Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
Д-т сч. 44 К-т сч. 10/4 – на стоимость тары, использованной
на складе готовой продукции для ее упаковки;
Д-т сч. 44 К-т сч.10/5 – на стоимость запасных частей, расходованных на гарантийный ремонт, произведенный за счет
производителя товара;
Д-т сч. 44 К-т сч. 23 – на фактическую себестоимость оказанных услуг цехами вспомогательных производств, например
услуги транспортного цеха по доставке продукции к покупателю;
Д-т сч. 44 К-т сч. 50, 51, 52, 55 – на оплату через кассу или
со счетов организации в учреждениях банков работ и услуг, относимых непосредственно на расходы на реализацию;
Д-т сч. 44 К-т сч. 60 – на фактическую стоимость услуг, оказанных сторонними организациями или индивидуальными
предпринимателями по транспортировке готовой продукции к
покупателям, за ее рекламу и др.;
Д-т сч. 44 К-т сч. 70 – на сумму начисленной зара ботной
платы рабочим за погрузочно-разгрузочные работы, связанные
со сбытом продукции;
Д-т сч. 44 К-т сч. 69 – на сумму отчислений от заработной
платы указанных выше рабочих в Фонд социальной защиты
населения;
Д-т сч. 44 К-т сч. 76/2 – на сумму отчислений от заработной
платы указанных выше рабочих на страхование от несчастных
случаев на производстве;
Д-т сч. 44 К-т сч. 71 – на стоимость оплаченных за счет
подот четных сумм услуг по отгрузке готовой продукции покупателям, расходов на командировки, связанные со сбытом продукции, работ, услуг, гарантийным ремонтом продукции;
Д-т сч. 44 К-т сч. 97 – на списание расходов будущих периодов, относящихся к предпринимательской деятельности;
Д-т сч. 44 К-т сч. 43 – на сумму готовой продукции, использованной в рекламных целях;
Д-т сч. 44 К-т сч. 76 – на суммы выполненных разными организациями, ИП или физическими лицами работ, связанных со
сбытом и рекламой продукции, работ, услуг; неудовлетворенных претензий к транспортным и сбытовым организациям, относящихся к расходам на реализацию; на суммы страховых
взносов в случае страхования отгруженной продукции в пути и
других расходов.
По окончании месяца суммы расходов на реализацию, учтенные на дебете счета 44, списываются с него на реализацию
бухгалтерской записью:
451
Д-т сч. 90/6 К-т сч. 44 – на всю сумму расходов на реализацию, произведенных за отчетный месяц, если вся отгруженная
продукция считается реализованной.
Если же на счете 45 числится на конец месяца отгруженная продукция, производится распределение расходов на реализацию на остаток отгруженной продукции, числящейся на
конец месяца по дебету счета 45 и на реализованную за месяц
продукцию, составляется расчет распределения расходов на
реализацию.
Распределение может производиться пропорционально себестоимости отгруженной продукции или же ее объему по отпускным ценам составляется расчет, приведенный в табл. 7.
Таблица 7. Распределение расходов на реализацию
Показатели
Остаток отгруженной продукции на начало месяца, тыс. р.
Отгружено в отчетном месяце, тыс. р. 256 500 12 800
И т о г о, тыс. р. 287 070 17 300
Процентное отношение расходов на реализацию к фактической себестоимости
отгруженной продукции, %
Реализовано за отчетный месяц, тыс. р. 260 860 15 651
Остаток отгруженной продукции на конец месяца, тыс. р.
По фактической
себестоимости
30 570 4500
– 6,0
26 210 1649
Расходы на реа-
лизацию
В примере списание расходов на реализацию на реализованную продукцию осуществляется бухгалтерской записью не на
всю сумму, а только на ту, которая по расчету приходится на
реализованную продукцию:
Д-т сч. 90/6 К-т сч. 44 – 15 651 000 р.
Сумма расходов на реализацию, относящаяся к остатку отгруженной продукции, числящейся на конец месяца, составляет 1 649 000 р., остается в качестве сальдо на конец месяца
счета 44 и показывается в бухгалтерском балансе во втором
разделе «Краткосрочные обязательства».
