Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей.
Неотрывная часть листа (с горизонтальной линовкой) как первый экземпляр остается в кассовой книге. Отрывная часть листа
(без горизонтальной линовки) является вторым экземпляром и
заполняется с лицевой и оборотной сторон через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов служат отчетом кассира.
Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.
Подчистки и незаверенные исправления в кассовой книге не
допускаются. Исправления заверяются подписями кассира, а
также главного бухгалтера или лица, его заменяющего.
На каждом листе кассовой книги проставляются дата и остаток наличных денег в кассе за предыдущий день (период).
Записи в кассовой книге начинаются на лицевой стороне
неотрывной части листа после строки «Остаток на начало дня».
Предварительно лист необходимо согнуть пополам по линии
отреза так, чтобы отрывная часть была подложена под неотрывную часть листа, которая остается в книге. Для ведения
записей после строки «Итого по странице» отрывную часть
листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части и
продолжают записи по горизонтальным линиям оборотной стороны неотрывной части листа.
Кассир записывает в кассовую книгу каждую кассовую операцию сразу после получения или выдачи наличных денег отдельно по каждому кассовому ордеру. Основанием для внесения записей в кассовую книгу организации о получении наличных денег от покупателей и других плательщиков, со счетов
организации в банках являются приходные кассовые ордера,
корешки чеков чековой книжки. Основанием для внесения записей в кассовую книгу организации о выдаче наличных денег
служат расходные кассовые ордера.
Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает и записывает в кассовую книгу отдельно итоги приходных и расходных кассовых операций за день, выводит остаток денег на
следующее число. Первый экземпляр отчета остается в кассовой книге, а второй отрывается и передается в бухгалтерию в
качестве отчета кассира с приложенными к нему первичными
документами, подтверждающими совершенные кассовые операции, под роспись в кассовой книге. Кассовые отчеты проверяются бухгалтерией по форме и по существу.
В дни выдачи заработной платы в кассовой книге в строке
«В том числе на оплату труда» указывается сумма остатка на-
261
личных денег, не выплаченных по платежным ведомостям на
оплату труда. При этом сумма выданных за день наличных денег
по платежной ведомости на оплату труда расходным кассовым ордером не оформляется и не отражается в кассовой книге.
Платежные ведомости на оплату труда в обязательном порядке хранятся в кассе вместе с остатком наличных денег и
являются документами, подтверждающими отсутствие недостачи наличных денег в кассе. В аналогичном порядке записи
в кассовую книгу осуществляются при выплате по платежным
ведомостям стипендий, пенсий, пособий, дивидендов, алиментов.
Записи в кассовой книге ведутся до полного использования
листов кассовой книги.
Кассовая книга может вестись с помощью программно-технических средств при условии обеспечения полной сохранности
кассовых документов и выведения остатка наличных денег на
начало и конец рабочего дня. При этом листы кассовой книги
формируются в виде выходной формы «Вкладной лист кассовой
книги». Одновременно с ней формируется выходная форма «Отчет кассира». Названные выходные формы должны составляться
на конец рабочего дня и иметь одинаковое содержание.
В последней выходной форме «Вкладной лист кассовой книги»
за каждый месяц должно быть автоматически напечатано общее
количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год – общее количество листов кассовой
книги за год.
Кассир после получения выходных форм «Вкладной лист
кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами и другими приходными и расходными документами в бухгалтерскую службу под расписку во вкладном листе
кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих выходных формах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.
Выходные формы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке в течение года и хранятся
кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании отчетного
месяца обобщенная информация по счету 50 «Касса» за месяц
заносится в Главную книгу, затем его конечное дебетовое сальдо записывается в бухгалтерский баланс в актив во второй раздел «Краткосрочные активы».
262
По окончании календарного года (или по мере необходимости) общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера юридического лица и печатью
юридического лица.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и ведущие учет в книге учета доходов и расходов,
кассовую книгу могут не вести.
Имеет особенности документальное оформление движения
денежных средств в операционных кассах. Данные кассы обслуживаются кассирами, которые получают в кассу наличные
деньги за реализованные товары, работы, услуги, получают
платежи от прочих дебиторов, другие поступления денег.
