Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
риалов за месяц и отклонение ее от учетной себестоимости. Для
этого рассчитывается средний процент отклонения исходя из
остатка материалов на начало месяца и их поступления за этот
месяц. Затем рассчитанный средний процент отклонения умножается на учетную себестоимость остатка материалов на конец
месяца, деленную на 100. После этого определяется сумма отклонений, приходящихся на расходованные материалы за месяц,
деленная на 100.
Пример. Расчет среднего процента отклонений приведен в табл. 2.
Таблица 2. Расчет среднего процента отклонений
Показатели
Остаток материалов
на начало месяца
Поступило за месяц 630 000 710 000 +80 000
Итого поступило с
остатком
Средний процент отклонения
Расходовано за месяц 650 000 716 330 +66 330
Остаток материалов
на конец месяца
Учетная себестоимость
материала, р.
105 000 100 000 –5000
735 000 810 000 +75 000
75 000
735 000
100 10 3⋅=+,%
85 000 93 670 +8670
Фактическая
себестоимость
материала, р.
Отклонение фактической себестоимо-
сти от учетной себе-
стоимости материа-
лов, р.
По расчету фактическая себестоимость расходованных за месяц
материалов составила 716 330 р. (650 000 р. + (650 000 р. ∙ 10,2% : 100)).
Отклонение на остаток материалов на конец месяца составляет
+8670 р. (85 000 р. ∙ (+10,2%) : 100)).
Фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца
составит 93 670 р. (85 000 р. + 8670 р.).
Со счета 10 материалы были списаны в течение отчетного месяца
по учетной стоимости на 650 000 р. Рассчитанная сумма положительного отклонения 66 330 р., относящаяся к расходованным за отчетный
месяц материалам, подлежит списанию со счета 16 по тем же направлениям, по которым были списаны материалы (кроме внутреннего
перемещения материалов), бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44 и других счетов К-т сч. 16 – 66 330 р.
211
Для упрощения выполнения работ по распределению ТЗР
или величины отклонений в стоимости материалов допускается
применение следующих упрощенных вариантов:
при небольшом удельном весе ТЗР или величины откло-
нений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета 20, 23 и другие в
зависимости от направления расходования материалов, а также на увеличение стоимости реализованных на сторону материалов;
в течение текущего месяца ТЗР или величина отклонений
могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к
учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. В случае существенного недосписания или излишнего списания отклонений или ТЗР (более
5%) в следующем месяце сумма списываемых отклонений или
ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца;
транспортно-заготовательные расходы или величина откло-
нений могут распределяться пропорционально их удельному весу
(нормативу), закрепленному в плановых калькуляциях, к учетной
стоимости используемых материалов. При этом если фактические
размеры отклонений или ТЗР отличаются от нормативных размеров, то в следующем месяце сумма распределенных отклонений
или ТЗР увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается
на сумму, излишне списанную в прошлом месяце. Остатки ТЗР или
величина отклонений на начало каждого месяца рассчитываются
исходя из удельного веса (норматива) ТЗР или отклонений, предусмотренных в плановых калькуляциях, к фактическому наличию
материалов в учетных ценах.
Транспортно-заготовительные расходы или отклонения могут ежемесячно полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных или отпущенных материалов, если их
удельный вес (в процентах к покупной или учетной стоимости
материалов) не превышает 5%.
Применяемый способ и методы оценки расходованных материалов влияют на величину себестоимости произведенной
продукции (работ, услуг), незавершенного производства, на
оценку активов организации в балансе, а также на финансовый
результат деятельности организации, поэтому он должен быть
экономически обоснован.
Расход материалов и сумма положительного отклонения от
их учетной стоимости отражается в зависимости от направления
отпуска материалов следующими бухгалтерскими записями:
212
Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 28, 44, 91/4, 90/10, 08 К-т сч. 10, 16 – на
стоимость материалов, отпущенных на основное производство;
Д-т сч. 23 К-т сч. 10, 16 – на стоимость материалов, отпу-
щенных во вспомогательные производства;
Д-т сч. 25, 26 К-т сч. 10, 16 – на стоимость материалов, расходованных на общепроизводственные и общехозяйственные
цели;
Д-т сч. 28 К-т сч. 10, 16 – на стоимость материалов, отпущенных на исправление брака продукции (работ, услуг);
Д-т сч. 44 К-т сч. 10, 16 – на стоимость материалов, израсходованных на сбыт и реализацию продукции (работ, услуг);
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 10, 16 – на стоимость материалов, использованных при выбытии основных средств;
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 10, 16 – на стоимость материалов, расходованных в непроизводственных целях;
Д-т сч. 08 К-т сч. 10, 16 – на стоимость материалов, отпущенных на строительство и создание объекта основных
средств, инвестиционной недвижимости, создание объектов
нематериальных активов и других долгосрочных активов.
