Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
по виду инвестируемых долгосрочных активов;
направлениям воспроизводства;
технологической структуре;
назначению;
способу обеспечения экономической выгоды;
отраслям деятельности;
способу осуществления капитальных работ;
источникам финансирования.
По виду инвестируемых долгосрочных активов (приобретаемых или создаваемых материальных долгосрочных активов)
классификация вложений в долгосрочные активы дана в Типовом плане счетов:
инвестиции в основные средства;
в инвестиционную недвижимость;
в предметы финансовой аренды (лизинга);
в нематериальные активы;
в иные долгосрочные активы.
Группировка долгосрочных активов на инвестиции в основные средства, в инвестиционную недвижимость, в предметы
финансовой аренды (лизинга) отражает разные способы обеспечения экономической выгоды данных активов организации.
Инвестиционная недвижимость – земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места,
т.е. недвижимое имущество, находящиеся в собственности,
хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в оперативную аренду.
Предметы финансовой аренды (лизинга) приносят доход
организации в виде арендных (лизинговых) платежей от их сдачи в финансовую аренду (лизинг).
К операционной недвижимости относится недвижимое имущество, находящееся в собственности, хозяйственном ведении
или оперативном управлении организации, которое используется в деятельности организации – в производстве продукции,
при выполнении работ, оказании услуг, реализации товаров, для
управленческих нужд организации, которое учитывается в составе основных средств.
По направлениям воспроизводства выделяют следующие
вложения в долгосрочные активы:
инвестирование в расширение деятельности организации
(строительство вновь создаваемых организаций и отдельных
производств, осуществляемое на новых площадках и др.);
возобновление (строительство новых организаций и
отдель ных производств взамен ликвидируемых и строитель-
21
ство дополнительных производственных мощностей и объектов
в действующих организациях, приобретение или создание новых нематериальных активов, дополнительное приобретение
предметов финансовой аренды и иных долгосрочных активов;
реконструкцию и модернизацию (перестройка существу-
ющих объектов для их совершенствования и улучшения технико-экономических характеристик как правило без увеличения
количества имеющихся объектов долгосрочных активов основного назначения);
техническое перевооружение действующих организаций
(комплекс мероприятий по повышению технико-экономического
уровня отдельных производств на основе внедрения передовой
техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и изношенного
оборудования новым, более производительным).
По технологической структуре вложения в долгосрочные
активы подразделяются на направляемые:
на приобретение готовых объектов долгосрочных активов;
создание долгосрочных активов, которое, в свою очередь,
подразделяется:
– на строительство объектов основных средств;
– строительство инвестиционной недвижимости;
– строительство прочих долгосрочных активов;
– создание нематериальных активов.
Затраты на строительство объектов долгосрочных активов
подразделяются:
на строительно-монтажные работы;
приобретение оборудования, требующего и не требующе-
го монтажа, предусмотренного в проектно-сметной документации на строительство;
работы по монтажу оборудования;
приобретение мебели, инструмента и инвентаря, включа-
емых в проектно-сметную документацию на строительство;
прочие работы и затраты.
К прочим работам и затратам относятся затраты:
на проектные и изыскательские работы;
подготовку территории строительства;
управление строительством;
авторский и технический надзор за строительством;
другие косвенные затраты.
По способу производства строительно-монтажных работ и
работ по монтажу оборудования затраты подразделяются на
работы, выполняемые подрядным и хозяйственным способом.
22
В первом случае работы ведут подрядные организации (под-
рядчик) на основании заключенных договоров подряда.
Во втором случае организация-застройщик ведет работы
своими силами.
По источникам финансирования вложений в долгосрочные
активы различают инвестиции за счет собственных и приравненных к ним источников и за счет привлеченных средств.
К собственным источникам относятся амортизационные отчисления, включаемые в затраты производства и обращения и
соответственно в цену реализованной продукции, работ, услуг,
товаров, нераспределенная прибыль, страховое возмещение потерь организаций по страховым случаям (аварии, стихийные
бедствия) и др.
К привлеченным относятся заемные источники – кредиты
банков, займы, благотворительные и другие взносы, средства
государственной поддержки, финансовая безвозмездная помощь, средства инвестиционных фондов и др.
По назначению вложения в долгосрочные активы они подразделяются на вложения в объекты производственного назначения
и непроизводственного назначения.
Объекты производственного назначения – объекты, которые
будут использоваться в сфере материального производства: в
промышленности, сельском хозяйстве, на транспорте, в строительстве, торговле, общественном питании и т.д.
Объекты непроизводственного назначения – объекты жилищного и коммунального хозяйства, учреждений здравоохранения, физкультуры, просвещения, культуры, искусства.
