Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
Д-т сч. 20 К-т сч. 10/3 субсч. «Топливо на складах».
Крупные промышленные организации могут иметь отдель-
ное транспортное хозяйство.
Отпуск топлива водителям на заправку автомобилей из хранилища организации, горюче-смазочных материалов производится по соответствующим ведомостям под их роспись.
Материально ответственное лицо составляет отчет о движении горюче-смазочных материалов, который вместе с приложенными накладными, требованиями, ведомостями учета выдачи горюче-смазочных материалов и другими первичными
документами по приходу и расходу сдает в бухгалтерию в установленные в организации сроки.
Отпуск топлива водителям транспортных средств отражается
записью:
Д-т сч. 10/3 субсч. «Топливо в баках транспортных средств»
К-т сч. 10/3 субсч. «Топливо на складах» – на стоимость заправленного в баки топлива.
Списание топлива на работу транспорта организации производится на основании путевых листов, которые оформляются
соответствующей службой и выдаются водителю перед выездом из организации и отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 23 и других счетов К-т сч. 10/3 субсч. «Топливо в
баках транспортных средств» – на стоимость израсходованного
топлива по норме и сверх норм.
В целях правильного формирования информации о затратах
организации в налоговом учете необходимо вести учет расхода
топлива по нормам и сверх норм.
Фактический расход определяется на основании замера остатков топлива в баках каждого автомобиля на конец каждого месяца
комиссией, которая составляет соответствующий акт. К остатку
топлива на начало месяца добавляется поступление топлива за
месяц и вычитается остаток топлива на конец месяца.
Расход топлива по норме рассчитывается на фактический
пробег, определяемый на основании показаний спидометров
транспортных средств, записываемых в путевые листы в начале
каждой ездки и по ее окончании, путем умножения фактического пробега машины на линейную норму расхода топлива на
1000 км пробега, устанавливаемую соответствующим государственным органом отдельно по каждой марке машины с учетом
поправочных коэффициентов в зависимости от условий работы
транспортного средства – в летний или зимний период работала машина, с прицепом или без него, движение было по городу
221
или за городом, в горных условиях, при работе с кондиционером или холодильной установкой и т.д. Линейные нормы увеличиваются при перевозке грузов, т.е. вводится поправоч ный
коэффициент, увеличивающий расход топлива при пере возке
каждой тонны груза. Затем фактический расход сравнивается с
нормативным, определяется разница.
Если на новый автомобиль, поступивший в организацию, не
установлена линейная норма расхода топлива и смазочных материалов, организация должна подать заявку в государственную
организацию, занимающуюся разработкой данных норм. До
утверждения нормы можно пользоваться нормами на аналогичную по техническим характеристикам марку автомобиля и относить расход горюче-смазочных материалов на затраты организации (в пределах норм). После утверждения норм (со дня их
опубликования в средствах массовой печати) делается перерасчет расхода горюче-смазочных материалов.
4.6. Особенности учета тары и тарных материалов
В процессе хозяйственной деятельности в любой организации используются разнообразная тара и тарные материалы, которые обеспечивают сохранение свойств и качества сырья и
материалов в процессе их транспортировки при снабжении организации материалами, хранении материалов, полуфабрикатов,
произведенной продукции, ее реализации.
Тара, используемая для осуществления технологического
производства (технологическая тара) и для хозяйственных
нужд, учитывается на счете 01 или на счете 10 субсчете 9 в зависимости от того, относится она к основным средствам или к
отдельным предметам в составе средств в обороте. Остальная
тара учитывается в составе краткосрочных активов на счете 10
субсчете 4.
По видам тара может быть:
деревянная (ящики, бочки, кадки и др.);
картонная (ящики из гофрированного и плоского склеен-
ного картона и др.);
металлическая и пластмассовая (бочки, фляги, ящики, би-
доны и др.);
стеклянная тара (бутылки, банки и др.);
из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упа-
ковочные ткани, некоторые упаковочные полотна и др.).
