Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
Д-т сч. 62(76) субсч. «Арендные обязательства к поступлению» К-т сч. 90/1 или К-т сч. 91/1 (в составе инвестиционных
доходов) – на начисленную к поступлению очередную сумму
арендного платежа;
Д-т сч. 51, 52 К-т сч. 62(76) субсч. «Арендные обязательства
к поступлению» – на полученную сумму арендного платежа.
Начисление амортизации стоимости объектов, переданных
в аренду, отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т сч. 02 – если аренда является видом текущей деятельности арендодателя и объект, переданный в аренду, учитывается на счете 01;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 02 – если передача объектов в аренду не
определена видом деятельности организации или объект, переданный в аренду, учитывается на счете 03.
При возврате объекта аренды у арендатора составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 01 К-т сч. 01 субсч. «Основные средства, сданные в
аренду» – на первоначальную стоимость. Данная запись может
не составляться.
Сдача в аренду инвестиционной недвижимости отражается
по аналогичной методике, но на счете 03 субсчете 1.
У арендатора полученный в аренду объект принимается на
учет на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» записью:
Д-т сч. 001 – по стоимости, указанной в документах передающей стороны.
Начисляемая арендная плата к уплате арендодателю включается в текущие затраты бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44 и других счетов К-т сч. 60(76)
субсч. «Арендные обязательства» – на сумму начисленного очередного арендного платежа.
Арендатором амортизационные отчисления стоимости объектов, полученных в аренду, отражаются ежемесячно в соответствии с графиком платежей в составе очередного арендного
платежа, подлежащего перечислению арендодателю.
Перечисление очередного платежа арендодателю отражается
на основании выписки с банковского счета бухгалтерской записью:
Д-т сч. 60(76) субсч. «Арендные обязательства» К-т сч. 51,
52, 55.
Затраты на проведение ремонта арендованных средств, произведенные арендатором в соответствии с договором аренды с
согласия арендодателя, не возмещаемые арендодателем, спи-
141
сываются на расходы по финансовой деятельности бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 10, 70, 69, 68, 60 и других счетов в за-
висимости от вида произведенных затрат.
На сумму затрат, осуществленных арендатором на ремонт
арендованных средств, возмещаемых арендодателем, состав-
ляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 62(76) субсч. «Арендные обязательства» К-т сч. 91/4,
если на сумму произведенных затрат на ремонт арендованных
основных средств в соответствии с договором аренды уменьшаются арендные платежи.
У арендатора перечисленная авансом за несколько перио-
дов арендная плата учитывается как расходы будущих периодов
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 97 К-т сч. 51, 52, 55.
Затем по мере наступления этих периодов она списывается
со счета 97 на расходы по финансовой деятельности бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 97 – в соответствующей каждому периоду начисленной к перечислению сумме арендной платы.
Если объект финансовой аренды передается арендатором в
субаренду (другому субъекту хозяйствования в аренду с разрешения собственника арендованного объекта), то сумма начисляемого арендного текущего платежа к уплате арендодателю
и другие расходы, связанные с получением во временное пользование данного объекта, включаются в состав расходов по финансовой деятельности бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 60, 76 субсч. «Обязательства по финансовой аренде».
Полученный арендный платеж от субарендополучателя
включается в состав прочих доходов бухгалтерской записью:
Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 91/1.
У арендодателя полученная авансом арендная плата отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 50, 51, 52, 55 К-т сч. 60(76) субсч. «Арендные обязательства к поступлению» или К-т сч. 98, если арендная плата поступила авансом за несколько периодов, с которого она в соответствующих отчетных периодах должна быть списана в состав
прочих доходов бухгалтерской записью:
Д-т сч. 98 К-т сч. 91/1.
