Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
При приеме от чекодержателя чеков банк проверяет правильность их оформления, реквизиты поручений-реестров, соблюдение сроков их действия, после чего пересылает в банк
чекодателя для списания средств с его счета и зачисления на
счет чекодержателя.
Банк, обслуживающий чекодателя, получив поручение-реестр, регистрирует его, при наличии средств на счете специального режима оплачивает.
Если в чековой книжке осталась неиспользованная сумма,
то она перечисляется банком на текущий (расчетный) счет чекодателя или ему может быть выдана новая чековая книжка.
П р и м е р. Организация подала в банк заявление-обязательство
на получение чековой книжки, на основании которого ей открыт счет
специального режима на 150 млн р. Чековая нижка получена представителем организации, за ее получение оплачено банку с расчетного счета организации 30 тыс. р. В отчетном месяце произведены расчеты с поставщиками чеками на сумму 120 млн р. (без НДС, НДС – 20%)
за приобретенное сырье для производства продукции. Остальная сумма денег зачислена на расчетный счет организации со счета специального режима при его закрытии по заявлению организации. К счету
55 организация ввела субсчет «Чековая книжка».
Составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 26 К-т сч. 51 – 30 000 р. – отражаются расходы, связанные
с получением чековой книжки;
Д-т сч. 55 субсч. «Чековая книжка» К-т сч. 51 – 150 000 000 р. открыт счет специального режима;
Д-т сч. 006 – 150 000 000 р. – получена чековая книжка;
Д-т сч. 10/1 К-т сч. 60 – 120 000 000 р. – на стоимость приобретенного сырья без НДС;
Д-т сч. 18 К-т сч. 60 – 24 000 000 р. – на НДС от стоимости приобретенного сырья, подлежащего уплате поставщику;
Д-т сч. 60 К-т сч. 55субсч. «Чековая книжка» – 144 000 000 р.–
оплачены счета поставщиков;
Д-т сч. 51 К-т сч. 55 субсч. «Чековая книжка» – 6 000 000 р. – зачислен остаток денег со счета специального режима на расчетный счет
организации;
К-т сч. 006 – 150 000 000 р. – списана чековая книжка с учета.
Вексель является средством оформления коммерческого кредита, предоставленного в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки уплаты долга за проданные товары (работы, услуги).
Порядок выпуска, учета и авалирования векселей регулируются Законом Республики Беларусь «Об обращении простых и
311
переводных векселей» от 13 декабря 1999 г. № 341-З и Указом
Президента Республики Беларусь «О совершенствовании регулирования вексельного обращения в Республике Беларусь» от
28 апреля 2004 г. № 278.
Различают простые и переводные векселя.
Простой вексель (соло) – обязательство векселедателя упла-
тить определенную сумму денег предъявителю векселя или
лицу, обозначенному в векселе, или тому, кого оно укажет через
установленный срок или по требованию.
Переводной вексель (тратта) – документ, содержащий ука-
зание векселедателя (трассанта) плательщику (трассату) уплатить определенную сумму денег предъявителю векселя или
лицу, указанному в векселе, либо тому, кого оно укажет через
установленный срок или по требованию.
Обязательными требованиями при заполнении простых и
переводных векселей является указание на них следующих реквизитов:
наименование «вексель», включенное в текст документа и
выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
простое и ничем не обусловленное обещание (в простом
векселе) или предложение (в переводном векселе) уплатить
определенную сумму денег;
наименование того, кто должен платить (в переводном век-
селе);
указание срока платежа;
указание места, в котором должен быть совершен платеж;
наименование лица, кому или по приказу кого платеж дол-
жен быть произведен;
указание даты и места составления векселя;
подпись того, кто выдает вексель (векселедателя, трассанта).
Обязательным условием при применении векселей в расчетах является наличие процентов за предоставленный коммерческий кредит из расчета не менее величины учетной процентной ставки Национального банка Республики Беларусь, о чем
делается запись в векселе.
Бланки векселей приобретаются в банке. При этом банк взимает 0,1% вексельного сбора от суммы платежа по векселю, что
относится у организации на затраты.
Вексель может передаваться другому лицу по индоссаменту.
Расходами по векселю являются платежи за аваль и страхование векселя, взимание процентов по векселю.
Учет расчетов векселями ведется как у их получателя (векселедержателя), так и у векселедателя.
312
В настоящее время также распространены формы расчетов
банковскими платежными карточками, расчетов, при которых
долг переводится на третье лицо или производится уступка требования долга третьему лицу, зачет взаимных требований, в
порядке плановых платежей и иными способами.
Банковская платежная карточка − персонифицированное
либо неперсонифицированное средство проведения безналичных платежей за товары, работы и услуги, получения наличных денег.