222
По срокам службы тара бывает однократного и многократного использования. Стоимость тары однократного использования включается в отпускную стоимость продукции и, как
правило, калькулируется отдельной статьей затрат «Расходы на
тару и тарные материалы» или в составе вспомогательных материалов.
Стоимость тары многократного использования не включается в себестоимость производства готовой продукции и указывается при ее отгрузке покупателю в товарно-сопроводительных
документах (ТТН-1 или в другом) отдельной строкой.
Тара многократного использования делится:
на залоговую – подлежащую возврату поставщику мате-
риалов;
незалоговую – организация может сдавать данную тару
другим организациям по договорной стоимости.
Стоимость тары и тарных материалов однократного использования, используемых для затаривания изготавливаемой
продукции непосредственно в производствах и цехах организации, отдельно в бухгалтерском учете не отражается, а включается в себестоимость продукции, что отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20, 23, 29 К-т сч.10/4.
Стоимость тары, использованной для упаковки готовой продукции на складах готовой продукции, списывается на счет 44
«Расходы на реализацию» бухгалтерской записью:
Д-т сч. 44 К-т сч.10/4.
На возвратную тару залоговая цена устанавливается поставщиком продукции в виде залога с целью своевременного возврата тары покупателем.
Поступление возвратной тары от поставщика вместе с продукцией (товаром) отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 10/4 К-т сч. 60 – оприходована тара по цене, указанной в договоре, если тара поставщику оплачена или подлежит
оплате отдельно;
Д-т сч. 10/4 К-т сч. 90/7 – если тара отдельно поставщику не
оплачена, по чистой стоимости реализации в случае, когда тара
предназначена для реализации, либо по цене возможного использования, если тара не предназначена для реализации.
Возвращенная поставщику тара списывается по ценам,
предусмотренным в договоре.
Если стоимость возвратной тары поставщиком оплачивается
не в полном объеме, например за вычетом суммы амортизации,
223
рассчитанной и удержанной владельцем тары, то у организации
возникают прочие расходы по текущей деятельности, которые
учитываются на счете 90 субсчете 10.
Организация, сдавая незалоговую тару организациям, по
сути дела ее реализует, поэтому устанавливает договорную отпускную цену. Такая хозяйственная операция у нее отражается
как реализация прочих активов в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности на счете 90 бухгалтерскими
записями:
Д-т сч.62 К-т сч. 90/7 – на договорную стоимость тары;
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 10/4 – на учетную стоимость тары;
Д-т сч. 51 К-т сч. 90/7 – поступление на расчетный счет денежных средств за сданную тару.
Поставщик-изготовитель продукции принимает тару от покупателей своей продукции по залоговой цене, при этом может
возникать разница в ценах, которая учитывается аналогично.
В организациях может использоваться незалоговая тара
(тканевые мешки, картонные коробки и т.п.). При получении от
поставщика данная тара учитывается в организации либо по
цене, указанной в сопроводительных документах, либо по цене
возможного использования тары, или стоимость тары поставщиком не указывается.
Тара может изготавливаться в собственном производстве,
например во вспомогательном тарном цеху. Ее поступление на
склад организации из цеха отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 10/4 К-т сч. 23 – по фактической или плановой себестоимости.
4.7. Особенности учета запасных частей,
автомобильных шин, денежных документов
Запасные части, детали, узлы и агрегаты, а также шины
транспортных средств поступают на склады от поставщиков
для поддержания основных средств в рабочем состоянии, для
технического обслуживания и текущего ремонта. На склад могут поступать также запасные части, годные к употреблению,
снятые со списываемых объектов основных средств.
На складах запасные части, детали, узлы и агрегаты хранят
и учитывают раздельно: новые; снятые с основных средств,
в том числе годные к употреблению; требующие ремонта; отремонтированные; негодные, подлежащие сдаче в металлолом.