Если по расчету отклонение от стоимости материалов будет
отрицательное, оно списывается со счета 16 аналогичными записями, но методом «красное сторно».
Реализация материалов покупателям отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 62 К-т сч. 90/7 – на договорную стоимость, предъявленную к оплате покупателям за реализованные им материалы;
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 10, 16 – на стоимость материалов, по которой они числились в учете продавца, и сумму положительного
отклонения, приходящегося по расчету на данные материалы;
Д-т сч. 90/8 К-т сч. 68/2 – на сумму НДС из выручки за реализованные материалы.
Затем из оборота кредитового по счету 90 субсчету 7 вычитаются обороты по дебету счета 90 субсчетам 8, 10 и определяется финансовый результат от реализации материалов, который в конце отчетного месяца с учетом других доходов и
расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90,
списывается со счета 90 через субсчет 11 на счет 99 бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90/11 К-т сч. 99 – на полученную прибыль
или
Д-т сч. 99 К-т сч. 90/11 – на полученный убыток.
213
Списание материалов в случае, если они пришли в негодность по истечении сроков их хранения, морально устарели
или выявлена их порча на основании акта на их списание
(после его утверждения должностным лицом) производится
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 94 К-т сч. 10, 16 (положительное отклонение) –
по учетной стоимости материалов.
Стоимость материалов, переданных в качестве вклада в
уставный капитал другого субъекта хозяйствования, отражается
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 06/3 К-т сч. 10, 16 (положительное отклонение) –
по фактической себестоимости.
Передача материальных ценностей в качестве предоставленных займов другим субъектам хозяйствования отражается
как краткосрочные финансовые вложения на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения» субсчете 2 «Предоставленные краткосрочные займы» либо как долгосрочные финансовые вложения на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» субсчете 2 «Предоставленные долгосрочные займы»
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 58 /2, 06 К-т сч. 10, 16 (положительное отклонение) –
на их фактическую себестоимость.
При отпуске организацией материалов своим филиалам,
представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям, находящимся на отдельном балансе, составляется
бухгалтерская запись:
Д-т сч. 79 К-т сч. 10.
При расходе материалов в период подготовки производства
в сезонных отраслях (пищевая, перерабатывающая промышленность и др.), освоения новых производств их списание осуществляется бухгалтерской записью:
Д-т сч. 97 К-т сч. 10.
Безвозмездная передача материалов отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 10, 16 (положительное отклонение) –
списание фактическо й себестоимости передаваемых материалов и отклонений от их стоимости;
Д-т сч. 90/8 К-т сч. 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки
от реализации» – на НДС, если начисление его в данном случае
предусмотрено законодательством Республики Беларусь.
214
4.4. Организация учета материалов
в местах их хранения и в бухгалтерии
Прием, хранение, отпуск и учет материалов по каждому складу
ведет материально ответственное лицо, которое несет ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных
ему материалов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску материалов.
Учет материалов в местах их хранения материально ответственные лица ведут в карточках складского учета по каждому
наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам материалов (сортовой учет), указывается учетная цена, количество, единица измерения. При автоматизации учетных работ указанная информация формируется
на электронных носителях средств вычислительной техники.
Карточки складского учета открываются на каждый номенклатурный номер материала на отчетный год службой обеспечения или другим структурным подразделением организации и
регистрируются бухгалтерской службой организации в специальном реестре (книге), а при автоматизированной обработке
информации – на машинном носителе. При регистрации на карточке складского учета ставится номер карточки и подпись раб отника бухгалтерской службы.
Карточки складского учета выдаются материально ответственному лицу (заведующему складом или кладовщику) под
роспись в реестре (книге).
В полученных карточках складского учета материально ответственное лицо заполняет реквизиты, характеризующие места
хранения материалов (бункер, бурт, стеллаж, полка, ячейка и т.п.).
В случаях изменения учетных цен на карточках складского
учета делаются дополнительные записи об этом, т.е. указываются новая цена и время ее установления.
В случае применения организацией в качестве учетной цены
цен поставщиков или фактической себестоимости материалов
при каждом изменении цены открывается новая карточка складского учета либо учет ведется на одной и той же карточке
складского учета независимо от изменения цены. В последнем
случае в строке «Цена» указывается «Цена поставщика» или
«Фактическая себестоимость». Новая цена записывается по
каждой операции.
Если в бухгалтерской службе учет материалов ведется по
сальдовому методу, карточки складского учета заполняются по
215
форме оборотной ведомости с указанием по каждой операции
по приходу и расходу цены, количества и суммы; остатки выводятся соответственно по количеству и сумме. Записи сумм в
карточках складского учета производит работник бухгалтерской
службы или уполномоченное лицо.
