
В примере на счете 10 «Материалы» по дебету в течение отчетного месяца поступившие материалы были оприходованы на сумму
710 000 р.
В расход на основании расчета будет списано материалов на
1 389 375 р., после чего на конец отчетного месяца остаток материалов
составит 320 625 р.
Оценка расходованных материалов по способу ФИФО производится начиная из цены их первого приобретения, т.е. данный способ основан на принципе: первая партия в приход первой списывается в расход.
В примере фактическая себестоимость расходованных за месяц
материалов по методу ФИФО будет равна 1 360 000 р. (1000 р. ∙ 1000 кг +
+ 1200 р. ∙ 300 кг).
Фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца
составит 300 000 р. (1 710 000 р. – 1 360 000 р. = 350 000 р.), т.е. в расход материалы будут списаны на 1 360 000 р., а в актив баланса за
отчетный месяц остатки материалов будут записаны на сумму
350 000 р.
Применение способа оценки материалов по учетным ценам
требует разработки в организации на отдельные номенклатурные группы материалов учетных цен (плановых). Учет движения материалов в течение отчетного месяца ведется по учетной
цене. По окончании отчетного месяца на основании данных
оперативного и текущего бухгалтерского учета определяется
фактическая себестоимость приобретения и заготовления мате-
210
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]