224
Для обособленного их учета могут быть предусмотрены к
счету 10 субсчету 5 «Запасные части» дополнительные субсчета:
«Запасные части»;
«Обменный фонд»;
«Автомобильные шины на складе»;
«Автомобильные шины на транспортных средствах».
На субсчете «Запасные части» ведется учет наличия и движения приобретенных или изготовленных для нужд основной
деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств по цене приобретения или изготовления, а также запасных частей, снятых с основных средств.
На субсчете «Обменный фонд» отражаются хозяйственные
операции, связанные с учетом обменного фонда агрегатов, узлов и базовых деталей. Агрегаты, узлы и детали, бывшие в употреблении, учитываются по цене возможного использования,
устанавливаемой комиссией, исходя из физического состояния
и степени изношенности деталей.
На субсчете «Автомобильные шины на транспортных средствах» ведется учет шин, находящихся на транспортных средствах.
Стоимость автомобильных шин (покрышек, камер и ободной ленты), находящихся на колесах и в запасе при транспортном средстве,
включена в цену автомобиля и, следовательно, в его первоначальную стоимость, поэтому учитывается в составе основных средств.
Автомобильные шины, поступающие от поставщиков в порядке пополнения запаса для замены шин, входят в состав краткосрочных активов и учитываются на субсчете «Автомобильные шины на складе».
Автомобильные шины оцениваются в учете следующим
образом:
новые шины – по цене приобретения;
шины, бывшие в употреблении, но годные для дальней-
шего использования, – по цене, соответствующей их остаточному пробегу;
негодные шины, подлежащие сдаче в утиль, – по цене
утильной резины.
При установке новых шин на транспортное средство в бухгалтерском учете делаются записи:
Д-т сч. 23 и других счетов К-т сч. 10 субсч. «Автомобильные
шины на складе» – на стоимость шин, переданных со склада
для установки на транспортное средство;
Д-т сч. 23 и других счетов К-т сч. 16 – на величину ТЗР,
связанных с поступлением шин.
225
Для учета денежных документов, приобретенных организацией, к счету 10 «Материалы» может вводиться отдельный субсчет «Денежные документы». К ним относятся путевки в дома
отдыха и санатории, почтовые марки, марки государственной
пошлины, вексельные марки, акцизные марки, оплаченные
авиа билеты и т.д.
Денежные документы учитываются по стоимости их приобретения и отражаются в учете бухгалтерской записью:
Д-т сч. 10 субсч. «Денежные документы» К-т сч. 60, 76.
Путевки в дома отдыха, санатории могут выдаваться на
льготных условиях, когда работники оплачивают лишь часть их
стоимости, а остальная сумма списывается на прочие расходы
по текущей деятельности организации.
На сумму, внесенную в кассу работником за путевку, составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 50 К-т сч. 10 субсч. «Денежные документы».
Удержание стоимости путевки с начисленной работнику заработной платы по его заявлению отражается бухгалтерской
записью:
Д-т сч. 70 К-т сч. 10 субсч. «Денежные документы».
На разницу между стоимостью путевки и суммой, оплаченной работником, составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 10 субсч. «Денежные документы».
4.8. Учет давальческого сырья, принятого в переработку
и переданного в переработку на сторону, временных сооружений
Организации могут передавать свое сырье и материалы другим организациям на переработку или доработку на условиях
возврата переработанного материала. Передающая сторона (давалец) продолжает учитывать сырье и материалы у себя на балансе, так как при отпуске сырья и материалов другой организации в переработку ей не передаются права собственности на
них. У передающей организации переданное сырье и материалы
в переработку на сторону должны быть взяты на учет на субсчет 7 следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч. 10/7 К-т сч. 10/1 – на учетную стоимость сырья и
материалов, переданных в переработку на сторону.
Перерабатывающая организация принимает давальческое
сырье на забалансовый счет 003 записью:
Д-т сч. 003 – на стоимость, указанную в сопроводительном
документе.