Учет движения материалов (приход, расход, остаток) на
складе (в кладовой) ведет материально ответственное лицо.
В отдельных случаях допускается возлагать ведение карточек
складского учета на операторов с разрешения главного бухгалтера и с согласия материально ответственного лица.
После полного заполнения карточки складского учета для
последующих записей движения материалов открываются второй и последующие листы той же карточки, которые нумеруются и брошюруются (скрепляются).
Второй и последующие листы карточки складского учета
визируются работником бухгалтерской службы при очередной
проверке.
При автоматизации учета движения материалов указанные
формы первичной учетной документации и накопительные регистры оперативного учета могут быть представлены на машинных носителях информации.
В карточках складского учета каждая приходная и расходная
операция, отраженная в первичном учетном документе, записывается отдельно. При совершении в один день нескольких
одинаковых (однородных) операций (по нескольким документам) может быть сделана одна запись с отражением общего
количества по этим документам, но с перечислением номеров
всех документов или составляется их реестр.
Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций с выведением остатка материалов после
записи каждой операции.
Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского
учета данных об отпуске материалов может производиться по
мере закрытия карт, но не позднее последнего числа месяца.
В конце месяца в карточках складского учета выводятся итоги
оборотов по приходу и расходу и остаток материалов.
При использовании сальдового метода учета материалов работник бухгалтерской службы сверяет все записи в карточках
складского учета с первичными учетными документами и подтверждает своей подписью правильность выведения остатков в
карточках складского учета. Сверка карточек складского учета
с первичными учетными документами и подтверждение опера-
216
ций подписью проверяющего могут производиться также в случаях, когда в бухгалтерской службе учет материалов ведется с
использованием оборотных ведомостей.
Первичные учетные документы передаются в бухгалтерскую
службу в соответствии с установленным в организации графиком документооборота.
Прием-сдача первичных учетных документов оформляется
составлением реестра, на котором работник бухгалтерской
службы или иного подразделения организации расписывается
в получении документов.
Сдача складом лимитно-заборных карт производится после
использования лимита. В начале месяца сдаются все карты за
прошлый месяц независимо от использования лимита. Если
лимитно-заборная карта была выдана на квартал, она сдается в
начале следующего квартала.
По истечении календарного года на карточках складского
учета выводятся остатки на 1 января года, следующего за отчетным, которые переносятся во вновь открытые карточки на
следующий год, а карточки истекшего года закрываются (в них
делается отметка: «Остаток перенесен в карточку 20__ года
№ ___»), брошюруются и сдаются в архив организации.
Порядок ведения карточек складского учета материалов может быть иным.
Порядок ведения карточек складского учета материалов может быть иным. По указанию руководителя подразделения, осуществляющего снабженческо-сбытовые функции, и разрешению
главного бухгалтера карточки складского учета могут продолжаться вестись и в следующем календарном году. При необходимости новые карточки складского учета могут закрываться и
открываться в середине года.
Вместо карточек складского учета допускается ведение учета материалов в книгах складского учета, в которых на каждый
номенклатурный номер материала открывается лицевой счет.
Лицевые счета нумеруются в порядке, установленном для нумерации карточек складского учета. Для каждого лицевого счета выделяется страница (лист) или необходимое количество
листов. В каждом лицевом счете предусматриваются и заполняются реквизиты, указанные в карточках складского учета.
Книги складского учета должны быть пронумерованы и прошнурованы. Количество листов в книге складского учета заверяется подписью главного бухгалтера или уполномоченного им
лица и печатью организации. Организацией может быть установлен иной порядок оформления книг складского учета.
217
При небольшой номенклатуре материалов и небольших оборотах разрешается на всех или на отдельных складах (кладовых) организации и подразделений вместо карточек (книг)
складского учета вести месячные материальные отчеты, в которых отражается та же информация.
Все первичные учетные документы по движению материалов
на складах (кладовых) организации и подразделений сдаются в
бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки.
Аналитический учет материалов (количественный и суммовой) ведется на основе использования оборотных ведомостей
или сальдовым методом в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри их – в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп
материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского
учета.
Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляются в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно отдельно по каждому складу,
подразделению, другим местам хранения материалов. Формы
ведомостей движения материалов устанавливаются организацией
самостоятельно. В них подсчитываются итоги оборотов за месяц
(отчетный период) в разрезе групп материалов по субсчетам по
каждому складу (подразделению, месту хранения).
Сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам
и подразделениям, составляется ежемесячно. В сводных ведомостях движения материалов приводятся данные об остатках
материалов на начало и конец месяца (отчетного периода)
в разрезе групп материалов по соответствующим субсчетам
синтетического счета 10 «Материалы».
Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями и сальдовыми
ведомостями.
Кроме сводной ведомости движения материалов организация может составлять ведомость распределения (ведомость расхода) материалов, в которой указываются корреспондирующие
синтетические счета и субсчета учета расхода материалов в
зависимости от направления их использования. Ведомость распределения (расхода) материалов составляется в стоимостном
выражении. Заполнение указанной ведомости осуществляется
бухгалтерской службой. В ведомости распределения (расхода)
218
материалов отражаются ТЗР или отклонения между покупной
стоимостью материалов и их учетной ценой (при использовании счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»).
4.5. Особенности учета топлива
Организации закупают топливо для отопления своих зданий
и помещений, эксплуатации транспортных средств, для технологических нужд – производства готовой продукции, полуфабрикатов, пара, других видов энергии и на другие цели.
Учет топлива ведется на счете 10 «Материалы» субсчете
3 «Топливо» по его видам:
нефтепродукты (нефть, мазут, дизельное топливо, бензин
по маркам, керосин и др.);
твердое топливо (уголь, торф, дрова, брикет и другое, в
том числе отходы производства и от выбытия материальных
долгосрочных активов (основных средств и др.), используемых
как твердое топливо));
газообразное топливо (сжиженный газ, сжатый газ).
Для этого к счету 10 субсчету 3 «Топливо» могут открываться
субсчета второго порядка, например нефтепродукты должны
быть учтены по местам их хранения, для чего вводятся субсчета
«Топливо на складах», «Топливо на кредитных картах», «Топливо в баках транспортных средств» и др. Для учета газа могут
открываться следующие субсчета: «Сжиженный газ на складе»,
«Сжиженный газ в баллонах транспортных средств», «Сжатый
газ на складе», «Сжатый газ в баллонах транспортных средств».
Учет топлива ведется по материально ответственным лицам.
Поступление топлива на склады от поставщиков отражается
бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 10/3 субсч. «Топливо на складах» К-т сч. 60 – на стоимость поступившего топлива без НДС;
Д-т сч. 18 К-т сч. 60, 51, 52, 55, 68 – на НДС, указанный в
сопроводительном документе поставщика.
Во многих организациях нет емкостей для хранения топлива.
Как правило, организации заключают договора с заправочными
станциями на отпуск топлива по безналичному расчету, водителям выдаются электронные карты, по которым они заправляют
топливом автомобили.
Оприходование горюче-смазочных материалов производится на основании отчета по отпуску нефтепродуктов, сжи-
219
женного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по
электронным картам формы НТУ – АЗС или отчета по отпуску
нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и
оказанию услуг по электронным картам формы НТУ – АЗС для
выписки с применением ПЭВМ, утвержденных Министерством
финансов Республики Беларусь № 36 от 6 апреля 2006 г., на
основании которых подсчитывается общее количество полученных нефтепродуктов по их видам, проверяется правильность предъявленной к оплате стоимости нефтепродуктов, информация сверяется с данными других учетных участков, например с информацией подотчетных лиц, с оформленным актом
замера остатков топлива, с путевыми листами.
На основании данной информации отражается поступление
топлива в баки транспортных средств организации бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 10/3 субсч. «Топливо в баках транспортных средств»
К-т сч. 60 – на стоимость полученного топлива;
Д-т сч. 18 К-т сч. 60, 51, 52, 55, 68 – на сумму НДС от стоимости полученного топлива.
В случае заправки служебных автомобилей за наличный расчет из полученных подотчетных сумм на основании авансовых
отчетов водителей (подотчетных лиц) производится оприходование топлива бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 10/3 субсч. «Топливо в баках транспортных средств»
К-т сч. 71 – на стоимость топлива;
Д-т сч. 18 К-т сч. 71 – на НДС от стоимости топлива.
К авансовому отчету должен быть приложен чек с заправочной
станции.
Имеются свои особенности инвентаризации отдельных видов топлива.
При инвентаризации нефтепродуктов делается замер их объемов в хранилищах (складах), в баках автомобилей организации, выводятся остатки, которые сверяются с учетными данными. Объем жидкого топлива, нефтепродуктов (в литрах) зависит от времени года. Нормативными документами устанавливаются коэффициенты пересчета фактических объемов топлива
в учетные в зависимости от времени года.
Отпуск топлива в цеха для работы оборудования, например
мазута для работы компрессорной установки, производится по
накладным, ведомостям учета выдачи топлива и смазочных материалов, ТТН-1, требованиям, лимитно-заборным картам и
другим документам и списывается со склада на основании их
бухгалтерской записью:
220
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]