Порядок включения расходов на реализацию в фактическую
себестоимость отдельных видов реализованной продукции зависит от особенностей ее производства, что предусматривается
в отраслевых методических рекомендациях.
452
Расходы на тару и упаковку могут относиться на себестоимость отдельных видов продукции по прямому назначению на
основании соответствующих первичных документов.
Расходы на реализацию могут распределяться между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально
их массе, объему, отпускной стоимости либо другим методом
в соответствии с учетной политикой организации.
Расходы на реализацию не относятся на себестоимость работ и услуг для своего капитального строительства и непромышленных производств и хозяйств.
Затраты по упаковке и транспортировке продукции, подлежащие возмещению покупателями сверх цены реализации продукции, не относятся к расходам на реализацию и отражаются на
счете 45. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 45 К-т сч. 10/4, 23, 50, 51, 52, 55, 69, 70, 71, 76 и других счетов.
При возмещении покупателями этих расходов составляется
бухгалтерская запись:
Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 45.
Аналитический учет расходов на реализацию по счету 44
ведется по статьям расходов или в ином порядке в соответствии
с учетной политикой организации.
Сальдо счетов 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные» в бухгалтерском балансе
включается в состав краткосрочных активов и показывается во
втором разделе баланса.
11. УЧЕТ ПРИБЫЛИ (УБЫТКА)
11.1. Понятие финансового результата деятельности организации,
состав прибыли (убытка), задачи бухгалтерского учета
В системе бухгалтерского учета за отчетный период определяется финансовый результат, который представляет собой прирост или уменьшение собственного капитала организации в
процессе ее деятельности и называется чистым доходом (при-
былью), свидетельствующим о приросте вложенного собственником капитала или чистым убытком (уменьшение капитала).
Он формируется в конце каждого отчетного периода накопительно с целью определения прибыли или убытка, полученного организацией. Поэтому одной из важнейших задач бухгалтерского учета является полное отражение доходов и расходов
по всем видам деятельности и правильное их отнесение к соответствующему отчетному периоду.
Чистый доход (прибыль) является основным источником
финансирования производственного и социального развития
организации и формирования доходов государственного бюджета, является одним из обобщающих оценочных показателей,
характеризующих эффективность предпринимательской деятельности.
Для определения прибыли или убытка в конце каждого отчетного периода осуществляется сопоставление полученных
организацией доходов с понесенными при этом расходами.
Бухгалтерский учет доходов и расходов ведется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь № 102 от 30 сентября 2011 г. (с изменениями и дополнениями), которая определяет правила организации
и ведения бухгалтерского учета доходов и расходов в организациях (кроме банков, небанковских кредитно-финансовых, страховых и бюджетных организаций). В ней даны определения
доходов и расходов, их состав, оценка и счета, на которых они
учитываются, а также период признания и раскрытия информации о доходах и расходах в бухгалтерской отчетности.
Состав доходов и расходов, порядок их учета также регламентируются Типовым планом счетов, в котором определены
счета для учета доходов и расходов, и Инструкцией к данному
плану, в которой регламентирован порядок организации учета
454
на этих счетах, по каждому счету приведена их типовая корреспонденция.
Доходы представляют собой увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или
уменьшения обязательств, ведущее к росту собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее
имущества (учредителей, участников).
Экономические выгоды – получение организацией доходов
от реализации активов, снижение расходов и иные выгоды, возникающие от использования организацией активов. Не признаются доходами организации также поступления от других
лиц авансов, задатка, залога, возврат активов, ранее переданных
организацией другим субъектам хозяйствования на условиях
возврата (займы) и другие аналогичные доходы, так как они не
ведут к увеличению активов или уменьшению обязательств.
Расходы представляют собой уменьшение экономических
выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов
или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями
(участниками).
Данные определения доходов и расходов соответствуют их
определению по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
В бухгалтерском учете отражаются затраты, осуществляемые в ходе деятельности организации.
Стоимость ресурсов, потребленных организацией в отчетном периоде в процессе осуществления деятельности, в результате которых в этом периоде получены доходы, представляет
текущие затраты отчетного периода.
