Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
ной валюте, должно пересчитываться в белорусские рубли,
так как учет ведется в национальной валюте. Переоценка иму-
щества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в
белорусские рубли осуществляется по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на
дату совершения хозяйственной операции и на дату составления бухгалтерской отчетности (баланса и форм к нему). В результате при изменении курса иностранных валют по отношению к белорусскому рублю могут возникать положительные
или отрицательные курсовые разницы, которые включаются в
состав доходов и расходов по финансовой деятельности и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Так, при
росте курса иностранной валюты дооценка валютного счета
отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 52 К-т сч. 91/1.
При снижении курса иностранной валюты составляется бух-
галтерская запись:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 52.
Аналитический учет ведется по каждому виду валюты от-
дельно как по номиналу, так и в белорусских рублях.
Валютный счет открывается организации по ее заявлению
по мере необходимости по принципу на каждую иностранную
валюту – отдельный валютный счет. Валютные счета могут
быть открыты внутри страны, за рубежом и др. Поэтому к счету 52 «Валютные счета» организации могут открывать следующие субсчета: «Транзитный валютный счет», «Текущий валютный счет в банке внутри страны», «Валютный счет за рубежом», «Специальный валютный счет».
Для открытия счета организация представляет в банк те же
документы, что и на открытие текущего (расчетного) счета, но
в заявлении указывается вид валютного счета.
Поступление на валютный счет выручки от покупателей
отражается в иностранной валюте и в белорусских рублях по
курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции бухгалтерской записью:
Д-т сч. 52 субсч. «Транзитный валютный счет» К-т сч. 62.
В целях обеспечения устойчивости белорусского рубля и
потребностей юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в иностранной валюте в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь «Об обязательной продаже иностранной валюты» № 452 от 17 июля 2006 г. (с изменениями
281
и дополнениями № 326 от 25 июля 2011 г.) и постановлением
правления Национального банка Республики Беларусь «О порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке» № 129 от 13 сентября
2006 г. (с изменениями № 350 от 25 августа 2011 г.) организации
производят обязательную продажу поступающей выручки в
иностранной валюте на внутреннем валютном рынке (за исключением льготируемой или освобожденной от продажи) в
размере, установленном государством, например 30%. Обязательная продажа осуществляется не позднее установленного
срока со дня поступления выручки в иностранной валюте на
специальный транзитный валютный счет организации. За осуществление обязательной продажи иностранной валюты организацией банк взимает комиссионное вознаграждение, размер
которого ограничивается законодательно.
Пример. Поступила на транзитный валютный счет организации
выручка от реализации продукции 20 000 дол. США. Курс на дату
продажи иностранной валюты – 8000 бел. р. Комиссионное вознаграждение, взимаемое банком за осуществление обязательной продажи иностранной валюты организацией, – 0,2% от суммы сделки,
включая биржевый сбор, составило 12 дол. США, или 96 000 бел. р.
На основании выписки с транзитного валютного счета на сумму
поступившей выручки в иностранной валюте в организации составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 52 субсч. «Транзитный валютный счет» К-т сч. 62,76 –
20 000 дол. США, или 160 000 000 бел. р.
Обязательная продажа 30% инвалютной выручки, или 6000 дол.
США, отражается на основании выписки с транзитного валютного
счета бухгалтерской записью:
Д-т сч. 57/3 «Денежные средства для реализации» К-т сч. 52 субсч.
«Транзитный валютный счет» – 6000 дол. США, или 48 000 000 бел. р.
Зачисление белорусских денег на расчетный счет от продажи иностранной валюты на бирже по курсу 9000 бел. р. отражается на основании выписки с расчетного счета бухгалтерской записью:
Д-т сч. 51 К-т сч. 90/7 – 54 000 000 бел. р.
Одновременно закрывается счет 57, субсчет 3:
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 57/3 – 6000 дол. США или 48 000 000 бел. р.
Комиссионное вознаграждение, списанное банком за осуществление обязательной продажи иностранной валюты организацией, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 51 – 96 000 бел.р.