226
Затраты по переработке давальческого сырья организацияпереработчик учитывает в обычном порядке как текущие затраты своей деятельности, что отражается записью:
Д-т сч. 20, 23 и других счетов К-т сч. 02, 10, 70, 71, 68, 69 и
других счетов – на сумму фактических затрат по переработке
давальческого сырья без его стоимости.
Выполнение работ по переработке давальческого сырья
оформляется актом, в котором указываются наименование полученного давальческого сырья, его количество, цена и стоимость,
наименование полученного из переработки сырья, его количество, цена и стоимость обработки, а также брак, отходы, сумма
к оплате за переработку (без учета стоимости давальческого
сырья), НДС, включенный в счет к оплате.
Учет выполненных работ по переработке давальческого сырья у организации-переработчика ведется следующим образом:
Д-т сч. 62 К-т сч. 90/1 – на стоимость переработки давальческого сырья, предъявленную к оплате заказчику;
Д-т сч. 90/2 К-т сч. 68/2 – на сумму НДС, включенного в
счет к оплате;
Д-т сч. 90/4 К-т сч. 20, 23 и других счетов – списывается
фактическая себестоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья.
При отгрузке заказчику переработанного сырья у переработчика стоимость сырья и материалов, принятых от заказчика в переработку, списывается с забалансового счета
003 записью:
К-т сч. 003 – на стоимость давальческого сырья, по которой
оно числилось на счете 003.
У давальца переработанные сырье и материалы принимаются по этому же акту.
Получение материалов из переработки у организации-заказчика отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 10/7 К-т сч. 60 – на стоимость обработки материалов,
предъявленную переработчиком к оплате (без НДС);
Д-т сч. 18 К-т сч. 60, 51, 52, 55, 68 – на сумму НДС, предъявленного к оплате переработчиком сырья.
На стоимость сырья и материалов, принятых с переработки, с
учетом затрат на переработку составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 10/1 К-т сч. 10/7.
Затраты по переработке сырья и материалов, предъявленные
к оплате заказчику, могут приниматься у него непосредственно
на счета по учету текущих затрат бухгалтерской записью:
227
Д-т сч. 20, 23 и других счетов К-т сч. 60 – на стоимость пере-
работки сырья и материалов.
В этом случае на субсчете 7 счета 10 будет учитываться
только стоимость сырья и материалов, которая списывается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 10/1 К-т сч. 10/7 – стоимость сырья и материалов,
принятых с переработки, без учета затрат на их переработку.
Для учета временных сооружений, используемых при производстве строительно-монтажных работ и учитываемых в составе краткосрочных активов, предназначен субсчет 8 счета 10.
К временным сооружениям относятся: приобретенные конторки
и кладовые прорабов и мастеров; складские помещения и навесы при объектах строительства; настилы; стремянки, лестницы, леса, подмостки; заборы и ограждения и другие подобные
предметы, не относящиеся к основным средствам. При подрядном способе строительства указанные объекты возводятся за
счет собственных средств подрядчика, при хозяйственном способе – за счет средств застройщика. Затраты по их изготовлению
учитываются у них на счете 23, к которому для этих целей может быть введен субсчет «Возведение временных сооружений».
Перечисленные выше временные сооружения являются материалами повторного использования. Они сохраняют форму в
течение нескольких производственных циклов и переносят
свою стоимость на себестоимости строительной продукции
постепенно. Поэтому погашение их стоимости производится
исходя из количества производственных циклов, в которых они
участвуют, определенных в соответствии со строительными
нормами и правилами, а также стоимости возвратных отходов
по ценам возможного использования.
