Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
9.5. Основные методы сводного учета производственных затрат
и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг
Сводный учет затрат на производство является подготовительным этапом для завершения системы учета затрат за отчетный период.
Методика сводного учета затрат на производство и порядок
составления на его основе калькуляций фактической себестоимости продукции зависит от типа и характера производства,
применяемого организацией метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а также ассортимента выпускаемой продукции, структуры управления производством и
прочих факторов. Сводный учет затрат на производство организуется таким образом, чтобы обеспечивалась возможность
определения количества полученной продукции и себестоимости каждого вида и сорта производимой продукции, выполненной работы и оказанной услуги, результатов выполнения плана
по себестоимости продукции. Он представляет собой метод
обобщения информации о фактических затратах в разрезе принятой в организации группировки затрат: по структурным подразделениям организации, по калькуляционным статьям и элементам, формирование фактической себестоимости всей выпущенной продукции, отдельных ее видов. Данные сводного
учета являются основой для составления калькуляций фактической себестоимости продукции (работ, услуг).
Свод затрат на производство по элементам составляется путем разложения всех оборотов, связанных с учетом затрат на
выпуск готовой продукции, которые учтены на счетах учета затрат на производство по корреспондирующим счетам, и исключения внутреннего оборота (затрат по комплексным статьям,
перечислений с одного производственного счета на иной и др.).
Сводный учет затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг организуется в бухгалтерии и ведется
на основании ежемесячных отчетов производств о затратах на
производство и других документов, подтверждающих произведенные затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.
В целях точного определения затрат на выпущенную готовую продукцию с учетом остатков незавершенного производства на начало и конец месяца, списания стоимости окончательного брака, а также недостач (излишков) незавершенного производства составляется сводная смета затрат на производство
по форме, разработанной организацией с учетом отраслевых
рекомендаций.
421
В этой ведомости также устанавливаются отклонения от
плана по статьям затрат и в целом по всему выпуску за отчетный период (квартал, месяц).
Под методом учета затрат и калькулирования себесто-
имости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в учете информации о производственных затратах и исчислению фактической себестоимости продукции
для контроля за ее формированием.
Методы сводного учета затрат на производство и порядок
составления на их основе калькуляций фактической себестоимости продукции зависят от отраслевых особенностей производства и специфики деятельности организации, масштабов
деятельности, ассортимента и технических характеристик выпускаемой продукции, наличия технических средств контроля
и обработки информации и других факторов.
Отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету затрат, исчислению себестоимости продукции
(работ, услуг), формированию финансовых результатов в промышленных организациях предусмотрены следующие основные методы учета затрат – простой (котловой), попередельный,
позаказный, нормативный, комбинированный.
Простой (котловой) метод учета затрат используется преимущественно в организациях с простым производством, которое не делится на фазы, стадии (переделы), не имеет на конец
месяца незавершенного производства или оно незначительное,
в связи с чем затраты на производство и себестоимость продукции в основном равны между собой (добывающая промышленность, в некоторых обрабатывающих отраслях, производящих простую однородную продукцию, и в др.). Затраты в таких
производствах учитываются на весь объем выпуска продукции
без деления их на прямые и косвенные, себестоимость единицы
продукции исчисляется прямым счетом, т.е., делением общей
суммы затрат на объем произведенной продукции в натуральных или условно-натуральных показателях.
Попередельный метод учета затрат используется в организациях с массовым производством, в которых продукция изготавливается путем постепенного преобразования исходного
сырья в условиях отдельных взаимосвязанных технологических
фаз, циклов стадий обработки (переделов). Переделом называ-
ется комплекс взаимосвязанных технологических операций,
завершаемый выходом из переделов полуфабриката, в последнем переделе – готовой продукции. Перечень процессов (пере-
422
делов), по которым осуществляются учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, определяется в соответствии
с принятой организацией производства, системой управления
и контроля за затратами.
При попередельном методе учета затрат могут применяться
следующие варианты учета полуфабрикатов собственной выработки: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный.