На счете 90 выявляется финансовый результат от продажи иностранной валюты, который составляет 5 904 000 бел. р. (54 000 000 –
– 48 000 000 – 96 000), и списывается на счет 99 записью:
282
Д-т сч. 90/11 К-т сч. 99 – 5 904 000 бел. р.
Оставшаяся выручка в иностранной валюте списывается с транзитного валютного счета на текущий валютный счет бухгалтерской
записью:
Д-т сч. 52 субсч. «Текущий валютный счет» К-т сч. 52 субсч. «Транзитный валютный счет» – 12 000 дол. США, или 96 000 000 бел. р.
С валютного счета наличная иностранная валюта может
быть получена на командировочные расходы, что отражается
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 50 К-т сч. 52 субсч. «Текущий валютный счет».
С валютного счета могут оплачиваться счета поставщиков,
что отражается на основании выписок бухгалтерской записью:
Д-т сч.60, 76 К-т сч.52 субсч. «Текущий валютный счет».
5.5. Учет денежных средств, драгоценных металлов
и драгоценных камней на специальных счетах в банках
Организации кроме расчетных и валютных счетов могут открывать специальные счета в банках для обособленного учета
наличия и движения денежных средств (в белорусских рублях
и иностранной валюте), драгоценных металлов и драгоценных
камней, средств финансовой помощи и государственной поддержки, депозитных счетов. Для этого в Типовом плане счетов
предусмотрен активный счет 55 «Специальные счета в банках»,
по дебету которого отражается поступление средств на специальные счета в банках, по кредиту – их списание. Сальдо показывает наличие средств на отчетную дату.
К счету 55 «Специальные счета в банках» в Типовом плане
счетов предусмотрены следующие субсчета:
1 «Депозитные счета»;
2 «Счета в драгоценных металлах»;
3 «Специальный счет денежных средств целевого назначения».
На счете 55 субсчете 1 «Депозитные счета» учитываются
наличие и движение денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и в иностранной валюте,
вложенные организацией в банковские вклады (депозиты) на
условиях срочности, платности и возвратности.
Зачисление организацией денежных средств на депозитный
счет в банке отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 55/1 К-т сч. 51, 52, 55.
283
При закрытии депозитного счета и зачислении денег на
расчетный, валютный или другой счет составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 55/1.
На сумму начисленных к получению процентов за хранение
денег на депозитном счете составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 76/4 К-т сч. 91/1.
На сумму полученных процентов за хранение денег на депозитном счете составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 76/4.
Аналитический учет ведется по каждому депозитному вкладу.
На счете 55 субсчете 2 «Счета в драгоценных металлах»
учитываются наличие и движение драгоценных металлов и драгоценных камней, приобретенных организацией и хранящихся
на счетах в банках.
Согласно Инструкции по совершению банками банковских
операций с драгоценными металлами, утвержденной постановлением правления Национального банка Республики Беларусь
№ 186 от 10 декабря 2004 г. к банковским операциям с драгоценными металлами относятся операции с банковскими и мерными слитками, а также монетами.
Драгоценные металлы делятся на следующие группы:
наличные – монеты, а также банковские или мерные слитки
с определенными индивидуальными признаками;
безналичные – драгоценные металлы, размещенные и учи-
тываемые на обезличенных, депозитных или вкладных металлических счетах.
Купля-продажа драгоценных металлов на внутреннем рынке
Республики Беларусь может осуществляться как за белорусские
рубли, так и за иностранную валюту в соответствии с действующим законодательством.
Инструкцией о порядке открытия и ведения счетов в драгоценных металлах, утвержденной постановлением правления
Национального банка Республики Беларусь от 4 апреля 2006 г.
№ 186 предусмотрено, что основанием для открытия металлического счета является договор об его открытии, заключенный
в письменной форме.
