Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Республики Беларусь, либо осуществлять
налоговые корректировки в системе бухгалтерского учета на
специальных субсчетах к синтетическим бухгалтерским счетам,
либо учитывать их иным способом, что должно быть отражено
в учетной политике организации.
Ставки налога на прибыль устанавливаются законодательно,
например в 2013 г. основная ставка составляла 18%.
По данному налогу предусматриваются льготы.
Плательщики налога представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль в конце
отчетного года, производят его уплату в бюджет текущими платежами поквартально в сроки, установленные законодательно.
На начисленную сумму налога на прибыль, подлежащую
уплате в бюджет, составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 99 К-т сч. 68/3.
Перечисление налога в бюджет отражается бухгалтерской
записью:
Д-т сч. 68/3 К-т сч. 51, 52, 55.
Расчеты по налогу на доходы отражаются аналогично.
Получение налогового кредита отражается бухгалтерской
записью:
Д-т сч. 68 К-т сч. 66, 67.
Погашение налогового кредита отражается бухгалтерской
записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 68.
Начисление процентов за пользование налоговым кредитом
отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 68.
Перечисление процентов за пользование налоговым кредитом отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52, 55.
Подоходный налог. Плательщиками подоходного налога
являются физические лица.
При определении налоговой базы учитываются все доходы
плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Налоговая база определяется в сумме доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенной на сумму налоговых вычетов
(стандартного, социальных и других в соответствии с действующим законодательством).
331
Налоговым периодом признается отчетный месяц.
Удержание подоходного налога из доходов, начисленных
работнику, производится по ставке, утвержденной законодательно. В 2013 г. она составляла 12%.
Исчисленная сумма подоходного налога с доходов работников организации в бухгалтерском учете отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 70 К-т сч. 68/4 – удержан подоходный налог из начисленной заработной платы работников, подлежащий перечислению в бюджет.
Перечисление подоходного налога в бюджет со счетов организации в банках отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 68/4 К-т сч. 51, 52, 55.
Взносы в государственный внебюджетный Фонд социальной защиты населения (ФСЗН). В соответствии с законода-
тельством наниматели должны производить обязательные взносы в данный фонд на социальное страхование и обеспечение
своих работников. За счет этих средств финансируются затраты
на выплату работникам организаций социальных пособий: по
временной нетрудоспособности, не связанной с травмой на производстве или профессиональным заболеванием, по беременности и родам и др.
Объектом для начисления данных взносов являются все
виды выплат работникам, осуществляемые как в денежной, так
и в натуральной форме, за исключением тех, на которые по
действующему законодательству начисление не производится,
например на пособие за дни болезни работников.
Плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы, взносы
на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи
в ФСЗН не позднее установленного дня выплаты заработной
платы за отчетный месяц. Юридические лица – субъекты малого предпринимательства с численностью работников за календарный год до 100 человек включительно уплачивают страховые взносы в ФСЗН 1 раз в квартал, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала
Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего
за отчетным кварталом, организации представляют в местный
отдел Фонда отчет о средствах ФСЗН. В отчете отражаются
размеры начисленных взносов, израсходованных в организации
332
и перечисленных взносов в ФСЗН, а также о сумме задолженности по ним на отчетную дату.
Исчисление и уплата взносов в ФСЗН производятся плательщиками единым платежом. Например, в 2013 г. уплата таких
взносов осуществлялась по следующим ставкам: производители сельскохозяйственной продукции, если ее объем составляет
более 50–30%, кооперативы – 5%, все остальные наниматели –
34%, работающие – 1%.
Для учета расчетов с ФСЗН предназначен счет 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению», по кредиту которого отражается начисление сумм к уплате в ФСЗН, по дебету –
использование средств ФСЗН, например на выплату пособий
работникам организации за дни болезни, и перечисление оставшихся сумм в ФСЗН.
Взносы, производимые в ФСЗН за счет организаций в установленном размере от фактического фонда заработной платы
работников относятся на те же счета, что и начисленная заработная плата и другие доходы, что отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44, 29, 08, 90/10 К-т сч. 69.
Удержание взносов в ФСЗН на пенсионное обеспечение в
размере 1% из начисленной заработной платы и других доходов
работников отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 70 К-т сч. 69 – удержано (1%) из начисленной заработной платы работников в ФСЗН на пенсионное обеспечение.
Использование организацией средств на социальное страхование и обеспечение отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 69 К-т сч. 70 – начислено пособие за время нетрудоспособности работникам организации и другие виды платежей
за счет средств бюджета ФСЗН.
Разница между начисленной суммой взносов в ФСЗН и использованной в организации на социальное страхование и обеспечение перечисляется в ФСЗН, что отражается бухгалтерской
записью:
Д-т сч. 69 К-т сч. 51, 52, 55.