При бесполуфабрикатном варианте учета производственных
затрат внутризаводское движение полуфабрикатов – передача
их с одной операции на другую, из одного производства в другое или на межпроизводственный склад – в записях бухгалтерского учета не отражается. Стоимость исходного сырья учитывается только в первом переделе, а стоимость его обработки –
по каждому переделу. Себестоимость готовой продукции, выпущенной в последнем переделе, определяется суммированием
затрат всех переделов.
При полуфабрикатном варианте учета производственных
затрат исчисляется не только себестоимость готовой продукции,
но и себестоимость полуфабрикатов разной степени готовности.
При исчислении себестоимости готовой продукции стоимость
полуфабрикатов собственного производства исключается из
затрат как внутризаводской оборот затрат.
Полуфабрикаты, являющиеся законченной продукцией отдельных переделов, оцениваются по фактической производственной себестоимости. При реализации полуфабрикатов на сторону
себестоимость их рассчитывается по всем статьям затрат.
При исчислении себестоимости готовой продукции стоимость полуфабрикатов собственного производства исключается
из затрат как внутризаводской оборот. При этом составляются
ведомости сводного учета затрат и определяется себестоимость
выпуска по каждому производству (переделу).
Фактическая себестоимость единицы полуфабрикатов (продукции) определяется путем деления общей суммы затрат на количество выпущенных полуфабрикатов (продукции) по переделу.
Бухгалтерские записи по отражению затрат исходного сырья
и материалов, других прямых затрат на счетах 20, 23 и 29 производятся столько раз, сколько переделов обработки проходят
переданные в производство сырье и материалы, прежде чем они
превратятся в готовую продукцию.
Движение полуфабрикатов собственного производства может отражаться в аналитическом учете на дополнительно вводимой статье прямых затрат «Полуфабрикаты собственного
производства».
423
Для учета произведенных полуфабрикатов собственного производства в Типовом плане счетов предусмотрен активный счет
21 «Полуфабрикаты собственного производства», себестоимость
которых отражается следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 21 К-т сч. 20, 23, 29 – списывается с основных и
вспомогательных производств (переделов) себестоимость выпущенных и сданных на склад полуфабрикатов;
Д-т сч. 20, 23, 29 К-т сч. 21 – отпущены полуфабрикаты собственного производства со склада в основные и вспомогательные производства (в следующие переделы).
Как при бесполуфабрикатном, так и при полуфабрикатном
вариантах учета затрат должен быть организован оперативный
учет движения полуфабрикатов в натуральном выражении на
основании документов по оформлению приемки произведенных
полуфабрикатов и их внутризаводского перемещения.
Позаказный метод учета затрат на производство продукции, работ, услуг применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах, а также при производстве опытных,
экспериментальных, ремонтных и других работ. Каждому заказу приказом руководителя организации присваивается номер,
под которым заказ указывается во всех документах.
Объектом учета затрат и калькулирования себестоимости
является отдельный заказ. Прямые затраты относятся на каждый
конкретный заказ на основе первичных документов по установленным калькуляционным статьям затрат, а условно-переменные
косвенные общепроизводственные затраты распределяются по
принятой в организации методике их распределения.
В течение срока выполнения заказа затраты учитываются
как незавершенное производство, фактическая себестоимость
заказа определяется после его выполнения.
Если в течение выполнения заказа производился поэтапный
выпуск продукции, поэтапная сдача работ, их себестоимость
может быть определена на уровне плановой себестоимости
либо по аналогам. После выполнения заказа она должна быть
исключена из общей суммы фактической себестоимости заказа.
Фактическая себестоимость единицы продукции (при мелкосерийном производстве) или работ исчисляется по окончании
выполнения заказа путем деления суммы фактической себестоимости заказа на количество произведенной продукции или
выполненных работ по данному заказу.
В отдельных производствах позаказный метод учета затрат
применяется в период освоения производства новой продукции,
424
работ, услуг. При переходе к массовому производству организация
при необходимости может перейти на другой метод учета затрат.