Для открытия обезличенного и вкладного металлического
счета организация должна представить в банк те же документы,
что и на открытие расчетного счета:
заявление на открытие счета установленной формы;
284
копию устава или учредительного договора со штампом,
свидетельствующим о проведении государственной регистрации
организации (без нотариального засвидетельствования);
карточку с образцами подписей (открытого ключа ЭЦП)
должностных лиц организации, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиска ее печати;
извещение о постановке на учет организации в БРУСП
«Белгосстрах» в качестве страхователя по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (или свидетельство о регистрации организации в качестве страхователя по аналогичному случаю).
Для открытия депозитного металлического счета составляется договор банковского вклада (депозита) драгоценных металлов.
При осуществлении депозитных операций на внутреннем
рынке драгоценных металлов проценты по банковскому вкладу
(депозиту) могут быть выплачены в белорусских рублях или в
виде драгоценных металлов по договоренности сторон.
На сумму процентов, причитающихся к получению по
депозитному металлическому счету, составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 76/4 К-т сч. 91/1.
Сумма процентов, полученная по депозитному металлическому счету в виде драгоценных металлов или белорусскими
рублями, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 55/2, 51 К-т сч. 76/4.
П р и м е р. Организация перечислила с расчетного счета
55 000 000 бел. р. для покупки драгоценных металлов, безналичные
драгоценные металлы поступили на обезличенный металлический счет,
что отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 – 55 000 000 бел. р. – перечислены деньги с
расчетного счета;
Д-т сч. 55/2 К-т сч. 60 – 55 000 000 бел. р. – безналичные драгоценные металлы поступили на обезличенный металлический счет.
Начислены и зачислены проценты к получению по обезличенному
металлическому счету в виде драгоценных металлов в сумме
400 000 бел. р., что отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 76/4 К-т сч. 91/1 – 400 000 бел. р. – начислены проценты к
получению;
Д-т сч. 55/2 К-т сч. 76/4 – 400 000 бел. р. – зачислены проценты по
обезличенному металлическому счету.
285
Аналитический учет ведется по каждому счету в драгоцен-
ных металлах, открытому организации банком.
Субсчет 3 «Специальный счет денежных средств целево-
го назначения» счета 55 предназначен для учета наличия и дви-
жения обособленно хранящихся в банках денежных средств,
полученных в качестве финансовой помощи или государственной
поддержки, имеющих целевое назначение, например на приобретение ценных бумаг, долей в уставных капиталах других субъектов хозяйствования, на вложения в долгосрочные активы и др.
Поступление этих средств отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 55/3 К-т сч. 98.
Расходование данных средств отражается бухгалтерскими
записями:
Д-т сч. 06, 18,50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 66, 67, 68, 69, 70, 76/2,
79, 91/1 и других счетов в зависимости от направлений расходования средств К-т сч. 55/3.
Аналитический учет ведется по источникам финансирования.
Информация о наличии и движении денежных средств на
счетах 51, 52, 55 записывается в учетные регистры из выписок
со счетов в банках, открываемых отдельно для каждого счета,
в которых для каждой выписки отводится одна строка, т.е. в
учетном регистре должно быть заполнено столько строк, сколько получено выписок со счета за отчетный месяц.
В конце каждого месяца подсчитываются обороты по дебету
и кредиту счетов 51, 52, 55, 57, выводится сальдо на конец
месяца и итоговая информация по каждому счету записывается
в Главную книгу. Конечное сальдо счетов записывается во второй раздел актива баланса «Краткосрочные активы» по строке
«Денежные средства и их эквиваленты». Информация по этим
счетам служит основанием для составления Отчета о движении
денежных средств за квартал и за отчетный год.
5.6. Учет денежных средств в пути
Сдача денежных средств из кассы организации и их
зачисление на расчетный или иные счета организации в банках, перевод денег для покупки или продажи иностранной
валюты и поступление взамен денежных средств не всегда
совпадают по времени, поэтому они отражаются как денежные средства в пути.
Для их учета в Типовом плане счетов предусмотрен активный счет 57 «Денежные средства в пути», который предназна-
286
чен для обобщения информации о движении денежных средств
в белорусских рублях и иностранной валюте, внесенных в
кассы банков, в том числе через инкассацию, или почтовые отделения для зачисления на расчетные или другие счета организации, но еще не зачисленных по назначению, а также о движении денежных средств в белорусских рублях для приобретения
иностранной валюты и денежных средств в иностранной валюте для реализации.
