Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
Возвратные отходы могут оцениваться:
по полной цене исходного материала, если они реализу-
ются на сторону для применения в качестве полноценных
материалов;
пониженной цене – при их использовании в основном про-
изводстве с меньшим выходом годной продукции, а также при
изготовлении предметов широкого потребления;
установленным ценам на отходы за вычетом расходов на
их сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри
организации или сдаются в пункты приема отходов.
Безвозвратные отходы (угары, усушка, улетучивание) оцен-
ке не подлежат.
Кроме того, из общей суммы затрат сырья и материалов на
производство исключается стоимость неиспользованных и возвращенных на склад сырья и материалов.
В состав прямых затрат на оплату труда включаются
затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым
в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг,
которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательнных отчислений, установленных законодательством, от
указанных выплат.
В статью «Основная и дополнительная заработная плата
производственных рабочих» включаются затраты на оплату труда производственных рабочих и других работников, непосредственно занятых изготовлением продукции, выполнением работ
и оказанием услуг.
В статью «Отчисления на социальные нужды и обязательное
страхование» включаются отчисления, производимые нанимателем от фонда заработной платы производственных рабочих и
других работников, непосредственно занятых изготовлением
продукции, выполнением работ и оказанием услуг, на социальное страхование и обеспечение и на страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний в
соответствии с действующим законодательством.
Первичные документы по затратам труда и его оплате должны обеспечивать возможность правильного их отнесения на
отдельные виды калькулируемой продукции. Учет труда и заработной платы производственных рабочих осуществляется в
разрезе производств и объектов калькулирования. Заработная
плата вспомогательных рабочих и рабочих, обслуживающих
производственное оборудование или занятых общехозяйствен-
411
ными работами, относится на соответствующие статьи общепроизводственных и общехозяйственных затрат.
К счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» могут быть открыты субсчета по видам производств.
На этих же счетах ведется учет затрат на производство по
элементам и статьям калькуляции, где они группируются по
видам изготавливаемой продукции, работ, услуг. Для определения себестоимости каждого вида продукции к счетам 20, 23, 29
ведется аналитический учет по видам выпускаемой продукции,
работ, услуг, в разрезе калькуляционных статей затрат. Для этого разрабатываются карточки (ведомости) аналитического учета производства.
Аналитический учет по счетам 20, 23, 29 должен также обеспечить группировку информации о фактических затратах на
производство за отчетный месяц, об остатках незавершенного
производства на начало и конец месяца, о сумме потерь по браку, о себестоимости выпущенной продукции, выполненных
работ, оказанных услуг. Данные аналитического учета используются для составления отчетных калькуляций.
Учет ведется на основании оформленных в установленном
порядке первичных документов на произведенные затраты в
накопительных ведомостях расхода сырья и материалов, составляются разработочные таблицы распределения расхода материалов, отклонений в стоимости материалов, заполняются
ведомости начисления заработной платы и рассчитывается ее
распределение по объектам калькулирования себестоимости,
отчис лений от заработной платы и др.
Прямые затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, отражаются по дебету счетов 20, 23, 29 по соответствующим субсчетам и аналитическим счетам к ним.
По дебету счетов 20, 23, 29 может также отражаться сумма
условно-переменных общепроизводственных затрат. По кредиту
счетов 20, 23, 29 отражаются суммы, уменьшающие затраты на
производство, а также сумма фактической себестоимости, списываемая на выпущенную и сданную на склад или непосредственно покупателям (заказчикам) продукцию.
Фактические прямые затраты на производство продукции,
работ, услуг отражаются бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 20, 23, 29 К-т сч. 10, 16, 21, 60, 70, 69, 76/2, 94, 71, 96
и других счетов в зависимости от вида произведенных затрат.
412
На стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов, использованных в основных, вспомогательных и обслуживающих производствах;
Д-т сч. 20, 23, 29 К-т сч. 16 – на сумму отклонений, приходящихся на расходованные материалы (способом дополнительной записи или «красное сторно»);
Д-т сч. 20, 23 К-т сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства» – на стоимость полуфабрикатов собственного производства, расходованных на изготовление продукции;
Д-т сч. 20, 23, 29 К-т сч. 60 – на стоимость потребленных в
производстве электроэнергии, пара, воды, газа и других ресурсов, полученных от поставщиков, на стоимость работ и услуг
производственного характера, выполненных и оказанных подрядчиками;
Д-т сч. 20, 23, 29 К-т сч. 70 – на сумму основной и дополнительной заработной платы, начисленной основным производственным рабочим;
Д-т сч. 20, 23, 29 К-т сч. 69 – на отчисления от суммы заработной платы производственных рабочих на социальное страхование и обеспечение;
Д-т сч. 20, 23, 29 К-т сч. 76/2 – на сумму отчислений на
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые от фонда заработной
платы производственных рабочих;
Д-т сч. 20, 23, 29 К-т сч. 94 – списываются выявленные недостачи сырья и материалов в пределах норм естественной убыли;
Д-т сч. 20, 23, 29 К-т сч. 71 – списываются командировочные расходы на основании авансовых отчетов основных производственных рабочих;
Д-т сч. 20, 23, 29 К-т сч. 96 – создан резерв предстоящих
расходов и платежей.
Отпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг вспомогательными производствами основным и обслуживающим
производствам отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20, 29 К-т сч. 23 – списываются затраты вспомогательных производств, включаемые в прямые затраты по производству продукции основных и вспомогательных производств.
Исключение из общей суммы затрат сырья и материалов,
израсходованных на производство, стоимости материалов и возвратных отходов, сданных из производств на склад, отражается
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 10 К-т сч. 20, 23, 29 – оприходованы на склад материалы, отходы, сданные из производств.
413
Прямые затраты учитываются в ведомостях, карточках в разрезе принятой их классификации в организации, где накапливаются в течение отчетного месяца, итоги используются для
расчета фактической себестоимости произведенной продукции
(работ, услуг).
9.3. Номенклатура и учет общепроизводственных
и общехозяйственных затрат
Значительную долю затрат организации могут составлять
затраты, непосредственно не связанные с производством конкретных видов продукции, но необходимые для организации и
управления производством и организацией в целом, т.е. косвенные затраты (общепроизводственные и общехозяйственные).
Для их учета и обобщения в Типовом плане счетов предусмотрены соответственно счета 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты», по дебету которых
в течение каждого месяца накапливаются суммы данных затрат,
с кредита ежемесячно производится их списание, сальдо на
конец месяца данные счета не имеют.
Учет фактических затрат на счетах 25 и 26 ведется на основании оформленных в установленном порядке первичных документов, в которых зафиксированы затраты на организацию и
управление производствами, цехами, участками и организацией в целом аналогично, как и по прямым затратам на производство, а также на основании разработочных таблиц распределения расхода материалов и отклонений в стоимости материалов,
ведомостей начисления заработной платы, отчислений от нее,
других документов по учету затрат.
Для раздельного учета условно-переменных и условно-постоянных общепроизводственных затрат к счету 25 могут вводиться отдельные субсчета.
Фактические затраты, связанные с организацией и управлением конкретным производством, в течение месяца отражаются по дебету счета 25 следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 25 К-т сч. 10, 16, 21, 60, 70, 69, 76/2, 94, 71, 96 и других счетов в зависимости от вида произведенных затрат.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную
производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к
управленческим расходам в порядке, установленном учетной
414
политикой организации, общехозяйственные затраты полностью относятся к управленческим расходам.
Порядок распределения условно-переменных косвенных
общепроизводственных затрат зависит от особенностей отдельных производств.
В простых производствах (добывающая промышленность,
электроэнергетика и др.), где добывается или вырабатывается один вид продукции и остатки незавершенного производства незначительны или вообще отсутствуют, эти расходы
могут включаться в себестоимость продукции полностью
прямым путем.
В трудоемких производствах, где заработная плата производственных рабочих занимает в затратах существенный удельный вес, их распределение производится пропорционально заработной плате производственных рабочих, в материалоемких
производствах они распределяются пропорционально стоимости израсходованных материалов.
В сложных производствах, где изготавливается различная
сложная продукция и остатки незавершенного производства
велики и нестабильны, они распределяются между незавершенным производством и готовой продукцией, а также между видами продукции.
Распределение затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и транспортных средств производств, цехов,
участков может производиться пропорционально следующим
показателям:
количеству часов работы оборудования (в лесной промыш-
ленности и др.);
стоимости активной части используемого оборудования (в
мукомольно-крупяной и других отраслях перерабатывающей
промышленности и др.);
сметным ставкам, рассчитанным на базе коэффициенто-
машино-часов на фактический выпуск продукции (в машиностроении, металлообработке и др.);
основной заработной плате производственных рабочих без
доплат по премиальным системам (например, во вспомогательных цехах, выпускающих однородную продукцию);
затратам по переделу (пищевая, перерабатывающая, хими-
ческая промышленность и др.);
количеству или массе (объему) выработанной продукции
(черная металлургия, промышленность строительных матери-
415
алов и др.) или иными способами согласно учетной политике
организации.
Списание условно-переменных косвенных общепроизводственных затрат по окончании месяца на себестоимость продукции, работ, услуг отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20, 23, 29 К-т сч. 25 – на сумму списываемых косвенных затрат на себестоимость продукции, работ, услуг.