Сущность нормативного метода учета затрат заключается
в том, что в организации создается система прогрессивных
норм и нормативов, исходя из которых калькулируется нормативная
себестоимость производимой продукции, работ, услуг, на основе которой, в свою очередь, исчисляется фактическая себестоимость выпущенной продукции, работ, услуг.
Учет фактических затрат ведется по действующим нормам,
изменениям норм, отклонениям от норм. Отклонения от норм
учитываются на основании первичных документов, например
требований на дополнительный отпуск материалов в производство, нарядов на исправление брака и других, которые иначе
называются сигнальными. Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется путем суммирования затрат
по нормам, изменения норм (+, –), отклонения от норм (+, –).
Достоинством нормативного метода является то, что он позволяет оперативно выявить отклонения фактических затрат от
нормативных, места и причины возникновения отклонений,
принять своевременные решения по их устранению или предупреждению.
Комбинированный метод включает указанные выше методы при производстве разнохарактерной продукции и работ (например, распространено применение попередельного метода в
сочетании с элементами нормативного).
После распределения условно-переменных общепроизводственных затрат между видами продукции, работ, услуг и списания их в конце месяца со счета 25 на счета 20, 23, 29 по счетам 20, 23, 29 определяется сумма прямых и условно-переменных косвенных затрат, необходимых для калькулирования себестоимости готовой продукции.
Для определения фактической себестоимости выпущенной
продукции, работ, услуг в организациях, имеющих на конец
месяца незавершенное производство, вначале определяется его
количество, рассчитывается стоимость.
К незавершенному производству относится продукция, не
прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологией производства, установленных испытаний, а также контроль качества либо не полностью укомплектованная, не готовая
к продаже покупателям, а также работы и услуги, не законченные или не принятые заказчиком.
425
При определении наличия незавершенного производства
необходимо учитывать отраслевую специфику производства.
Например, в организациях плодоовощной отрасли в состав товарной продукции включается продукция, расфасованная в
тару, прошедшая стерилизацию, этикетировку, упаковку и сданная на склад. При отсутствии хотя бы одного из названных условий, продукция относится к незавершенному производству.
Оперативный учет незавершенного производства организуется в разрезе продукции в натуральном выражении на основании первичных документов по учету выработки и внутризаводского движения незавершенного производства.
Бухгалтерский учет ведется в денежном выражении с привлечением данных оперативного учета и инвентаризаций.
Наличие незавершенного производства в цехах, производствах, участках определяется путем инвентаризации, проводимой
по состоянию на 1-е число месяца, по результатам которой рассчитывается количество сырья, подвергавшегося обработке, полуфабрикатов, возвратных отходов, продукции, законченной производством, но не упакованной в тару или неэтикетированной,
деталей, заготовок и других видов незавершенного производства,
оставшегося на конец месяца, определяется его стоимость.
В инвентаризационной ведомости указывается количество
незавершенного производства по его видам или группам, номер
производственной операции, на которой оно находится, процент
готовности.
Окончательно забракованная продукция, а также полуфабрикаты и материалы, находящиеся в цехах, но не начатые обработкой, к незавершенному производству не относятся.
Выявленные при инвентаризации потери от брака на себестоимость незавершенного производства не относятся, а включаются в себестоимость выпущенной продукции.
Выявленные при инвентаризации недостачи незавершенного производства отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 94 К-т сч. 20, 23, 29.
Выявленные излишки незавершенного производства приходуются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20, 23, 29 К-т сч. 90/7.
Если инвентаризация не производилась, то незавершенное
производство оценивается по оперативным данным баланса
движения сырья и материалов.
В соответствии с Инструкцией по учету запасов, утвержденной постановле нием Министерства финансов Республики Бе-
426
ларусь № 133 от 12 ноября 2010 г., оценка остатков незавершенного производства осуществляется по прямым статьям затрат;
стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов; фактическим
производственным затратам; нормативной производственной
себестоимости, в порядке, установленном учетной политикой
организации.