В бухгалтерском учете движение временных сооружений,
включенных в состав средств в обороте, отражается следующими
записями:
Д-т сч. 97 К-т сч. 10/8 – списание временных сооружений
при передаче их в эксплуатацию по цене приобретения;
Д-т сч. 20, 23, 25 и других счетов К-т сч. 97 – погашение (перенос) стоимости временных сооружений, переданных в эксплуатацию в соответствии с количеством производственных циклов, в которых они участвуют, определенных на основании
строительных норм и правил;
Д-т сч. 10/8 К-т сч. 97 – стоимость возвратных отходов по цене
возможного использования, принятых на склад по акту по истечении количества производственных циклов, в которых использованы временные сооружения и для которых произведен расчет.
228
4.9. Учет хозяйственного инвентаря,
специальной оснастки, специальной (защитной),
форменной и фирменной одежды и обуви
Средства труда, которые в соответствии с действующим законодательством и согласно учетной политике организации отнесены к краткосрочным активам, например со сроком службы
менее одного года, учитываются в составе материалов на счете 10 «Материалы».
Независимо от сроков службы к отдельным предметам в составе материалов относятся следующие средства:
специальные инструменты и приспособления, не имеющие
универсального применения и предназначенные для изготовления отдельных видов продукции (модели, пресс-формы и пр.);
специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и
обувь, включая предохранительные приспособления (халаты,
куртки, рукавицы, шлемы, очки и др.);
технологическая тара (поддоны, контейнеры и др.) в соот-
ветствии с нормативными документами по учету и амортизации
основных средств, которые не относятся к основным средствам.
Оценка предметов, учитываемых в составе средств в обороте, так же как и других материалов, производится по фактической себестоимости их заготовления и приобретения.
В целях обеспечения сохранности инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной одежды, постельных принадлежностей, столового белья и других предметов производят
их маркировку краской, клеймением или прикреплением жетонов.
Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей универсального назначения ведется на счете 10 субсчете 9 «Инвентарь
и хозяйственные принадлежности, инструменты». Для учета
специальной оснастки и специальной одежды на складе на счете 10 предназначен субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», в эксплуатации – субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Стоимость хозяйственного инвентаря, специальной оснастки,
специальной одежды и специальной обуви вследствие эксплуатации в течение нескольких отчетных периодов подлежит
амортизации. Организация самостоятельно выбирает методы
переноса их стоимости на затраты организации в зависимости
от вида отдельных предметов в составе материалов и специфики их эксплуатации.
229
Нормативными документами определен следующий порядок
перенесения стоимости таких предметов на затраты по производству и реализации продукции:
по специальным инструментам и специальным приспосо-
блениям (инструменты и приспособления целевого назначения,
штампы, пресс-формы и подобные им предметы) – в соответствии с нормативными ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до двух лет;
стоимость специальных инструментов и специальных при-
способлений, предназначенных для выполнения индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство
данного заказа;
по приспособлениям целевого назначения (сосуды для вы-
плавки стекла, фильерные питатели, катализаторные сетки
твердого агрегатного состояния и другие аналогичные приспособления целевого назначения), изготовленным из сплавов драгоценных металлов, – в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из части стоимости приспособлений, приходящейся на экономически обоснованные
технологические потери драгоценных металлов, в течение нормативного срока их службы. При выбытии данных приспособлений в результате непригодности оставшаяся часть их стоимости относится на прочие расходы по текущей деятельности
(в дебет счета 90/10);
по остальным предметам – в соответствии с учетной по-
литикой организации:
– в размере 50% стоимости предметов – при передаче их со
складов в эксплуатацию и 50% стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при
выбытии их за непригодностью;
– в размере 100% стоимости предметов – при передаче их
со складов, кладовых в эксплуатацию;
– в размере 100% стоимости (за вычетом стоимости этих
предметов по цене возможного использования) – при выбытии
их из эксплуатации в связи с непригодностью;
по предметам, по которым установлены сроки службы
(специальная одежда, специальная обувь), – может погашаться
ежемесячно исходя из сроков их службы;
по временным сооружениям и приспособлениям – может
погашаться ежемесячно исходя из срока их эксплуатации (в зависимости от продолжительности строительства) с учетом стоимости возвратных материалов от разборки;
230
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]