К счету 57 в Типовом плане счетов предусмотрены следующие
субсчета:
1 «Инкассированные денежные средства»;
2 «Денежные средства для приобретения иностранной валюты»;
3 «Денежные средства в иностранных валютах для реали-
зации».
На счете 57 субсчете 1 «Инкассированные денежные средства»
учитывается внесение организацией наличных денежных
средств из своих касс в кассы банков по объявлению на взнос
наличными, через инкассацию или через почтовые отделения и
их зачисление на расчетные или иные счета организации.
Основанием для принятия на учет сумм по дебету счета 57
«Денежные средства в пути» субсчета 1 «Инкассированные
денежные средства» являются квитанции о приемке денег от
организации, документы на сдачу денег инкассаторам и др.
Списание денег со счета 57/1 при их зачислении на счет в
банке производится на основании выписки со счета, приходного
ордера банка к ней.
Хозяйственные операции с инкассированными денежными
средствами в пути отражаются следующими бухгалтерскими
записями:
Д-т сч. 57/1 К-т сч. 50 – на сумму сданных в приходную кассу
банка, инкассаторам или на почту денежных средств из кассы
организации;
Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 57/1 – при фактическом зачислении
денежных средств на расчетный, валютный или специальный
счет согласно выписке со счета в банке.
На счете 57 субсчете 2 «Денежные средства для приобрете-
ния иностранной валюты» учитывается движение денежных
средств в белорусских рублях при осуществлении операций по
приобретению иностранной валюты. По дебету счета 57 субсчета
2 отражается перечисление денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и превышение рублевого эквивалента приобретенной иностранной валюты над
287
суммой в белорусских рублях, списанной с расчетного или специального счетов, а по кредиту – сумма приобретенной иностранной валюты по курсу покупки на дату зачисления ее на
валютный счет и превышение списанной с расчетного или специального счета суммы в белорусских рублях над рублевым
эквивалентом приобретенной иностранной валюты.
Продажа белорусских рублей на торгах на Белорусской валютно-фондовой бирже для приобретения иностранной валюты
отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 57/2 К-т сч. 51, 55 – на сумму перечисленных белорусских рублей для продажи на торгах на Белорусской валютнофондовой бирже;
Д-т сч. 52 К-т сч. 57/2 – на сумму приобретенной иностранной
валюты и ее эквивалента в белорусских рублях, определенного по
официальному курсу на дату приобретения иностранной валюты;
Д-т сч. 57/2 К-т сч. 91 субсч. «Курсовые разницы» – на превышение суммы рублевого эквивалента купленной иностранной
валюты над суммой в белорусских рублях, списанной с расчетного или специального счета в случае повышения курса за время продажи валюты;
Д-т сч. 91 субсч. «Курсовые разницы» К-т сч. 57/2 – на превышение суммы, снятой с расчетного или специального счета в белорусских рублях над рублевым эквивалентом купленной иностранной валюты в случае понижения курса за время покупки валюты;
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 51, 55 – на сумму комиссионного вознаграждения, уплаченного банку за продажу иностранной валюты.
На счете 57 субсчете 3 «Денежные средства в иностран-
ных валютах для реализации» учитывается движение денежных средств в иностранных валютах для реализации. По дебету
счета 57 субсчета 3 отражаются перечисленные денежные средства в иностранной валюте для реализации на торгах на Белорусской валютно-фондовой бирже, а по кредиту – списание
реализованных денежных средств в иностранной валюте.
В аналитическом учете целесообразно выделять обязательную,
добровольную продажу и конверсионные операции.