Порядок учета и оценки незавершенного производства на
всех стадиях технологического процесса устанавливается учетной политикой организации на основе отраслевых методических рекомендаций по планированию, учету и исчислению себестоимости продукции, работ, услуг.
Незавершенное производство на отчетную дату представляет сальдо на конец отчетного месяца на синтетических счетах
20, 23, 29 и означает сумму затрат на его изготовление (выполнение).
Ведение сводного учета затрат на производство может осуществляться в ведомости сводного учета затрат на производство. Заполняют ее на основании разработочных таблиц, данных аналогичных ведомостей за прошлый месяц.
Для определения фактической себестоимости готовой продукции к стоимости незавершенного производства на начало
месяца (начальное сальдо счетов 20, 23, 29) добавляются фактические затраты на производство продукции за отчетный месяц (оборот дебетовый счетов 20, 23, 29), вычитаются незавершенное производство на конец месяца (сальдо на конец отчетного месяца счетов 20, 23, 29), стоимость окончательного брака,
сырья и материалов, отходов, сданных из производств на склад,
затрат на изготовление сопутствующей продукции, которая не
относится к основной, суммы недостач (списанных по кредиту
счетов 20, 23, 29).
При получении сопутствующей продукции ее стоимость
определяется исходя из возможных цен реализации и исключается из общей суммы себестоимости продукции.
Рассчитанная таким образом фактическая себестоимость
выпущенной готовой продукции, сданной на склад организации
или непосредственно покупателю, списывается с цехов, производств бухгалтерской записью:
Д-т сч. 43 К-т сч. 20, 23, 29 – оприходована выпущенная из
цехов, производств готовая продукция по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 43 «Готовая продукция» не от-
427
ражается, а списывается на себестоимость реализованной продукции, работ, услуг бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90/4 К-т сч. 20, 23.
Остаток по счетам 20, 23, 29 отражает сумму затрат в незавершенное производство и показывается в бухгалтерском балансе в составе имущества организации во втором разделе
«Краткосрочные активы».
Завершающей стадией учета затрат на производство является составление отчетной калькуляции себестоимости выпущенной готовой продукции, работ, услуг.
Калькуляцией себестоимости называется способ определения себестоимости единицы продукции, работ, услуг.
Под объектом калькуляции понимается продукция, работы,
услуги организации, ее подразделений, технологических переделов, фаз, стадий, центров ответственности, себестоимость
которых исчисляется.
По времени составления калькуляции подразделяются на
предварительные и последующие.
К предварительным относятся: пробная; проектная; плановая; сметная и нормативная калькуляции, составляемые до процессов изготовления продукции, выполнения работ и оказания
услуг. Они характеризуют прогнозное (нормативное) значение
величины себестоимости отдельных видов продукции по калькуляционным статьям затрат.
К последующим относится фактическая (отчетная) калькуляция, составленная после изготовления продукции по данным
бухгалтерского учета после выпуска продукции. Она отражает
фактические затраты на производство продукции. Отчетные
калькуляции, так же как и плановые, составляются на все виды
выпускаемой продукции.
Калькуляционной единицей называется измеритель продукции, принятый для исчисления себестоимости соответствующего объекта калькуляции. Ее выбор зависит от многих факторов: особенностей изготовления продукции, ее номенклатуры, применяемых единиц измерения, действующего стандарта
и технических условий на вырабатываемые изделия и др.
Калькуляционные единицы, применяемые на практике, можно объединить в следующие группы:
натуральные единицы – штуки, метры, килограммы, тон-
ны, литры, киловатт-часы и др.;
укрупненные (обезличенные) единицы – прейскурантный
номер швейных изделий, декалитр пива и др.;
428
условно-натуральные единицы (например, в пищевой
промыш ленности) – одна тонна молока определенного процента
жирности, тысяча штук продукции определенной массы и др.;
стоимостные единицы – 1000 р. стоимости запасных ча-
стей в отпускных ценах, 1000 р. работ и др.;
трудовые единицы или единицы времени – нормо-час,
нормо-смена;
единицы выполненных работ – тонно-километр перевозок,
машино-день и др.;
единицы полезного эффекта – мощность, производительность.