Если согласно учетной политике эти затраты не распределяются, то их списание по окончании месяца на управленческие
расходы осуществляется бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90/5 К-т сч. 25 – на управленческие расходы.
Условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты могут списываться в конце месяца в полной сумме на
управленческие расходы, что отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90/5 К-т сч. 25.
Аналитический учет общепроизводственных затрат ведется
в ведомостях (карточках) отдельно по каждому производству
(цеху, участку) в разрезе установленной в организации номенклатуры статей затрат, примерный перечень которой устанавливается организацией.
В организациях с безцеховой структурой управления счет 25
«Общепроизводственные затраты» не используется, а все расходы на управление и обслуживание производства учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Общехозяйственные затраты учитываются в течение отчетного месяца на дебете счета 26 «Общехозяйственные затраты»,
по кредиту отражаются суммы, уменьшающие данные затраты,
и сумма общехозяйственных расходов, списываемая на управленческие расходы.
Общехозяйственные затраты не распределяются между реализованной продукцией, работами, услугами и остатками незавершенного производства и готовой продукцией на складах,
т.е. полностью списываются на уменьшение финансового результата по текущей деятельности в дебет счета 90 «Доходы и
расходы по текущей деятельности» субсчета 5 «Управленческие
расходы» за некоторыми исключениями.
Произведенные организацией общехозяйственные затраты
отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 26 К-т сч. 10, 16, 21, 60, 70,68/1, 69, 76/2, 94, 71, 96 и
других счетов в зависимости от вида произведенных затрат.
На сумму предъявленных к возмещению потерь от простоев
составляется бухгалтерская запись:
416
Д-т сч. 76/3 К-т сч. 26.
Списание в конце каждого месяца затрат, учтенных на счете
26, на управленческие расходы осуществляется бухгалтерской
записью:
Д-т сч. 90/5 К-т сч. 26.
Аналитический учет общехозяйственных затрат ведется в
ведомости в целом по организации по статьям номенклатуры
затрат или иными способами в соответствии с учетной политикой организации.
9.4. Учет затрат на брак продукции, работ, услуг
Потери от брака могут существенно увеличивать себестоимость продукции, поэтому их учет должен обеспечить своевременное и полное выявление брака с целью правильного отнесения затрат на себестоимость продукции, работ, услуг. Это
необходимо также для контроля обоснованности и целесообразности затрат по браку, для оперативного принятия решений по
его устранению и предупреждению в будущем.
Браком считается продукция, которая не соответствует по
своему качеству установленным стандартам или техническим
условиям, или условиям договора с покупателем (заказчиком)
и не может быть использована по своему прямому назначению,
или может быть применена по своему прямому назначению
только после дополнительных затрат на исправление.
В зависимости от места выявления брак может быть вну-
тренний, обнаруженный в самой организации до отправки продукции покупателю, и внешний, выявленный покупателем при
приемке продукции или в процессе эксплуатации.
В зависимости от характера дефектов, установленных при
технической приемке, брак делится на исправимый, после исправления будет получена полноценная исходная продукция, и
неисправимый (окончательный), исправить который невозможно, например бомбаж консервной продукции, или исправлять
который экономически нецелесообразно.
Обнаруженный брак продукции, работ, услуг оформляется
актом (извещением) о браке, в котором указываются место его
возникновения (конкретный цех, производство, участок), наименование и количество забракованной продукции, работ, услуг,
вид брака, дальнейшее направление брака (на исправление,
утили зацию, переработку и др.), причины, виновные.
417
На выявленный в производстве брак сырья и материалов,
покупных полуфабрикатов, произошедший по вине поставщиков, оформляется дополнительно специальный документ для
предъявления претензий к поставщикам (в соответствии с условиями заключенных договоров на поставку сырья, материалов, полуфабрикатов, а также действующими правовыми актами).
Себестоимость внутреннего исправимого брака включает
затраты на производство и исправление брака продукции.
Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит
из фактических прямых затрат, осуществленных до момента
выявления брака, с добавлением условно-переменных косвенных общепроизводственных затрат либо без них, либо по плановой или нормативной себестоимости, либо иным способом в
соответствии с учетной политикой организации.
Общехозяйственные затраты в себестоимость брака не включаются.
Стоимость внешнего брака состоит из фактической себестоимости продукции, окончательно забракованной потребителями, расходов по возмещению покупателю затрат, понесенных
им в связи с приобретением этой продукции, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, или расходов на исправление забракованной продукции у
потребителя, если она относится к исправимому браку.