Если организация в отчетном месяце расходовала средств на
социальные нужды больше, чем начислила к уплате в ФСЗН,
как правило, разница засчитывается в следующем месяце при
очередном начислении платежей в ФСЗН.
Организации обязаны вести персонифицированный учет доходов каждого работника в целях формирования в ФСЗН банка
данных для пенсионного обеспечения населения и в установ-
333
ленные сроки предоставлять информацию в ФСЗН по типовым
формам отчетности.
При составлении бухгалтерского баланса кредитовое сальдо
счета 68 включается в состав обязательств.
7.5. Учет расчетов с подотчетными лицами
Организации производят расходы на служебные командировки, почтово-телеграфную связь, покупку канцелярских принадлежностей и вспомогательных материалов, другие хозяйственные расходы. Обычно такие расходы оплачиваются наличными деньгами подотчетными лицами, которыми являются
работники, получившие деньги из кассы организации по расходному кассовому ордеру на определенные цели.
Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен
счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Дебетовое сальдо
означает сумму задолженности подотчетных лиц организации,
а кредитовое сальдо – сумму задолженности организации перед
работниками по произведенным ими расходам.
Порядок расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам установлен Инструкцией о порядке и размерах
возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь (утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 35 от 12 апреля
2000 г. в редакции постановления № 4 от 4 февраля 2013 г.
с изменениями и дополнениями) и Инструкцией о порядке и
условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением
Министерства по труду и социальной защите Республики Беларусь № 115 от 30 июля 2010 г. (с изменениями и дополнениями
№ 22 от 10 февраля 2012 г.), постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь № 18 от 29 марта 2012, которым
утверждены форма расчета денежных средств на служебную
командировку за границу и форма отчета о затраченных на служебные командировки за границу денежных средствах, а также
о рациональном и обоснованном их расходовании.
Служебной командировкой считается поездка работника или
группы работников по приказу (распоряжению) руководителя
организации (нанимателя) на определенный срок в другую
местность для выполнения служебного поручения вне места
постоянной работы. В распорядительном документе указывается пункт назначения, срок командировки в пути.
334
Работнику выдается командировочное удостоверение установленной формы. При направлении в одну командировку группы работников командировочное удостоверение установленной
для этого форме выдается руководителю командируемой группы или иному лицу, определенному приказом (распоряжением)
руководителя организации.
В командировочном удостоверении указывается та же
инфор мация, что и в приказе (распоряжении).
Регистрация работников, выбывающих в служебную командировку, осуществляется в журнале учета работников, выбывающих в командировки, который ведется по установленной форме.
В данном журнале указывается следующее: номер регистрации, Ф.И.О. командированного работника, его должность, дата
и номер приказа (распоряжения) на командировку, Ф.И.О. работника, подписавшего командировочное удостоверение, фактическая дата выбытия и прибытия, расписка работника в получении командировочного удостоверения.
Основанием для выдачи денежных средств работнику в качестве аванса является также приказ (распоряжение) о командировании работника.
Аванс должет быть выдан работнику не позднее чем за день
до отъезда в служебную командировку. Он выдается в пределах
сумм, причитающихся на оплату стоимости проезда к месту
служебной командировки и обратно, расходов по найму жилого
помещения и суточных, но при условии полного отчета работника по ранее полученным на командировки суммам.
В случае использования командированным работником в
личных целях государственных праздников, выходных дней в
месте служебной командировки до начала или после ее окончания оплата проезда работнику производится на общих основаниях, а суточные и расходы по найму жилого помещения за эти
дни не возмещаются.
За работником, направленным в служебную командировку,
сохраняют заработную плату в течение всего срока командировки, но не ниже среднего заработка.
На сумму выданного из кассы денежного аванса составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 71 К-т сч. 50.
Работники обязаны по возвращении из командировки сдать
в бухгалтерию авансовый отчет о расходах на командировку, внести в кассу организации неизрасходованный остаток
335
аванса в течение сроков, установленных законодательно (например, в 2013 г. – по белорусским рублям в течение трех рабочих
дней, а по расходам в иностранной валюте – в течение пяти
рабочих дней со дня возвращения из командировки).
К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение с отметками «выбыл» и «прибыл» во всех населенных
пунктах пребывания в командировке и документы, подтверждающие произведенные в командировке расходы (билеты на
проезд, по найму жилого помещения – чек на оплату с приложенным счетом или квитанции к приходному кассовому ордеру
с приложенным договором с индивидуальным предпринимателем, другие документы), указываются суммы произведенных
расходов, сумма суточных за фактические дни нахождения в
служебной командировке), отчет о проделанной работе (по требованию руководителя организации).