По отраслям деятельности различают долгосрочные вло-
жения в промышленность, сельское хозяйство, строительство,
транспорт, торговлю, общественное питание, образование и т.д.,
а внутри промышленности – вложения в машиностроение, легкую промышленность, пищевую промышленность и др.
В соответствии с Инструкциями по бухгалтерскому учету
основных средств № 26 от 30 апреля 2012 г; инвестиционной
недвижимости № 25 от 30 апреля 2012 г.; нематериальных активов № 25 от 30 апреля 2012 г. долгосрочные материальные и
нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету
при их поступлении или создании на счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные активы»,
04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости,
которая формируется в зависимости от источника поступления
или создания этих активов.
23
Кроме того, создание долгосрочных активов, как правило,
имеет длительный период, в течение которого необходимо накапливать информацию о произведенных затратах в целях формирования первоначальной стоимости созданного актива и
учитывать затраты по незавершенным вложениям в долгосрочные активы. Для этого в Типовом плане счетов предусмотрен
активный счет 08 «Вложения в долгосрочные активы». Он предназначен для отражения информации о затратах организации
на строительство объектов основных средств, инвестиционной
недвижимости, осуществляемых хозяйственным, подрядным
или смешанным способами, на создание нематериальных активов, на приобретение долгосрочных активов с целью формирования их первоначальной стоимости, а также для учета затрат
по незавершенным вложениям в долгосрочные активы. По
дебету счета 08 отражаются и накапливаются суммы фактических затрат как включаемые в первоначальную стоимость приобретенных или созданных долгосрочных активов, так и не
включаемые в их первоначальную стоимость; по кредиту производится списание сформированной первоначальной стоимости долгосрочных активов при принятии их к бухгалтерскому
учету в качестве соответствующих активов на счета 01, 03, 04,
75 «Расчеты с учредителями» – при выдаче учредителям незавершенных вложений в долгосрочные активы в качестве их
доли в уставном капитале организации при выходе из состава
учредителей, других счетов в зависимости от содержания хозяйственной операции.
Формирование первоначальной стоимости приобретенных
или созданных долгосрочных материальных и нематериальных
активов осуществляется до даты их обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п.
Для организации учета вложений в долгосрочные активы по
их видам в типовом плане счетов к счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» предусмотрены следующие субсчета:
1 «Приобретение и создание основных средств»;
2 «Приобретение и создание инвестиционной недвижимости»;
3 «Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)»;
4 «Приобретение и создание нематериальных активов»;
5 «Приобретение и создание иных долгосрочных активов».
Сальдо счета 08 отражает фактические затраты на незавершенные вложения в долгосрочные активы и показывается в
активе бухгалтерского баланса в первом разделе «Долгосрочные
активы».
24
Основными задачами учета вложений в долгосрочные акти-
вы являются:
разработка рационального документооборота по учету
вложений в долгосрочные активы;
своевременное, полное и достоверное отражение затрат на
вложения в долгосрочные активы в первичных документах и в
бухгалтерском учете по их видам и статьям затрат;
достоверное формирование первоначальной стоимости
приобретенных или созданных объектов при их постановке на
бухгалтерский учет в качестве долгосрочных активов;
осуществление контроля целевого использования источ-
ников финансирования капитальных вложений, соблюдения
сроков постановки объектов на бухгалтерский учет в качестве
долгосрочных активов;
качественное составление отчетности по вложениям в
долгосрочные активы и своевременное ее представление пользователям.
2.2. Учет затрат на создание основных средств
и инвестиционной недвижимости при подрядном
и хозяйственном способах ведения работ
Подрядный способ в наиболее развитой форме включает
проектирование и сдачу объектов «под ключ». Подрядная организация занимается строительно-монтажным производством,
подбором оборудования, заказывает и монтирует его, может
приглашать субподрядчиков для выполнения необходимых
строительно-монтажных работ.
При подрядном способе ведения работ заказчик строительства (застройщик) заключает договор строительного подряда с
подрядчиком на весь период строительства, порядок заключения и исполнения которого регулируется Гражданским кодексом
Республики Беларусь, другими законодательными и нормативными актами.
Планирование и учет себестоимости строительно-монтажных работ, доходов от их реализации осуществляет подрядчик
в соответствии с Инструкцией о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь № 10 от 14 мая 2007 г. (с изменениями и дополнениями). Он формирует договорную (кон-
25
трактную) цену с учетом проведения подрядных торгов или
переговоров с заказчиком по соглашению сторон.
Заказчик согласовывает графики выполнения капитальных
работ, контролирует их качество и сроки выполнения.
Выполненные работы принимаются заказчиком у подрядчика после завершения работ по акту сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ
(в двух экземплярах), который они подписывают и скрепляют
печатями. К акту прилагается справка о стоимости выполненных строительных работ.
