Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
Если организация создавала резерв по сомнительным долгам, сумма дебиторской задолженности в балансе уменьшается
на сумму имеющегося резерва без записи на счетах 62 и 63.
7.3. Учет расчетов по кредитам и займам, процентов по ним
Для учета расчетов по полученным кредитам и займам в
Типовом плане счетов предназначены счета 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», по кредиту которых отражается
задолженность организации по полученным кредитам и займам,
а по дебету – погашение задолженности по ним.
К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
предусмотрены следующие субсчета:
1 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;
2 «Расчеты по краткосрочным займам»;
3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и
займам».
На субсчете 1 «Расчеты по краткосрочным кредитам»
отражаются наличие и движение краткосрочных кредитов, в
том числе налоговых кредитов.
На субсчете 2 «Расчеты по краткосрочным займам» учиты-
ваются наличие и движение краткосрочных займов, в том числе
привлеченных путем выпуска и размещения облигаций.
На субсчете 3 «Расчеты по процентам по краткосрочным
кредитам и займам» учитываются начисление и уплата процентов по полученным краткосрочным кредитам и займам.
К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
предусмотрены субсчета:
1 «Расчеты по долгосрочным кредитам»;
2 «Расчеты по долгосрочным займам»;
3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и
займам».
На субсчете 1 «Расчеты по долгосрочным кредитам»
отражаются наличие и движение долгосрочных кредитов, в
том числе налоговых кредитов.
На субсчете 2 «Расчеты по долгосрочным займам» учиты-
ваются наличие и движение долгосрочных займов, в том числе привлеченных путем выпуска и размещения облигаций.
На субсчете 3 «Расчеты по процентам по долгосрочным
кредитам и займам» учитываются начисление и уплата процентов по полученным долгосрочным кредитам и займам.
321
Многие организации пользуются кредитами банков для
приобретения производственных запасов, для финансирования вложений в долгосрочные активы, для пополнения ликвидных активов.
Банки дают кредиты на следующих условиях: целевой характер кредитования, срочность, платность (уплата процентов
в пользу банка), возвратность и обеспеченность кредита имуществом. Порядок кредитования, оформления кредитов, их погашения регулируются Инструкцией о порядке предоставления
(размещения) банками денежных средств в форме кредита и их
возврата, утвержденной постановлением правления Национального банка Республики Беларусь № 226 от 30 декабря 2003 г., и
кредитным договором.
Кредиты со сроком погашения до года, полученные, как правило, на текущую хозяйственную деятельность, называются
краткосрочными и учитываются на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчете 1 «Расчеты по краткосрочным кредитам». Кредиты со сроком погашения более чем через год организация, как правило, получает на
финансирование вложений в долгосрочные активы. Они называются долгосрочными и учитываются на счете 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам» субсчете 1 «Расчеты по краткосрочным кредитам».
Предоставление денежных средств в форме кредита осуществляется либо в безналичном порядке путем зачисления
денежных средств на счета кредитополучателя или на счета
третьих лиц на основании платежной инструкции кредитополучателя, либо путем выдачи наличных денежных средств.
Получение кредитов отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 50, 51, 52, 55 К-т сч. 66/1, 67/1 – получение наличных
денег в кассу организации в качестве краткосрочных и долгосрочных кредитов, зачисление краткосрочных и долгосрочных
кредитов на счета организации в банке;
Д-т сч. 60 К-т сч. 66/1, 67/1 – при направлении кредитов непосредственно на оплату расчетных документов поставщиков.
Начисление процентов за пользование кредитами, взятыми
на приобретение или строительство объектов основных
средств, инвестиционной недвижимости отражается в соответствии с учетной политикой организации:
Д-т сч. 08, 91/4 К-т сч. 67/3.
Начисление процентов по кредитам, взятым на приобретение товарно-материальных ценностей, учет положительной
322
курсовой разницы по кредиторской задолженности по валютным кредитам отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 (расходы по финансовой деятельности) К-т сч.
66/3, 67/3.
Начисление комиссии за просроченный платеж по кредиту
отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 66/3, 67/3.
Перечисление процентов за пользование кредитами и комиссии за просроченные кредиты с банковских счетов организации
отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 66/3 67/3 К-т сч. 51, 52, 55.
Погашение кредитов со счетов организации в банке отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 66/1, 67/1 К-т сч. 51, 52,55.
Учет операций по дисконту векселя. Организации по договору с банками могут передавать им векселя на учет (дисконт).