При определении финансового результата деятельности организации за отчетный период принимаются к расчету текущие
затраты, в результате которых в этом периоде получены доходы.
Если от произведенных затрат организация предполагает
получение экономических выгод в будущих периодах, они признаются активами организации. Не признаются также расходами организации выбытие активов в связи с приобретением и
созданием основных средств, нематериальных активов и других
долгосрочных активов; вложения в уставные капиталы других
организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с
целью их реализации; уплаченные авансы и задатки, передача
имущества в качестве залога и др.
455
Доходы и расходы учитываются методом начисления, т.е.
отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном
периоде, к которому они относятся, независимо от даты проведения расчетов по ним.
В бухгалтерском учете в целях формирования качественной
информации для принятия решений по управлению процессом
формирования прибыли и составления отчетности по ней доходы и расходы классифицируются в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации:
на доходы и расходы по текущей деятельности;
доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
доходы и расходы по финансовой деятельности;
иные доходы и расходы.
Текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся
к финансовой, инвестиционной и иной деятельности.
Доходы и расходы по текущей деятельности, в свою очередь,
подразделяются:
на доходы и расходы от основной текущей деятельности;
прочие доходы и расходы по текущей деятельности.
К первой группе относятся доходы и расходы, возникающие
в связи с осуществлением хозяйственных операций по деятельности, имеющей системный характер, отраженной в уставе организации и приносящей ей постоянный доход.
Во вторую группу входят доходы и расходы, связанные с
движением прочих краткосрочных активов (кроме краткосрочных финансовых вложений), не являющиеся системными.
Расходы по текущей деятельности включают затраты, формирующие себестоимость реализованной продукции, работ,
услуг, а также расходы на управление деятельностью организации, на реализацию продукции, работ, услуг, прочие расходы по
текущей деятельности.
Инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных
вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные
активы, оборудования к установке, строительных материалов у
заказчика, застройщика (инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых
вложений, если указанная деятельность не относится к текущей
деятельности согласно учетной политике организации.
456
Финансовая деятельность – деятельность организации,
приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных
аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике
организации.
Иными доходами и расходами считаются доходы и расходы,
возникающие из-за чрезвычайных ситуаций.
В отчете о прибылях и убытках показываются следующие
виды прибыли (убытка):
валовая прибыль – определяется как разница между вы-
ручкой от реализации продукции, товаров, работ, услуг и себестоимостью реализованной продукции, товаров, работ, услуг;
прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, ра-
бот, услуг – рассчитывается путем вычитания из валовой прибыли управленческих расходов и расходов на реализацию;
прибыль (убыток) по текущей деятельности – рассчитыва-
ется путем прибавления к прибыли от реализации продукции,
товаров, работ, услуг прочих доходов по текущей деятельности
и вычитания прочих расходов по текущей деятельности;
прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной
деятельности, которая представляет собой сальдо доходов и
расходов от инвестиционной, финансовой и иной деятельности;
прибыль (убыток) до налогообложения – определяется пу-
тем суммирования прибыли (убытка) по текущей деятельности
и прибыли (убытка) от инвестиционной, финансовой и иной
деятельности;
чистая прибыль (чистый убыток) – определяется путем
вычитания из прибыли (убытка) до налогообложения налога на
прибыль, корректировки полученного результата на сумму изменения отложенных активов и сумму изменения отложенных
налоговых обязательств, вычитания прочих налогов и сборов,
исчисляемых из прибыли;
совокупная прибыль (убыток) – определяется путем кор-
ректировки чистой прибыли на результат от переоценки долгосрочных активов и от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль;
базовая прибыль (убыток) на одну акцию;
разводненная прибыль (убыток) на одну акцию.
В системе бухгалтерского учета финансовый результат опре-
деляется отдельно по текущей деятельности на счете 90 «До-
457
ходы и расходы по текущей деятельности»; от инвестиционной,
финансовой и иной деятельности – на счете 91 «Прочие доходы
и расходы».
Счета являются операционными, сопоставляющими, доходы
отражаются по кредиту, расходы – по дебету, сальдо кредитовое
показывает прибыль, сальдо дебетовое – убыток.