Произведенные арендатором в соответствии с заключенным
договором аренды с согласия арендодателя капитальные вложе-
142
ния в арендованные основные средства (неотделимые улучшения) за счет собственных средств в зависимости от условий
возмещения этих расходов и выкупа в собственность или возврата арендованного объекта арендодателю в учете у арендатора списываются на прочие расходы бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 08 – на сумму неотделимых улучшений
(реконструкция, модернизация, достройка), подлежащих возврату арендодателю вместе с объектом аренды и не возмещаемую арендодателем;
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 – на сумму неотделимых улучшений,
подлежащих по условиям договора аренды выкупу и не возмещаемую арендодателем;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 01 – на недоамортизированную стоимость неотделимых улучшений объекта аренды при его возврате арендодателю по окончании срока договора аренды.
Учет прочих доходных вложений в материальные активы
ведется по аналогичной методике на счете 03 субсчете 3 с учетом их специфики.
3.8. Понятие нематериальных активов, их классификация
Нематериальные активы по своим характеристикам схожи
с основными средствами. Данные активы используются в организации длительное время, приносят прибыль, с течением
времени большая их часть теряет свои доходные качества, но
они имеют и свои особенности – отсутствие материально-вещественной формы, сложность определения стоимости большинства из них, неопределенность при прогнозе будущей экономической выгоды от их применения.
Нематериальные активы как обобщающая имущественная
статья актива бухгалтерского баланса представляют собой неденежные объекты имущества организации, не обладающие
материально-вещественной формой (либо эта форма не имеет
решающего значения или она не рассматривается из-за юридических ограничений), находящиеся под контролем организации,
способные идентифицироваться как отдельный объект учета и
приносить экономические выгоды в будущем в течение длительного периода.
Таким образом, нематериальные активы представляют совокупность не имеющего вещественной формы оцениваемого
имущества, сохраняющего свое содержание и используемого
организацией в хозяйственной деятельности.
143
Организация учета нематериальных активов в Республике
Беларусь регламентируется следующими нормативными правовыми актами:
Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных
активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 25 от 30 апреля 2012 г.;
Инструкцией о порядке начисления амортизации основ-
ных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь,
Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства
архитектуры и строительства Республики Беларусь № 37/18/6
от 27 февраля 2009 г. (с изменениями и дополнениями).
Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материальновещественной формы, при выполнении следующих условий
признания:
активы идентифицируются, т.е. имеют признаки, отличаю-
щие данный объект от других, в том числе аналогичных;
активы предназначены для использования в деятельности
организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;
организация предполагает получение экономических вы-
год от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;
активы предназначены для использования в течение пери-
ода продолжительностью более 12 месяцев;
организацией не предполагается отчуждение активов в
течение 12 месяцев с даты их приобретения;
первоначальная стоимость активов может быть достовер-
но определена.
Организацией в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету имущественные права на результаты научно-технической деятельности (НТД) при выполнении
следующих условий признания:
организацией предполагается завершить создание немате-
риального актива;
организацией определена возможность использования созда-
ваемого нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам;
документально подтверждены затраты на создание нема-
териального актива и приведение его в состояние, пригодное
для использования;
144
организация предполагает получение экономических вы-
год от использования нематериального актива в своей деятельности, его реализации или передачи по лицензионным (авторским) договорам и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам.
При отсутствии любого из указанных признаков произведенные затраты не признаются нематериальными активами и подлежат списанию в зависимости от их отношения к отчетным
периодам на расходы организации – текущие или расходы будущих периодов.
К нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права:
на объекты интеллектуальной собственности (объекты автор-
ского права, включая литературные, драматические, музыкальнодраматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические
и иные произведения, компьютерные программы, базы данных
или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским)
договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права);
на объекты смежных прав, включая исполнения, фоно-
граммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания,
иные объекты смежных прав;
на объекты промышленной собственности (образцы),
включая изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных
микросхем, товарные знаки и знаки обслуживания, полученные
при совершении сделки по приобретению организации как имущественного комплекса, секреты производства (ноу-хау), иные
объекты права промышленной собственности;
вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, до-
говоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством;
в отношении иных объектов.
Права на изобретение (авторские права) включают права
на издание, публичное исполнение или иное использование
произведений науки, литературы, искусства. Необходимыми
признаками изобретения являются абсолютная мировая новизна, высокий технический уровень решения задачи, прогрессивность, полезность, практическое применение.