Для осуществления операций с использованием данных карточек клиенту организации открывается банком текущий (расчетный счет) с использованием банковской платежной карточки. Перечисление денег на карт-счет производится организацией со своего текущего либо специального счета.
Зачет взаимных требований осуществляется в равновеликих
суммах, платеж осуществляется только на разницу долга.
Платежный ордер применяется при осуществлении банками
перевода денежных средств в белорусских рублях и иностранной
валюте. Инициатором платежа может выступать банк или клиент.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками учитываются на
активно-пассивном синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на основании документов, подтверждающих возникновение задолженности перед поставщиком или
подрядчиком, сопроводительных документов на получение от
них товарно-материальных ценностей, выполненные ими работы,
оказанные услуги, предъявляемых счетов к оплате.
Расчеты с поставщиками также отражаются на основании
документов, подтверждающих возникновение задолженности
поставщиков перед покупателями или заказчиками – в соответствии с документами, подтверждающими перечисление денежных средств поставщикам с банковских счетов покупателей
или заказчиков авансом (выписка со счета) или выдачу им аванса
наличными деньгами (расходный кассовый ордер и отчет кассира).
Все условия в том числе и виды расчетов оговариваются в
заключаемых договорах.
Перечисление поставщикам авансов в счет оплаты будущих поставок товарно-материальных ценностей, выполнение
работ, оказание услуг отражается на основании отчета кассира или выписки с соответствующего банковского счета
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 60 субсч. «Авансы выданные» К-т сч. 50, 51, 52, 55.
313
Задолженность, возникшая у покупателя перед поставщиками за полученные от них активы, отражается у него бухгалтерской записью:
Д-т сч. 07, 08, 10 и других счетов К-т сч. 60 – на стоимость
активов без НДС;
Д-т сч. 18 К-т сч. 60, 51, 52, 55, 68 – на НДС, предъявленный
к оплате поставщиком.
Зачет в счет платежа аванса, ранее выданного поставщику,
отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 60 К-т сч. 60 субсч. «Авансы выданные».
Задолженность, возникшая у заказчика перед подрядчиком
за выполненные работы или оказанные услуги, отражается у
него на основании подписанных актов выполненных работ, оказанных услуг бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44 и других счетов К-т сч. 60 – на стоимость работ, услуг без НДС;
Д-т сч. 18 К-т сч. 60 – на НДС, подлежащий оплате подрядчику.
У покупателя (плательщика) оплата задолженности наличными деньгами из кассы организации, перечисление денежных
средств с расчетных, валютных или специальных счетов поставщикам или подрядчикам отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 60 К-т сч. 50, 51, 52, 55.
Зачет взаимных требований при товарообменных операциях
на эквивалентные суммы отражается на основании подтверждающих документов бухгалтерской записью:
Д-т сч. 60 К-т сч. 62.
Задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками,
обеспеченная выданными векселями, учитывается организациями-поставщиками на счете 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» обособленно в аналитическом учете. Для этого
к счету 60 может вводиться субсчет «Векселя выданные».
Проценты, начисленные к уплате поставщикам и подрядчикам по выданным им векселям, относятся в состав расходов по
финансовой деятельности и отражаются у векселедателя бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 50, 51, 52, 55.
За осуществление операций с простыми и переводными векселями взимается гербовый сбор. Объектами обложения дан-
ным сбором являются передача и получение простых и переводных векселей в целях изменения права собственности или
иных вещных прав, в том числе при выдаче, индоссировании,
авалировании простых и переводных векселей.
Гербовый сбор уплачивается в республиканский бюджет не
позднее рабочего дня, следующего за днем выдачи, авалирова-
314
ния или предъявления к оплате, передачи и получения простых
и переводных векселей по ставке 0,1% налоговой базы. Налого-
вой базой гербового сбора является вексельная сумма, в пределах которой плательщик отвечает по векселю (или сумма,
предъявленная к оплате).
При начислении гербового сбора к уплате в бюджет состав-
ляется запись:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 68.
Уплата гербового сбора отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 68 К-т сч. 51 – уплачен вексельный сбор при оформ-
лении векселя;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 68 – отнесена сумма уплаченного гербо-
вого сбора на расходы по финансовой деятельности организации.
Построение аналитического учета по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» субсчету «Векселя выданные»
должно обеспечить возможность получения необходимых данных о задолженности поставщикам и подрядчикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, а также по
просроченным оплатой векселям.
Бланки векселей должны храниться в организации как бланки строгой отчетности и учитываться на забалансовом счете
006 «Бланки строгой отчетности». При получении от постав-
щиков премий (бонусов), предусмотренных заключенными договорами, отражается в составе прочих доходов от текущей
деятельности бухгалтерской записью:
Д-т сч. 51 и других счетов К-т сч. 90/7.
Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждой поставке.
За отчетный период итоги обобщаются, по счету 60 определяется развернутое сальдо на конец отчетного месяца, т.е. отдельно дебиторская и отдельно кредиторская задолженность.
В бухгалтерский баланс информация со счета 60 заносится
в следующем порядке:
в первый раздел «Долгосрочные активы» – задолженность
поставщиков и подрядчиков за перечисленные им авансы более
чем 12 месяцев;
во второй раздел «Краткосрочные активы» – задолжен-
ность поставщиков и подрядчиков за перечисленные им авансы
до 12 месяцев;
в четвертый раздел «Долгосрочные обязательства» – за-
долженность организации поставщикам и подрядчикам со сроком погашения более 12 месяцев;
315
в пятый раздел «Краткосрочные обязательства» – задол-
женность организации поставщикам и подрядчикам со сроком
погашения менее 12 месяцев.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками должны постоянно контролироваться с целью обеспечения их своевременности
и правильности, так как за нарушение договорных условий
предусматриваются штрафные санкции, приносящие прямые
убытки организации.
7.2. Учет расчетов с покупателями
и заказчиками, резервов по сомнительным долгам
Учет расчетов с покупателями и заказчиками отражается на
синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», предназначенном для обобщения информации о расчетах
с покупателями и заказчиками, к которому организация в своем
рабочем плане счетов может предусмотреть субсчета для отражения и контроля видов расчетов и способов платежей. Расчеты с покупателями и заказчиками могут производиться теми
же видами и способами, что и с поставщиками и подрядчиками.
Дебиторская задолженность возникает у поставщика за отгруженную в соответствии с заключенными договорами покупателям и заказчикам продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
На стоимость отгруженной продукции с НДС у поставщика
составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 62 К-т сч. 90/1, 91/1.
Если организация-поставщик предоставляет покупателю в
соответствии с заключенным договором премию (бонус), то на
ее сумму, перечисленную покупателю, составляются бухгалтерские записи:
Д-т сч. 62 К-т сч. 51 и других счетов – на сумму перечисленной премии (бонуса);
Д-т сч. 62 К-т сч. 90/1 – на сумму перечисленной премии
методом «красное сторно».
Получение денег от покупателя или заказчика отражается на
основании отчета кассира или выписок с банковских счетов
бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 50, 51, 52, 55 К-т сч. 62.
Для учета полученных авансов организация может ввести к
счету 62 субсчет «Авансы полученные».
316
Получение авансов от покупателей и заказчиков на основа-
нии тех же документов отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 50, 51,52, 55 К-т сч. 62 субсч. «Авансы полученные».
Зачет ранее полученного аванса отражается записью:
Д-т сч. 62 субсч. «Авансы полученные» К-т сч. 62.
Покупателю поставщиком может быть предъявлена претензия,
например за несвоевременность расчетов, что отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 76/3 К-т сч. 62.
В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и
др.), начальные и конечные сроки выполнения которых относятся к разным отчетным периодам, счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» может применяться для обобщения информации о расчетах с заказчиками по законченным и сданным
в соответствии с заключенными договорами этапам работ, имеющим самостоятельное значение.
Поступившие от покупателей и заказчиков денежные средства
в погашение дебиторской задолженности, ранее списанной как
безнадежной к получению, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 90/7.
Для учета расчетов с покупателями, заказчиками и другими
дебиторами векселями организация может к счету 62 вводить
специальный субсчет «Векселя полученные».
Полученные проценты по векселю отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 91/1(по инвестиционной деятельности).
Если проценты получены не только за отчетный период, а и
в счет будущих периодов, то эта сумма отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 98.
Затем она списывается со счета 98 в состав инвестиционных
доходов равномерно в те отчетные периоды, к которым она относится, бухгалтерской записью:
Д-т сч. 98 К-т сч. 91/1.
Погашение векселя осуществляется путем составления двухстороннего акта в двух экземплярах за подписями векселедателя и векселедержателя, скрепленного их печатями.
Построение аналитического учета на счете 62 по субсчету
«Векселя полученные» должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями
и заказчиками, обеспеченной векселями:
317
срок поступления денежных средств по которым не на-
ступил;
по которым денежные средства не поступили в срок;
учтенными в банке.
Расчеты с покупателями и заказчиками могут осуществляться посредством факторинга. Он представляет собой один из
способов кредитования торговых операций, при котором банк
или другая финансовая компания (фактор) приобретает у организации-поставщика все права, возникающие с момента поставки продукции, и сама взыскивает долг. Тем самым поставщик получает основную часть долга сразу и освобождается от
кредитного риска, связанного с возможной неуплатой долга.