Окончательный расчет с командированным работником должен быть произведен не позднее 30 календарных дней со дня
представления авансового отчета.
Законодательно определен состав расходов, отражаемых в
авансовом отчете и возмещаемых командированному работнику.
1. Расходы по проезду к месту служебной командировки и
обратно к месту постоянной работы транспортом общего пользования всех видов (кроме такси) в размере фактических затрат
на проезд, а также расходы на проезд до железнодорожной
станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой
населенного пункта, расходы по бронированию билетов, комиссионные сборы, расходы за пользование в плацкартных, купейных и мягких вагонах поездов постельными принадлежностями
при наличии подтверждения их оплаты, стоимость набора питания, включенного в цену проездного билета.
Возмещение указанных расходов производится на основании подлинных проездных документов, а при их отсутствии –
на основании документов, подтверждающих факт проезда работника, либо в размере минимальной стоимости проезда независимо от использованного вида транспорта.
Минимальная стоимость проезда определяется с учетом рекомендуемых норм расстояний перевозок пассажиров и грузов
между населенными пунктами Республики Беларусь и тарифа
за один километр проезда при перевозках поездами на региональных линиях экономкласса, установленных законодательно.
В случае приобретения электронных билетов на поезд или
самолет, командированный должен по возвращении из коман-
336
дировки приложить к авансовому отчету распечатку электронного билета, подтверждающую факт оказания услуги по перевозке, в котором указываются фамилия, имя, отчество пассажира, маршрут, стоимость билета, дата поездки, распечатанная
маршрут-квитанция и (или) посадочный талон, чек электронного терминала.
Затраты на приобретение электронных билетов отражаются
на основании авансового отчета командированного работника
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 60 К-т сч. 71 (на основании чека электронного терминала об оплате билета, авансового отчета).
Затем стоимость билетов учитывается в составе командировочных расходов на дату утверждения авансового отчета командированного работника и списывается на затраты организации
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44 и других счетов К-т сч. 71 (на основании маршрут-квитанции, посадочного талона, авансового отчета).
2. Расходы по найму жилого помещения (за исключением
времени нахождения в пути).
Такие расходы возмещаются в размере, указанном в
представлен ных подлинных документах, но не выше стоимости
одноместного номера (одного места в многоместных номерах).
Расходы за проживание в номерах высшей категории возмещаются с разрешения руководителя организации с учетом характера задания на командировку.
Расходы по найму жилого помещения без предоставления
подтверждающих документов возмещаются в пределах норм,
устанавливаемых Министерством финансов Республики Беларусь. При определении количества суток для оплаты расходов
по найму жилого помещения, время, составляющее менее половины суток, исключается, а равное половине суток и более –
принимается за полные сутки.
3. Суточные для покрытия дополнительных личных расходов за проживание вне места постоянного жительства в месте
служебной командировки. Они оплачиваются в размере, устанавливаемом Министерством финансов Республики Беларусь
за каждый день нахождения в командировке, включая выходные
и праздничные дни, если они использованы командированным
работником в целях выполнения служебного задания в командировке, и время нахождения в пути.
Если принимающая или направляющая сторона обеспечи-
вает за свой счет питание командированного работника, суточ-
337
ные выплачиваются ему в размере 50% от установленной нормы суточных.
4. Иные расходы, произведенные работником с разрешения
или ведома руководителя (нанимателя) в целях выполнения служебного задания по командировке (оплата междугородних телефонных переговоров, ксерокопирование документов, провоз багажа сверх норм бесплатного провоза, стоимости завтрака, предоставляемого гостиницей и др.), подтвержденные документально.
Списание командировочных расходов, согласно авансовому
отчету, сданному подотчетным лицом, после его утверждения руководителем организации производится бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26 и других счетов К-т сч. 71.
Работники могут получать деньги в подотчет на командировочные расходы с использованием корпоративных или личных
банковских платежных карточек.
Выдача денег в подотчет с использованием карт-счета отражается следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 55 К-т сч. 51 – перечислены деньги в подотчет на
карт-счет;
Д-т сч. 71 К-т сч. 55 – использованы подотчетные деньги
командированным работником;
Д-т сч. 26 и других счетов К-т сч. 71 – списаны деньги с подотчета с командированного работника на основании представленного им авансового отчета;
Д-т сч. 50 К-т сч. 71 – внесены в кассу работником снятые с
текущего (расчетного) счета с использованием банковской платежной карточки и неиспользованные наличные деньги.
При служебных командировках в зарубежные страны обязательная выдача работнику организации командировочного удостоверения Инструкцией № 115 не предусмотрена, нормы суточных и расходов по найму жилья за время пребывания командированного работника за границей установлены в долларах
США, евро и других валютах для каждой страны отдельно.