Патент – это документ охраны изобретения, выдаваемый
компетентным органом и удостоверяющий государственное
признание новизны технического решения и потенциальной
пригодности изобретения.
145
Лицензия представляет собой контракт, в соответствии с
которым владелец патента на изобретение предоставляет другому субъекту хозяйствования право на использование технического достижения запатентованного изобретения на условиях
согласно договору за вознаграждение, либо это документ, который организация должна получить в государственных органах,
осуществляющих контроль видов деятельности, на лицензируемую деятельность.
Права на промышленные образцы – это исключительное
право на использование художественно-конструкторских решений, определяющих внешний вид продукции.
Ноу-хау – это технический опыт и секреты производства, не
подтвержденные юридическими документами, но составляющие коммерческую тайну. К ним относятся технологии, технические и иные предложения, приносящие выгоду организации
в процессе хозяйственной и другой деятельности. За рубежом
часто ноу-хау вносятся учредителем в качестве вклада в уставный капитал организации.
Права пользования природными ресурсами и землей
предусмат ривают исключительное право владельца на соответствующее их хозяйственное или иное использование в течение
определенного времени.
Права на программы для ЭВМ включают стоимость документации, а также программных средств автоматизации обработки информации.
Воспроизведенные в соответствии с заключенными договорами экземпляры учитываются как готовая продукция на счете 43
«Готовая продукция». Приобретаемые экземпляры программных обеспечений, предназначенные для реализации без
тиражирования и доработки, учитываются на активном счете 41
«Товары».
В состав нематериальных активов не включаются:
интеллектуальные и деловые качества работников органи-
зации, их квалификация и способность к труду;
затраты, связанные с созданием организации;
затраты на маркетинговые исследования;
имущественные права на результаты НТД при невыполне-
нии условий их признания в качестве нематериального актива;
товарные знаки и знаки обслуживания, за исключением
полученных при совершении сделки по приобретению организации как имущественного комплекса;
названия публикуемых изданий;
146
клиентская база, созданная организацией;
экземпляры произведений, содержащихся на любых носи-
телях, в которых выражены произведения науки, литературы,
искусства, приобретаемые и используемые в деятельности
организации;
иные объекты и затраты в соответствии с законодательством.
Результаты научно-технической деятельности относятся к
нематериальным активам по окончании работы при выполнении
следующих условий:
подтверждена, т.е. определена, возможность промышлен-
ного освоения созданного объекта;
определена возможность его использования в предпри-
нимательской деятельности и возможность передачи объекта
другим субъектам хозяйствования по лицензионным или авторским договорам;
подтверждены документально затраты по созданию и до-
ведению до промышленного использования объекта;
могут быть определены будущие экономические выгоды
от реализации или использования созданного объекта.
Веб-сайт принимается к бухгалтерскому учету в качестве
нематериального актива в случае, если он используется как инструмент продаж, т.е. потенциальный покупатель может подать
заявку на покупку, и соответствует всем условиям признания
его в качестве нематериальных активов.
В учетной политике организации подлежит раскрытию следующая информация:
о стоимости нематериальных активов, по которой они при-
няты на учет из разных источников поступления;
способе оценки нематериальных активов после принятия
их на бухгалтерский учет;
способах и методах начисления амортизации по отдель-
ным объектам или группам нематериальных активов.
3.9. Документальное оформление, оценка и учет поступления
нематериальных активов
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому
учету по счету 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов по форме, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о
147
приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов» от 22 апреля 2011 г.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов
является инвентарный объект, под которым понимается совокупность имущественных прав, возникающих из патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора либо в ином
установленном законодательством порядке, предназначенных
для выполнения определенных самостоятельных функций.
Учет хозяйственных операций, связанных с движением нематериальных активов, осуществляется на основании первичных документов, которые содержат основание их совершения –
документы, подтверждающие права правообладателя (включая
охранные документы), договоры об уступке прав, лицензионные или авторские договоры, договоры на выполнение научноисследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (НИОКР), акты об их выполнении, учредительные документы и протоколы о внесении нематериальных
активов в качестве вклада в уставный капитал организации и
других документов.