При реализации иностранной валюты на торгах на Белорусской валютно-фондовой бирже составляются бухгалтерские записи:
Д-т сч. 57/3 К-т сч. 52 – на сумму иностранной валюты, перечисленной для реализации на бирже и ее эквивалента в белорусских рублях, определенного по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на день списания иностранной валюты;
288
Д-т сч. 51 К-т сч. 57/3 – при фактическом зачислении на расчетный счет белорусских рублей, поступивших от реализации
иностранной валюты;
Д-т сч. 57/3 К-т сч. 91 субсч. «Курсовые разницы» – на сумму
положительной курсовой разницы при повышении курса иностранной валюты за время ее продажи;
Д-т сч. 91 субсч. «Курсовые разницы» К-т сч. 57/3 – на сумму
отрицательной курсовой разницы при понижении курса иностранной валюты за время ее продажи.
Пример. Организация направила в банк платежное поручение
на перевод с продажей (конверсией) 20 000 евро в дол. США по договорному с банком курсу 1,26. Евро организация перечислила банку
и в этот же день банк зачислил на валютный счет организации
25 200 дол. США. Официальный курс Национального банка Республики
Беларусь на дату конверсии иностранной валюты составил:
евро – 11 150 бел. р.;
долларов США – 8660 бел. р.
В учете организации составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 57/3 К-т сч. 52 – 20 000 евро, или 223 000 000 бел. р.
(20 000 ·11 150) – перечислены банку евро для осуществления их конверсии;
Д-т сч. 76 К-т сч. 90/7 – 223 000 000 бел. р. (20 000 ∙ 11 150) –
отражена реализация евро;
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 57/3 – 20 000 евро, или 223 000 000 бел. р.
(20 000 · 11 150) – списывается стоимость проданных евро;
Д-т сч. 52 К-т сч. 76 – 25 200 дол. США, или 218 232 000 бел. р.
(25 200 · 8660) – отражается поступление долларов США на валютный
счет организации.
Информация о наличии и движении денежных средств на
счетах 51, 52, 55, 57 записывается в учетные регистры из выписок со счетов в банках, открываемых отдельно для каждого
счета, в которых для каждой выписки отводится одна строка,
т.е. в учетном регистре должно быть заполнено столько строк,
сколько получено выписок со счета за отчетный месяц.
В конце каждого месяца подсчитываются обороты по дебету
и кредиту счетов 51, 52, 55, 57, выводится сальдо на конец месяца и итоговая информация по каждому счету записывается в
Главную книгу. Сальдо конечное счетов записывается в раздел II
актива баланса «Краткосрочные активы» по строке «Денежные
средства и их эквиваленты». Информация по этим счетам служит
основанием для составления Отчета о движении денежных
средств за квартал и за отчетный год.
289
6. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
6.1. Сущность и классификация финансовых вложений,
организация их учета
Финансовые вложения – это вложения организацией своих
свободных денежных средств и неденежных активов в уставный капитал другой организации с целью участия в управлении
этой организацией, получения права на свою долю в ее уставном капитале и в доходах; вложения в ценные бумаги, в предоставленные займы.
Финансовые вложения осуществляются организациями в
целях более эффективного использования своих свободных
ресурсов.
По экономическому содержанию они подразделяются:
на инвестиции организации в ценные бумаги – корпора-
тивные, муниципальные и государственные;
инвестиции в долгосрочные и краткосрочные займы, пре-
доставленные другим субъектам хозяйствования;
вклады по договору о совместной деятельности (в устав-
ные капиталы других организаций, в простое товарищество на
основе договора о совместной деятельности).
По срокам действия финансовые вложения подразделяются
на долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные
(на срок до одного года).
Отнесение вложений к соответствующему их виду зависит
также от назначения вложений, например облигации, имеющие
срок погашения более одного года, могут быть отнесены к краткосрочным финансовым вложениям, если они приобретены с
целью перепродажи в течение года. К долгосрочным финансовым вложениям относятся также финансовые вложения, срок
погашения по которым не установлен, например в уставные
капиталы других организаций независимо от места их нахождения – в Республике Беларусь либо за ее пределами. Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым
срок погашения не установлен, если по этим вложениям организация намеревается получать доходы более 12 месяцев, относятся к долгосрочным финансовым вложениям.
Краткосрочные финансовые вложения должны отвечать следующим условиям:
быть легколиквидны;
290
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]