Операция дисконтирования представляет собой покупку банком
векселей у векселедержателей по индоссаменту до срока их
погашения с взиманием учетного процента (дисконта) в свою
пользу. При осуществлении операции дисконтирования коммерческий кредит, выданный поставщиком покупателю под товары
(работы, услуги), преобразуется в банковский кредит, выданный
под долговое обязательство по векселю.
Расчеты с банками по операциям учета векселей могут отражаться на отдельных субсчетах, вводимых к счетам 66 или
67 в зависимости от сроков погашения долговых обязательств.
При передаче на учет векселей банкам у векселедержателя
на их номинальную стоимость делается бухгалтерская запись:
Д-т сч. 51 К-т сч. 66, 67.
На сумму учетного процента (дисконта), уплаченного банку,
составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 91/2 К-т сч. 51.
На основании извещения банка об оплате дисконтированного векселя векселедателем или другим плательщиком организация закрывает операцию дисконтирования отражением номинальной стоимости векселя бухгалтерской записью:
Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 62 субсч. «Расчеты по векселям полученным».
При возврате векселедержателем денег, полученных от банка
в результате ранее переданных ему на учет векселей, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим
плательщиком своих обязательств по векселю производится
бухгалтерская запись:
323
Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51.
Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные
денежные займы у других юридических (кроме банков) и физических лиц.
Займы, в отличие от кредитов, могут предоставляться как
денежными, так и неденежными средствами, могут не предусматриваться проценты по ним. Возврат займа должен быть аналогичным имуществом, иначе он трактуется как реализация с
соответствующим налогообложением.
У организаций, получающих заем, т.е. у заемщика, полученная сумма займа отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 01, 08, 07, 10, 41, 50, 51 и других счетов К-т сч. 66/2,
67/2 – на сумму полученного краткосрочного или долгосрочного займа.
При погашении займов составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 66/2, 67/2 К-т сч. 01, 08, 07, 10, 11, 41, 50, 51, 52 и
других счетов.
У заемщика разница в стоимости возвращенного заимодавцу
имущества отражается на счете 91 бухгалтерскими записями:
Д-т 91/4 К-т 66 – на сумму превышения стоимости возвращенного имущества над стоимостью имущества, полученного
ранее в качестве займа;
Д-т сч. 66 К-т сч. 91/1 – на сумму превышения стоимости
имущества, полученного ранее в качестве займа, над стоимостью возвращенного имущества.
Аналитический учет расчетов ведется по каждому кредиту
и займу.
При составлении бухгалтерского баланса сальдо счетов 66
и 67 показывается развернуто, дебетовое включается в активы,
кредитовое – в долгосрочные или краткосрочные обязательства.
7.4. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам,
по социальному страхованию и обеспечению
Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и
сборам», по кредиту которого отражается начисление налогов,
а по дебету – перечисление их в бюджет или зачет.
К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в Типовом плане
счетов предусмотрены следующие субсчета:
1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по
производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг»;
324
2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки
от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;
3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли
(дохода)»;
4 «Расчеты по подоходному налогу»;
5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет».
Обязанность уплачивать налоги, сборы, пошлины в бюджет
возложена на организации и физические лица ст. 13 Общей
части Налогового кодекса Республики Беларусь (утверждена
Законом Республики Беларусь № 166-З от 19 декабря 2002 г.).
По видам расходов и по источникам покрытия различают
следующие налоги и сборы, уплачиваемые в бюджет:
налоги и сборы, включаемые в затраты организации (зе-
мельный налог, налог за использование природных ресурсов
(экологический налог), налог на недвижимость;
налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации
продукции, работ, услуг, товаров (налог на добавленную стоимость, акцизы);
налоги, уплачиваемые из прибыли организации (налог на
прибыль, налог на доходы);
подоходный налог с доходов физических лиц;
прочие платежи в бюджет.
Земельный налог. Целью платы за землю является обеспечение экономическими методами рационального использования
земель, формирование средств для осуществления мероприятий
по землеустройству, повышению качества земель и их охране,
а также социальному развитию территории.
Плательщиками земельного налога являются организации, у
которых земельные участки на территории Республики Беларусь
находятся на праве постоянного или временного пользования.
Объектом налогообложения является земельный участок на
территории Республики Беларусь, который находится в пользовании либо частной собственности организации.