Фактические калькуляции себестоимости отдельных видов
продукции составляют за каждый месяц, квартал и год в разрезе наименований и расфасовок по номенклатуре калькуляционных статей, принятой в организации.
Ежемесячно могут составляться три вида расчетов калькуляции себестоимости:
отдельных видов изготовленной продукции по каждому
производству;
сводные по одноименной продукции, произведенной не-
сколькими производствами;
сводная на все виды изготовленной продукции по органи-
зации.
Организации могут применять следующие способы определения фактической себестоимости продукции:
прямое отнесение затрат по видам продукции;
коэффициентный;
пропорциональный;
комбинированный.
Расчет себестоимости прямым способом может применяться для вспомогательных производств, основных цехов, производств (например, квашение, овощесушение в организациях
плодоовощной отрасли) способом исключения затрат, а также
в случае, если условия технологий позволяют разделять затраты
по наименованиям и расфасовкам изготовляемой продукции.
Себестоимость продукции может определяться комбинированным способом поэтапно (например, продукции, расфасованной в
тару различной вместимости, консервных и овощесушильных
основных производств в организациях плодоовощной отрасли):
рассчитывается себестоимость побочной продукции спо-
собом исключения затрат;
рассчитывается себестоимость каждой расфасовки с по-
мощью коэффициентов;
по статьям затрат – пропорциональным способом.
429
На основании данных о комплексных расходах на каждую
расфасовку плодоовощной продукции рассчитывается себестоимость по статьям затрат пропорционально их доле в структуре
ее плановой себестоимости.
В организациях, где отчетные калькуляции составляются
ежемесячно, квартальные и годовые калькуляции исчисляются
как средневзвешенные из месячных отчетных калькуляций.
Не включаются в себестоимость продукции затраты и потери, относимые в состав прочих расходов по неосновной текущей деятельности, перечень которых установлен в Инструкции
по бухгалтерскому учету доходов и расходов.
П р и м е р. Организация производит продукцию А и Б. В январе
отчетного года организация понесла следующие виды затрат на производство данной продукции:
расходовала сырье и материалы на производство продукции А –
22 760 000 р; на производство продукции Б – 43 400 800 р.; материалы
на общепроизводственные цели – 5 340 000 р.; на общехозяйственные
цели – 6 780 900 р.;
начислена заработная плата основным производственным рабо-
чим за производство продукции А – 11 560 000 р.; производство
продукции Б – 20 900 700 р.; вспомогательным рабочим и управленческим работникам цехов – 11 500 800 р.; работникам управления организации – 12 500 600 р.;
произведены отчисления от фонда заработной платы работников
в ФСЗН 34% и в БРУСП «Белгосстрах» 0,6%;
получены счета к оплате за отопление и освещение помещений це-
хов – 3 670 000 р. (без НДС); здания организации – 1 300 000 р. (без НДС);
получен счет к оплате за пользование телефоном, факсом, интер-
нетом – 2 350 000 р. (без НДС);
начислена амортизация основных средств, эксплуатируемых в
цехах, – 1 670 000 р., эксплуатируемых в общехозяйственных целях, –
1 100 700 р.;
начислена амортизация нематериальных активов общехозяй-
ственного назначения – 240 000 р.;
списаны расходы на командировки директора организации –
2 980 000 р.;
начислен земельный и экологический налог к уплате в бюджет –
560 000 р.
За январь выпущено 200 ед. продукции А и 120 ед. продукции Б.
Незавершенное производство оценивается по стоимости расходованных сырья и материалов. Оно составляло: на начало месяца по
продукции А – 670 000 р., по продукции Б – 360 000 р., на конец месяца по продукции А – 470 000 р., по продукции Б – 540 000 р.
430
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]