Авансовый отчет командированного работника составляется
в валюте той страны, где произведены расходы, с пересчетом
указанных расходов в иностранную валюту, в которой был получен аванс. Пересчет производится по официальному курсу
белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте,
установленному Национальным банком Республики Беларусь
на дату составления отчета об израсходованных суммах.
Можно пересчет иностранной валюты осуществлять с использованием обменного курса банка страны командирования
338
вместо официального курса Национального банка Республики
Беларусь в случае выдачи работнику аванса в наличной иностранной валюте, отличной от валюты страны командирования.
Если Национальный банк не устанавливает официальный
курс белорусского рубля к иностранной валюте государства, в
которое был командирован работник, и работником не представлены документы, подтверждающие совершение валютнообменной операции, то при составлении отчета об израсходованных суммах применяется кросс-курс доллара США к иностранной валюте с использованием информации агентств «Рейтер» или «Блумберг».
Возмещение суточных за время проживания командированного работника за границей производится в иностранной валюте с включением дня отъезда из Республики Беларусь и дня
прибытия в Республику Беларусь по нормам, установленным
для государства, в которое работник направлен в командировку.
За время следования по территории Республики Беларусь до
дня отъезда из страны либо после дня прибытия в Республику
Беларусь суточные выплачиваются в белорусских рублях по нормам для командировок в Беларуси. Если работник следовал в командировку на автомобиле, днем отъезда и приезда считают даты
пересечения Государственной границы Республики Беларусь.
При командировке в те страны, где при пересечении границы отметка в документах для выезда из Республики Беларусь и
въезда обратно не вносится (в Российскую Федерацию и др.),
день пересечения границы определяется по документам на проезд с учетом расписания движения пассажирского транспорта.
В случае временной остановки в пути следования продолжительностью 12 часов и более суточные выплачиваются по
нормам для той страны, где произошла остановка, а для водителей, осуществляющих международные автомобильные перевозки грузов и пассажиров, и лиц, командированных с ними, а
также для остальных командированных, если временная остановка менее 12 часов, суточные выплачиваются по нормам для
той страны, в которую работник направлялся в командировку.
При выезде в служебную командировку за границу и возвращении обратно в тот же день работнику выплачиваются суточные в иностранной валюте в размере 50% от нормы, установленной для той страны, в которую работник был направлен
в командировку (этот порядок действует только для однодневных командировок).
339
Оплата расходов за проживание в командировке за границей
осуществляется по нормам оплаты расходов по найму жилого
помещения, установленным отдельно для каждой страны. Если
командированный не представил документы, подтверждающие
проживание в командировке за границей, то ему выплачивается
5% от нормы расходов по найму жилого помещения, но не более 20% от установленной нормы. В коммерческих организациях конкретный размер оплаты расходов по найму жилого помещения устанавливает наниматель.
П р и м е р. Работник направлен в командировку из г. Могилев в
г. Минск на два дня и в г. Смоленск на один день. Оплата суточных производится в следующем размере: за первых два дня в г. Минск 88 000 р.
(44 000 р. · 2 дня) + за один день в г. Смоленск 30 дол. США. Курс
Нацио нального банка Республики Беларусь на дату выдачи инвалюты –
8200 бел. р.
Выдача наличных денежных средств работнику в подотчет из
кассы отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 71 К-т сч. 50 – 80 000 р.
Д-т счуб. 71 К-т сч. 50 субсч. «Валютная касса» – 30 дол.
США/246 000 бел. р.
Списание иностранной валюты с подотчетного лица производится
на дату представленного им в бухгалтерию организации авансового
отчета, утвержденного руководителем организации. Курс Национального банка Республики Беларусь на эту дату 8800 р.
Расходование подотчетных денежных средств командированным
работником отражается следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 26 и других счетов К-71 – 80 000 р.
Д-т сч. 26 и других счетов К-71 – 30 дол. США / 264 000 бел. р.
За счет изменения курса иностранной валюты возникла положительная курсовая разница 18 000 р. (264 000 р. – 246 000 р.), которая
отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 71 К-т сч. 91/1 – 18 000 р.
Работники могут получать иностранную валюту в подотчет
на командировочные расходы также с использованием корпоративных или личных карточек.
В случае если валюта денежных средств, указанная в картчеках, приложенных к авансовому отчету, не соответствует валюте, перечисленной организацией на текущий (расчетный)
счет с использованием банковской платежной карточки, для
окончательного расчета между организацией и командированным работником используется обменный курс, примененный
банком при отражении произведенных операций по текущему
(расчетному) счету с использованием банковской карточкой.
Если на дату составления отчета не имеется информации о при-
340
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]