Документы должны содержать характеристику объектов нематериальных активов либо порядок их использования. Они
составляются в момент совершения операции, а если это невозможно, то по ее окончании.
Формирование первоначальной стоимости нематериальных
активов и учет поступления зависят от их источников.
По приобретенным нематериальным активам первоначальная стоимость определяется в сумме фактических затрат на их
приобретение, включая:
стоимость приобретения нематериальных активов, указан-
ную в сопроводительных документах поставщика;
таможенные сборы и пошлины, регистрационные сборы,
если нематериальные активы приобретались у нерезидента
Республики Беларусь;
проценты по кредитам и займам (до принятия их на учет
на счет 04 в качестве нематериальных активов). Проценты по
долгосрочному кредиту могут включаться в первоначальную
стоимость долгосрочных активов после их ввода в эксплуатацию на протяжении всего срока их уплаты (как правило в конце
отчетного года), если это предусмотрено действующим законодательством;
148
затраты на услуги других лиц, связанные с приведением
нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретени-
ем нематериальных активов (суммы, уплачиваемые в соответствии с договором организациям за информационные и консультационные услуги, за оценку нематериальных активов, суммы
вознаграждения, уплачиваемого посреднической организации,
через которую приобретен объект нематериальных активов,
и другие услуги), с приведением их в состояние, пригодное
для использования.
Оценка объектов нематериальных активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка
Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции (подтверждается сопроводительным документом, датой
подписания учредительных документов и др.).
Приобретение нематериальных активов у правообладателя
(поставщика) и затраты, связанные с их приобретением и приведением в состояние, пригодное для использования, отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 08/4 К-т сч. 60, 68, 66, 67 и других счетов в зависимости от вида затрат, связанных с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования.
На сумму разового (паушального) платежа, предусмотренного лицензионным или авторским договором на приобретение
у правообладателя (получение) имущественных прав, за вычетом НДС, составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 08/4 К-т сч. 60, 76.
Начисление по лицензионным или авторским договорам
сумм периодических платежей, причитающихся к уплате правообладателю за пользование данными нематериальными активами в течение указанных в договорах сроках, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 25, 26 К-т сч. 60, 76.
На сумму НДС, указанную к оплате в документах правообладателя (поставщика), составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 18 К-т сч. 60, 68 и других счетов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками)
в счет вклада в уставный капитал организации, определяется на
149
основании заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность, и отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 08/4 К-т сч. 75/1.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных безвозмездно от других лиц, определяется исходя из их
текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому
учету в качестве вложений в долгосрочные активы и отражается
бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 08/4 К-т сч. 98 – если по нематериальным активам
начисляется амортизация в соответствии с законодательством;
Д-т сч. 08/4 К-т сч. 91/1 – если по нематериальным активам
не определен срок полезного использования и не начисляется
амортизация в соответствии с законодательством.
Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость
безвозмездно полученных нематериальных активов включается
на протяжении сроков их полезного использования в прочие
расходы бухгалтерской записью:
Д-т сч. 98 К-т сч. 91/1 – на сумму начисленной амортизации
нематериальных активов от их первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных при исполнении товарообменных операций, определяется исходя из учетной стоимости отгруженных товаров или
иных активов, определяемой в порядке, установленном законодательством, и отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 08 К-т сч. 60.
Создание объекта интеллектуальной собственности, имущественные права на который принимаются к учету как нематериальный актив, возможно в результате выполнения работ самой
организацией или с участием сторонних организаций на основании заключенного договора на выполнение НИОКР или договора о создании и использовании результатов интеллектуальной собственности.
Первоначальная стоимость имущественных прав на результаты НТД, принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве
нематериальных активов, определяется в сумме фактических
затрат на их создание за вычетом фактических затрат на изготовление материальных объектов, пригодных для дальнейшего
использования, в которых выражены результаты НТД, созданные в процессе исполнения договоров на выполнение НИОКР.
150
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]