В затраты по исправлению брака включаются:
стоимость добавляемых при исправлении брака материа-
лов (например, этикеток и др.);
заработная плата, начисленная рабочим, занятым исправ-
лением брака, отчисления от нее в соответствии с действующим
законодательством;
стоимость забракованной тары, в случае, когда продукция
перекладывается в другую тару;
расходы по возврату продукции от покупателей и другие
расходы.
Из итога этих затрат исключаются:
стоимость полученной после исправления продукции, оце-
ниваемой по последней отчетной себестоимости одноименной
товарной продукции выработки текущего года, а при отсутствии выработки в текущем году – по плановой себестоимости;
стоимость материалов (отходов), полученных при утили-
зации брака (жести и др.);
суммы, фактически удержанные с виновников брака;
418
суммы возмещения убытков, присужденные судом или
фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов.
Для учета брака, расходов на его исправление, выявления
окончательной суммы потерь в Типовом плане счетов предусмотрен активный счет 28 «Брак в производстве», по дебету которого собирают все затраты по выявленному внутреннему и
внешнему браку, по кредиту отражаются суммы, относимые на
уменьшение потерь от брака.
При выявлении внутреннего окончательного брака продукции, сумма затрат, произведенных на ее изготовление до выявления брака, списывается с соответствующего производства
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 28 К-т сч. 20, 23, 29.
При выявлении исправимого брака продукции, сумма затрат,
произведенных на ее изготовление до выявления брака продолжает учитываться на счетах 20, 23, 29.
Затраты на исправление выявленного внутреннего и внешнего исправимого брака отражаются бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 28 К-т сч. 10, 16 – списывается учетная стоимость
материалов, израсходованных на исправление брака, и отклонения в стоимости, приходящиеся на расходованные материалы
(методом дополнительной записи или «красное сторно»);
Д-т сч. 28 К-т сч. 70 – начислена заработная плата рабочим
по нарядам на исправление брака продукции, работ, услуг;
Д-т сч. 28 К-т сч. 69 – произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение от заработной платы рабочих,
начисленной им по нарядам на исправление брака продукции,
работ, услуг;
Д-т сч. 28 К-т сч. 76/2 – произведены отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от заработной платы рабочих, начисленной им
по нарядам на исправление брака продукции, работ, услуг;
Д-т сч. 28 К-т других счетов в зависимости от произведенных расходов.
Суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, отражаются бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 73/ 2 К-т сч. 28 – отнесены потери по браку к удержанию с рабочих организации, виновных в браке продукции,
работ, услуг;
Д-т сч. 76/3 К-т сч. 28 – предъявлены претензии поставщикам за поставку недоброкачественных материалов, признанные
ими или присужденные судебными органами к уплате и др.
419
Ежемесячно сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 28 выявляются окончательные потери по браку
за отчетный период, которые списываются на себестоимость
произведенной в отчетном месяце продукции, работ, услуг, по
которым выявлен брак, что отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20, 23, 29 К-т сч. 28 – на сумму фактических прямых
затрат с добавлением либо без добавления условно-переменных
общепроизводственных затрат, либо по плановой или нормативной себестоимости, либо иным способом в соответствии с
учетной политикой организации.
Счет 28 сальдо на конец месяца не имеет.
Потери от внутреннего брака включаются в затраты того
месяца, в котором был выявлен брак.
Потери от внешнего брака отражаются организацией-изготовителем в том месяце, в котором получены и приняты рекламации потребителей.
В статью «Потери от брака» включается стоимость окончательно забракованной продукции, стоимость сырья, материалов,
полуфабрикатов, испорченных при наладке оборудования сверх
установленных норм, некачественно выполненных работ, оказанных услуг, а также затраты на исправление брака продукции,
полуфабрикатов, работ, услуг.
Потери от брака относятся на отдельные виды продукции в
составе статьи «Потери от брака» в следующем порядке:
потери от брака продукции и расходы по исправлению
брака относятся на увеличение себестоимости одноименной
продукции, выработанной в отчетном месяце;
при отсутствии выработки в отчетном месяце такой же
продукции потери от брака относятся на увеличение себестоимости остатков соответствующей продукции, а если их нет, то
на себестоимость этого вида реализованной продукции.
В случае исправления брака по группе продукции, потери от
брака включаются в себестоимость конкретного ее наименования
пропорционально фактической себестоимости данной продукции.
На основании актов о браке составляется отчет о себестоимости брака за отчетный месяц, в котором указывается сумма потерь от забракованной продукции с указанием вида брака и продукции, по которой выявлен брак, причин и виновников брака.
В целях оперативного контроля отчеты или рапорты о забракованной продукции могут составляться за более короткие периоды.
Аналитический учет потерь от брака организуется в разрезе
отдельных производств, видов продукции, работ, услуг, статей
затрат, причин и виновников брака.
420
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]