На основании данных документов заказчик производит расчеты и ведет бухгалтерский учет расчетов с подрядчиками за
выполненные капитальные работы, принятых объектов основных средств и инвестиционной недвижимости, источников финансирования работ.
Оплата работ по объекту может производиться авансом за
промежуточные этапы сданных работ, что должно быть указано
в договоре подряда.
Расчеты с подрядчиками учитываются на активно-пассивном
счете 60 «Расчеты с подрядчиками и заказчиками» в корреспонденции с активными счетами 08, 07 «Оборудование к установке
и строительные материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.
В счет к оплате подрядчики в случаях, оговоренных в Налоговом кодексе Республики Беларусь, включают налог на добавленную стоимость (далее НДС), для учета которого в Типовом плане счетов предусмотрен активный счет 18 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам,
услугам».
В случаях, оговоренных в законодательстве, НДС, предъявленный к оплате поставщиком, подрядчиком, организация
уплачивает в бюджет Республики Беларусь, расчеты с которым
учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
На сумму фактических затрат на строительно-монтажные
и другие капитальные работы, а также сумму НДС, включенную
в счет к оплате подрядчиками и проектировщиками по сданному и принятому заказчиком объекту, у заказчика (застройщика)
составляются бухгалтерские записи:
Д-т сч. 08/1, 2 К-т сч. 60 – на стоимость выполненных строительно-монтажных работ без НДС;
26
Д-т сч. 18 К-т сч. 60, 68, 51, 52, 55 – на НДС, включенный
подрядчиком, проектировщиком в счет к оплате за выполненные капитальные работы.
Данный НДС в установленных законодательством случаях
принимается к вычету при расчете суммы НДС, исчисляемого
к уплате в бюджет из выручки организации от реализации продукции, товаров, работ, услуг, для учета расчетов по которому
в Типовом плане счетов предусмотрен к счету 68 «Расчеты по
налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты по налогам и сборам,
исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров,
работ, услуг», что отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 68/2 К-т сч. 18 – НДС принят к вычету.
Оплата выполненных подрядных работ (с учетом НДС) отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 60 К-т сч. 50, 51, 52, 55 – на сумму, оплаченную подрядчику, проектировщику.
Аналитический учет затрат у заказчика (застройщика) при
подрядном способе строительства осуществляется на счете 08
по объектам вложений в долгосрочные активы общей суммой
без подразделения по статьям.
Принятие законченного строительством объекта к бухгалтерскому учету в качестве долгосрочного актива осуществляется
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 01, 03 К-т сч. 08/1, 2.
Пример. Организация-застройщик заключила со сторонней ор-
ганизацией (подрядчиком) договор подряда на строительство объекта
основных средств сроком на два года стоимостью 1 000 000 000 р. без
НДС, НДС 20% – 200 000 000 р., всего на 1 200 000 000 р., и в соответствии с договором перечислила с расчетного счета подрядчику аванс 20%
от суммы договора. По окончании срока строительства объект принят
заказчиком по акту приема-сдачи выполненных строительно-мон тажных
работ. В акте указана стоимость работ, НДС и сумма к оплате с учетом
ранее полученного аванса. Оплата произведена полностью с расчетного
счета организации. Объект введен в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете заказчика будут составлены следующие
бухгалтерские записи:
Д-т сч. 60 субсч. «Авансы выданные» К-т сч. 51 – 600 000 000 р. –
на сумму перечисленного подрядчику аванса;
Д-т сч. 08/1 К-т сч. 60 – 1 000 000 000 р. – на стоимость выполненных строительно-монтажных работ на основании подписанного акта;
Д-т сч. 18 К-т сч. 60 – 200 000 000 р. – на сумму НДС от стоимости
выполненных строительно-монтажных работ согласно подписанного акта;
27
Д-т сч. 60 К-т сч. 60 субсч. «Авансы выданные» – 600 000 000 р. –
зачтен аванс, выданный ранее подрядчику;
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 – 600 000 000 р. – произведен окончательный
расчет с подрядчиком;
Д-т сч. 01 К-т сч. 08/1 – 1 000 000 000 р. – объект принят на учет
по первоначальной стоимости;
Д-т сч. 68 К-т сч. 18 – 200 000 000 р. – принят к зачету НДС, ука-
занный в счете подрядчиком.
Хозяйственный способ отличается тем, что организация-заказчик (застройщик) выполняет строительно-монтажные работы
собственными силами. Она осуществляет планирование и учет
затрат на строительство в соответствии с Инструкцией о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете.
Основанием для учета фактических затрат на строительство
служат первичные документы по расходу материалов, учету
труда и заработной платы, учету работы строительных машин
и механизмов (собственных или арендованных), накладных расходов – наряды на выполнение работ, отчеты непосредственных
руководителей строительно-монтажных работ и др.