Размер земельного налога определяется в зависимости от
качества и местоположения земельного участка, в зависимости
от сферы функционального использования и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца,
землепользователя и собственника земли.
Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей в рублях за 1 га земельной площади.
Основаниями для исчисления земельного налога за землю
являются государственный акт на земельный участок либо дру-
325
гой документ, удостоверяющий право пользования или владения
земельным участком.
Организации становятся плательщиками земельного на лога
начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им
земельного участка. При прекращении права владения пользования или права собственности земельный налог уплачивается
за фактический период пользования земельным участком, включая месяц, в котором будет прекращено право.
Экологический налог. Законом Республики Беларусь «Об
охране окружающей среды» № 1982-XII от 26 ноября 1992 г.
установлен основной принцип охраны окружающей среды –
платности специального природопользования и возмещения
вреда, причиненного в результате вредного воздействия на
окружающую среду. Указанный принцип в большинстве случаев реализуется посредством взимания налога за использование
природных ресурсов (экологического налога).
Плательщиками экологического налога являются организации
и индивидуальные предприниматели.
Налог состоит из платежей:
за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;
сбросы сточных вод;
хранение, захоронение отходов производства;
ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразруша-
ющих веществ.
Объекты обложения определяются в зависимости от платежа.
Плательщиками платежей за размещение отходов являются владельцы объектов захоронения отходов. Сумма экологического налога может исчисляться плательщиками исходя из уста-
новленных годовых лимитов и соответствующих ставок экологического налога.
Ставки налога устанавливаются в размерах согласно приложениям Налогового кодекса Республики Беларусь. Ставки
экологического налога – это плата в рублях за 1 т или 1 м
3
фактических выбросов (сбросов) загрязня ющих веществ в окружающую среду, отходов производства, подлежащих хранению и
захоронению, и т.д.
Налог на недвижимость. Объект налогообложения – зда-
ния и сооружения, в том числе сверхнормативное незавершенное строительство, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном
ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций, взятые в аренду (лизинг).
326
Налоговой базой признается остаточная стоимость и стои-
мость зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1 января календарного года.
Законодательно для организаций устанавливается годовая
ставка налога на недвижимость, например в 2013 г. в размере
1%, которая может корректироваться в соответствии с законодательством.
Для организаций, имеющих сверхнормативное незавершенное строительство (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией) и осуществляющих строительство новых объектов,
годовая ставка налога устанавливается в повышенном размере
(за некоторыми исключениями).
Исчисление налога производится по действующей ставке с
применением коэффициента, установленного на территории
соответствующей административно-территориальной единицы
по месту расположения объекта налогообложения.
Ставка налога рассчитывается на основании годовой ставки
пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до
окончания текущего календарного года.
При наступлении в течение отчетного года обстоятельств,
приводящих к изменению годовой суммы налога на недвижимость в связи с выбытием имеющихся или возникновением
новых объектов налогообложения, годовая сумма налога на недвижимость подлежит пересчету. Пересчет производится на
основании данных на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место данные обстоятельства.
Суммы налога на недвижимость включаются в себестоимость продукции, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного
незавершенного строительства (вносится заказчиком за счет
прибыли, остающейся в его распоряжении).
В текущие затраты отчетного периода могут относиться другие налоги в соответствии с действующим законодательством.
В бухгалтерском учете начисление земельного, экологического налогов и налога на недвижимость, других налогов, относимых на себестоимость продукции, работ, услуг, отражается
бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 25, 26, 29 и других счетов по учету затрат К-т сч. 68/1.
Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации
продукции, работ, услуг, товаров, включаются в цену товаров
327
(работ, услуг) и оплачиваются покупателями. Их величина не
связана с издержками производства и обращения или прибылью
плательщика и зависит только от объема реализации и уровня
рыночных цен, что является гарантией обеспечения доходов
государственного бюджета.
В соответствии с действующим законодательством от суммы
выручки от реализации продукции, работ, услуг организации
уплачивают налог на добавленную стоимость, а организации,
производящие подакцизную продукцию, уплачивают также акциз.
Налог на добавленную стоимость (НДС). Плательщиками
НДС в Республике Беларусь являются организации и индиви-
дуальные предприниматели.
Объектом налогообложения для НДС служат обороты по
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь и товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь (за исключением освобождаемых от налогообложения); обороты по безвозмездной
передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав и др.
Налоговая база определяется плательщиком в зависимости
от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Налогообложение производится по установленным ставкам,
например в 2013 г. по ставкам 0, 10, 20%.