Основным принципом факторинга является уплата организацией-поставщиком фактору процента (дисконта, комиссионного
вознаграждения).
Факторинг подразделяется на открытый и закрытый. От-
крытый факторинг представляет собой операцию, когда организация ставит в известность своего должника об участии фактора в оплате сделок. При этом на платежной инструкции делается соответствующая отметка, а все платежи направляются в
адрес фактора. При закрытом факторинге должники не осведомлены о посреднической роли фактора.
Операции факторинга чаще всего осуществляются с правом
регресса, оставляющим за фактором право требования к организации возместить уплаченные расходы, связанные с приобретением дебиторской задолженности.
В бухгалтерском учете поставщика факторинговые операции
отражаются следующим образом:
Д-т сч. 62 К-т сч. 90/1, 91/1 − отражается дебиторская задолженность за реализованную продукцию, работы, услуги,
долгосрочные активы;
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 − поступили на расчетный счет поставщика деньги от фактора за реализованную дебиторскую задолженность (за вычетом процента, удержанного фактором);
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 62 − на сумму процента (дисконта), удержанного фактором.
При условии платежа с правом регресса фактор возвращает
поставщику денежные требования, не оплаченные в течение
определенного срока покупателем, и удерживает предоставленное финансирование. В этом случае организация на возвращенную сумму делает сторнировочную запись:
Д-т сч. 51 К-т сч. 62.
318
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» ведется по каждому покупателю и заказчику в
целях контроля своевременности и полноты расчетов.
Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками
по счету 62 ведется в ведомости «Учет отгрузки, реализации
продукции, работ, услуг, товаров», в следующем порядке:
номер и дата первичного документа, на основании которо-
го отражаются расчеты с покупателями;
наименование покупателя;
сумма долга;
стоимость тары и сумма транспортных расходов, оплачен-
ных покупателем сверх стоимости отгруженной продукции.
Организация в соответствии с действующим законодательством может создавать резерв по сомнительным долгам, что
должно быть отражено в ее учетной политике с указанием периодичности и метода расчета суммы резерва.
Для учета резервов по сомнительным долгам в Типовом
плане счетов предусмотрен пассивный счет 63 с аналогичным
названием.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров,
выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок,
установленный договором или законодательством (если срок не
установлен – в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими
гарантиями.
Величина резервов по сомнительным долгам определяется
одним из следующих способов:
по каждому дебитору на основе анализа платежеспособ-
ности дебитора, возможности погашения им задолженности
полностью или частично и других факторов;
по группам дебиторской задолженности на основе ее рас-
пределения по срокам непогашения, что определяется по данным инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного периода. Для каждой группы устанавливается коэффициент сомнительной задолженности группы. Для распределения
дебиторской задолженности по группам и установление соответствующих коэффициентов информация берется за предыдущий период, но не более чем за пять лет. Сумма резервов по
сомнительным долгам для каждой группы дебиторской задолженности определяется путем умножения дебиторской задолженности соответствующей группы на конец отчетного периода
319
на рассчитанный коэффициент сомнительной задолженности
группы. Полученные по каждой группе резервы суммируются;
по всей сумме дебиторской задолженности на основе по-
казателя выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента
сомнительной задолженности. Данный коэффициент определяется как отношение общей суммы сомнительной дебиторской
задолженности, списанной со счетов учета расчетов, за предыдущий период, который не должен превышать пять лет, к общей
сумме выручки от реализации продукции, товаров, выполнения
работ, оказания услуг за аналогичный период.
Сумма резервов по сомнительным долгам, относимая на расходы отчетного периода, определяется путем умножения коэффициента сомнительной задолженности на сумму выручки от
реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания
услуг за отчетный период.
Создание резерва по сомнительным долгам отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 63.
За счет созданного резерва производится списание дебиторской задолженности покупателей за реализованную им продукцию, работы, услуги, признанной организацией безнадежной к получению, что отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 63 К-т сч. 62.
Если сумма безнадежной задолженности окажется больше
суммы созданного резерва, разница списывается на прочие расходы по текущей деятельности бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 62 – на сумму превышения списываемой дебиторской задолженности, признанной организацией
безнадежной к получению, над суммой ранее созданных резервов по сомнительным долгам.
Оставшиеся на конец отчетного периода суммы неиспользованных резервов по сомнительным долгам присоединяются к
прочим доходам отчетного периода, что отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 63 К-т сч. 90/7.
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.
При составлении бухгалтерского баланса сальдо счета 62
показывается развернуто, дебиторская задолженность включается в активы баланса, кредиторская – в долгосрочные или краткосрочные обязательства.
320
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]