По окончании каждого месяца синтетические счета 90 и 91
закрываются в целом по организации на счет 99 «Прибыли и убытки», а записи на субсчетах к ним ведутся накопительно в течение
отчетного года. В конце отчетного года субсчета счетов 90 и 91
закрываются заключительными записями по окончании декабря.
Прибыль до налогообложения и чистая прибыль определяются от всех источников и по всем видам деятельности организации на счете 99 «Прибыли и убытки». На счете 99 финансовый результат учитывается нарастающим итогом с начала года
до конца отчетного года. Счет 99 закрывается при реформации
баланса по окончании отчетного года счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
ведется накопительно на протяжении всего периода деятельности организации.
На формирование финансового результата значительно влияют методы оценки активов и обязательств, способы и методы
начисления амортизации имущества, порядок определения выручки организации от реализации продукции, товаров, работ,
услуг, создание резервов, порядок признания доходов и расходов в отчетном периоде и другие методические аспекты ведения
бухгалтерского учета, поэтому организация должна тщательно
их продумать с учетом специфики своей деятельности и отразить в учетной политике.
Основными задачами учета финансовых результатов являются:
своевременное и правильное документальное оформление
всех доходов, полученных организацией в отчетном периоде, и понесенных при этом расходов, отражение их в бухгалтерском учете;
выбор оптимальных способов признания доходов и рас-
ходов в отчетном периоде;
правильное распределение доходов и расходов между от-
четным и будущими периодами;
контроль правильности распределения чистой прибыли в
соответствии с учредительными документами, решениями собственников;
458
своевременное и качественное составление отчетности о
финансовых результатах и представление ее соответствующим
пользователям.
Данные учета финансовых результатов деятельности организаций используются в целях определения рентабельности
отдельных производств и видов продукции, работ, услуг, для
управления их ассортиментом, для анализа и прогнозирования
финансового состояния организаций.
11.2. Учет финансовых результатов
от текущей деятельности организации
Основным финансовым источником развития организации
является прибыль по текущей деятельности организации, и в
первую очередь от реализации продукции, товаров, выполнения
работ, оказания услуг, т.е. от основных видов текущей деятельности, отраженных в уставе организации, которые имеют системный характер.
Доходами по текущей деятельности является выручка от
реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания
услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности.
Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном
периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете
в составе расходов того отчетного периода, в котором они были
произведены.
Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не включаются
в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы
будущих периодов».
Если расходы обусловливают получение доходов в течение
нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами.
Если актив обеспечивает получение экономических выгод в
течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются в бухгалтерском учете путем распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами.
При признании выручки от выполнения работы, оказания
услуги с длительным циклом выполнения или оказания по мере
459
готовности работы, услуги и приемки заказчиком отдельных
этапов затраты на выполнение принятых заказчиком этапов
признаются в бухгалтерском учете расходами того отчетного
периода, в котором признана выручка по указанным этапам.
Определение прибыли или убытка от реализации продукции,
работ, услуг осуществляется путем вычитания из выручки от
реализации про дукции, работ, услуг расходов по основной текущей деятельности, которые представляют собой часть затрат
организации, относящуюся к доходам по основной текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.
Расходы по основной текущей деятельности включают затраты, формирующие:
себестоимость реализованной продукции, товаров, работ,
услуг;
управленческие расходы;
расходы на реализацию.
Финансовый результат по текущей деятельности организации выявляется на счете 90 «Доходы и расходы по текущей
деятельности».
К счету 90 в Типовом плане счетов предусмотрены следующие субсчета:
1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;
2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из вы-
ручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;
3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от
реализации продукции, товаров, работ, услуг»;
4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, ра-
бот, услуг»;
5 «Управленческие расходы»;
6 «Расходы на реализацию»;
7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;
8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от про-
чих доходов по текущей деятельности»;
9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих дохо-
дов по текущей деятельности»;
10 «Прочие расходы по текущей деятельности»;
11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».
На субсчете 1 «Выручка от реализации продукции, товаров,
работ, услуг» учитывается выручка от реализации продукции,
товаров, работ, услуг в отпускных ценах, которая отражается
бухгалтерской записью:
460
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]