Сумма НДС рассчитывается путем умножения облагаемой
выручки, других доходов на соответствующую ставку и деления
на 100 плюс ставка НДС.
При методе прямого счета сумма НДС исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Начисленная сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90/2,8, 91/2 К-т сч. 68/2.
Одновременно с начислением суммы НДС к уплате в бюджет рассчитывается сумма НДС, подлежащая вычету.
Вычетам подлежат суммы налога, выделенные поставщиками и подрядчиками на основании товарно-транспортных
накладных и иных первичных учетных документов установленного образца, в которых указаны соответствующие суммы
налога и учетный номер плательщика.
Суммы налога, уплаченные при таможенном оформлении
объектов, подлежат вычету после оформления таможенных деклараций по указанным объектам.
328
На рассчитанную сумму НДС, подлежащую вычету, состав-
ляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 68/2 К-т сч. 18.
Если НДС оплачивался за счет средств финансовой помощи,
либо средств, полученных в качестве государственной поддержки, он отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 98 К-т сч. 18.
Перечисление НДС в бюджет с банковских счетов организации отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 68/2 К-т сч. 51, 52, 55.
Акцизы. Они относятся к разряду специальных косвенных
налогов, включаемых в отпускную цену товаров как надбавка
к цене. Устойчивый спрос населения на отдельные виды продукции, монопольно высокие цены на подакцизные товары
позво ляют государству применять акцизную политику в отношении определенных товарных групп для пополнения доходов
бюдже та. Акцизы играют значимую роль в проведении фискальной политики государства.
Плательщиками акцизов являются организации производя-
щие, ввозящие и реализующие подакцизные товары.
Объектом налогообложения является выручка, полученная
от реализации про изведенной подакцизной продукции, работ,
услуг; таможенная стоимость импортированных товаров, на
которые установлены ставки акцизов в процентах от таможенной стоимости (определяется в соответствии с таможенным
законодательством Республики Беларусь) и др.
К подакцизным товарам относятся спирт, непищевая спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, алкогольные
напитки, пиво, табачная продукция, автомобильные бензины,
дизельное топливо и другие товары, перечень которых устанавливается законодательно.
Акцизы исчисляются в процентах к выручке от реализации
облагаемых товаров, в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров или в абсо лютных суммах на объем товаров
в натуральном выражении.
На всей территории Республики Беларусь действуют единые
ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками
акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов
на таможенную территорию Республики Беларусь.
У плательщиков учет расчетов с бюджетом по акцизам ведется на счете 68 субсчете 2 «Расчеты по налогам и сборам,
329
исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров,
работ, услуг».
Ставки акцизов устанавливаются на отчетный год указами
Президента Республики Беларусь на каждый товар в процентах
к стоимости или в белорусских рублях за единицу обложения
либо в других единицах.
По подакцизным товарам, произведенным на территории
Республики Беларусь, акциз исчисляется после их реализации,
сумма акцизов, подлежащая оплате в бюджет, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90/3 К-т сч. 68/2.
При уплате акцизов в бюджет составляется бухгалтерская
запись:
Д-т сч. 68/2 К-т сч. 50, 51, 52, 55.
Суммы акцизов выделяются в платежных документах отдельной строкой и вносятся в бюджет в сроки, установленные
законодательством.
Налог на прибыль. Плательщиками налога на прибыль явля-
ю тся юридические лица, включая иностранные, а также международные организации, простые товарищества, хозяйственные
группы, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь.
Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиками как произведение налогооблагаемой прибыли и установленной ставки налога.
Налогооблагаемая прибыль представляет собой прибыль
организации по данным бухгалтерского учета от текущей, инвестиционной, финансовой и иной деятельности, скорректированной на суммы доходов и расходов, которые не признаются
для целей налогообложения либо доначисляются в целях налогообложения, но не формируют в бухгалтерском учете финансовый результат для целей налогообложения. Это происходит в случаях, когда по доходам либо расходам в бухгалтерском
и налоговом учете не совпадают периоды их признания, а суммы равны, либо когда периоды признания совпадают, а суммы
не совпадают в результате возникающих постоянных или временных разниц, на сумму которых необходимо скорректировать
прибыль в целях налогообложения.
Для определения указанных разниц организации могут вести отдельно налоговый учет, который рассматривается как система обобщения информации для определения налоговой базы
330
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]