Объектом учета является отдельно строящееся здание, сооружение, инженерные сети и другие объекты, стоимость строительства которых выделена в составе сводного сметного расчета и на строительство которых составлена объектная смета,
а также встроенные и пристроенные объекты.
В целях полного и достоверного формирования стоимости
объекта строительства затраты на строительство в бухгалтерском
учете подразделяются на затраты, увеличивающие стоимость
объектов учета, и затраты, не увеличивающие их стоимость.
Затраты, увеличивающие стоимость объекта строительства,
подразделяются на затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства.
К затратам, предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся затраты, включаемые в соответствии с установленным порядком в сводный сметный расчет.
К затратам, не предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся затраты, не включаемые в сводный сметный расчет,
но увеличивающие учетную стоимость объекта строительства.
К ним относятся:
проценты по кредитам и займам, привлекаемым заказчи-
ком, застройщиком в связи со строительством;
28
суммы налога на добавленную стоимость, относимые
в установленном порядке на стоимость объекта строительства;
затраты на управление строительством;
стоимость услуг инженера (инженерной организации) по
договору об оказании инженерных услуг;
затраты на консервацию (расконсервацию) объекта, не за-
вершенного строительством;
государственная пошлина за выдачу органами государ-
ственного строительного надзора заключения о соответствии
объекта, принимаемого в эксплуатацию, проекту, требованиям
безопасности и эксплуатационной надежности. Исчисляется от
фактической стоимости строительно-монтажных работ для статистической отчетности, определенной на дату обращения за
выдачей указанного заключения;
курсовые разницы по обязательствам, связанным со стро-
ительством и выраженным в иностранной валюте, суммовые
разницы;
другие затраты, непосредственно связанные со строитель-
ством.
К затратам, не увеличивающим стоимость объекта учета,
относятся следующие:
затраты на снос и охрану объекта, прекращенного строи-
тельством, кроме случаев, когда работы по сносу и охране объекта производятся новым заказчиком в целях возведения или
реконструкции объекта и предусмотрены сводным сметным
расчетом;
затраты по устранению недостатков в проектной докумен-
тации, в строительных и монтажных работах, исправлению
дефектов оборудования, допущенных по вине организаций-изготовителей и исполнителей, и другие аналогичные затраты,
которые производятся за счет организаций, нарушивших условия поставок, выполнения работ, оказания услуг;
затраты на подготовку и переподготовку кадров для экс-
плуатации возводимых и реконструируемых объектов;
затраты на приобретение мебели, инструмента и инвента-
ря, предусмотренные сводным сметным расчетом и предназначенные в качестве первого комплекта для вводимых в действие
объектов строительства, и другие затраты.
По способу включения затраты, увеличивающие стоимость
объекта строительства, делятся на прямые и косвенные.
К прямым затратам относятся затраты, которые в момент их
возникновения можно прямо отнести к конкретному объекту
29
учета, а к косвенным – затраты, которые в момент их возникно-
вения нельзя прямо отнести к конкретному объекту учета. Прямые затраты на строительство объектов долгосрочных активов
учитываются на дебете счета 08 «Вложения в долгосрочные
активы», косвенные затраты – на счетах 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты».
Учет затрат на выполнение строительства хозяйственным
способом осуществляется по следующим статьям затрат:
«Материалы»;
«Заработная плата рабочих основного производства»;
«Затраты по эксплуатации строительных машин и меха-
низмов»;
«Прочие прямые затраты»;
«Косвенные общепроизводственные затраты».
На статью «Материалы» относится стоимость израсходованных на производство строительных работ строительных материалов по перечню, предусмотренному сметными нормами на
строительство, которая отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».
На статью «Заработная плата рабочих основного производства» относятся затраты, связанные с оплатой труда основных
производственных рабочих (основная и дополнительная заработная плата), которые отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».
На статью «Затраты по эксплуатации строительных машин
и механизмов» относятся суммы затрат на содержание и эксплуатацию собственных и арендованных строительных машин
и механизмов (далее – техника).
К текущим затратам по эксплуатации техники относят
заработную плату рабочих, занятых ее управлением и обслуживанием; затраты на электроэнергию, топливо, смазочные и вспомогательные материалы; амортизацию стоимости техники; затраты на ее ремонт и техническое обслуживание; прочие затраты, связанные с эксплуатацией техники.
Текущие затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов учитываются на основании сменного рапорта, путевых
листов строительных машин и других первичных документов.
При использовании собственной техники застройщики (заказчики) затраты на ее содержание учитывают по группам и
видам машин и механизмов на счете 25 «Общепроизводственные затраты», к которому может быть введен субсчет «Затраты
по эксплуатации строительных машин и механизмов».
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]