В соответствии с действующим законодательством выручка
наличными деньгами должна приниматься с применением кассового оборудования, зарегистрированного в налоговой инспекции. К каждой единице кассового оборудования должна вестись
книга кассира. Она предназначена для ежедневной контрольной
записи показаний денежных оборотов, регистрируемых кассовым оборудованием. Книга кассира также должна быть про-
шнурована, пронумерована и скреплена подписями руководителя организации и главного бухгалтера, а также печатью организации. Записи в книге кассира делаются ежедневно в хроно-
логическом порядке перьевой или шариковой ручкой, без
помарок на основании показаний кассового оборудования и
подтверждающих документов.
В начале рабочего дня (смены) в книгу кассира записываются
дата, показание нарастающего оборота кассового оборудования
на начало дня (смены) и суммы наличных денежных средств,
полученных кассиром перед началом работы для расходных
операций. По окончании рабочего дня (смены) кассиром заполняются остальные реквизиты: выручка за день (смену), возврат
денег из кассы, сдача денег в банк, остаток денег в кассе на
конец дня (смены).
Кассир составляет Z-отчет о закрытии смены. Для этого ежедневно снимаются показания счетчиков кассовых аппаратов
представителем администрации организации, которые записываются в книги кассиров.
Кассовые ленты после их использования хранятся в организации в качестве отчетных документов законодательно установленное время, потом списываются по акту. При расхождении
сумм выручки с выручкой, определенной по счетчику кассового
оборудования, должны быть выявлены причины расхождения,
263
которые рассматриваются руководством, а излишки или недостачи наличности отражаются в книге кассира. Внесение в книгу кассира исправлений осуществляется путем зачеркивания
ошибочных записей и надписи правильных, которые заверяются подписями лица, уполномоченного юридическим лицом.
Если при приеме наличных денег или банковских платежных карточек с использованием кассового оборудования кассир
допустил ошибку, например указал неверную сумму, он должен
сформировать правильный платежный документ, который выдается плательщику, а ошибочно сформированный документ
записать в реестр ошибочно сформированных документов кассового оборудования и приложить к нему.
Прием наличных денег юридическими лицами, их подразделениями, имеющими право не использовать кассовое оборудование, специальные компьютерные системы и платежные
терминалы, осуществляется по приходным кассовым ордерам
и специальным документам (квитанция о приеме наличных
денежных средств и др.), которые имеют определенную степень защиты.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации, в том числе филиалов и
представительств, имеющих отдельный баланс, в Типовом плане счетов предназначен синтетический активный счет 50 «Касса».
Поступление наличных денежных средств в кассу организации отражается на счете 50 в отчете кассира следующими
бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 50 К-т сч. 75/1 – поступили наличные деньги от учредителей в качестве их вклада в уставный капитал организации;
Д-т сч. 50 К-т сч. 51, 55 – поступили наличные деньги с расчетных и специальных счетов организации для выдачи заработной платы и выплат, связанных с ней, на командировочные расходы, на хозяйственные и другие нужды;
Д-т сч. 50 К-т сч. 52 – поступили наличные деньги с валютных счетов организации для выдачи авансов на командировочные расходы;
Д-т сч. 50 К-т сч. 57/1 – поступили наличные деньги в головную кассу организации из касс филиалов, других подразделений организации;
Д-т сч. 50 К-т сч. 58/2 – возвращен в кассу краткосрочный
заем, ранее выданный организацией наличными деньгами другому субъекту хозяйствования;
264
Д-т сч. 50 К-т сч. 69 – получены наличные деньги в кассу
организации из ФСЗН;
Д-т сч. 50 К-т сч. 60 – возвращены поставщиками авансы,
ранее выданные им наличными деньгами;
Д-т сч. 50 К-т сч. 62 – поступили авансы от покупателей и
заказчиков в счет будущей отгрузки им продукции, товаров,
выполнения работ, оказания услуг;
Д-т сч. 50 К-т сч. 90/1 или 62 – оплачено покупателями и заказчиками наличными денежными средствами за реализованную
им продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги;
Д-т сч. 50 К-т сч. 91/1 или 62 – оплачено покупателями и
заказчиками наличными денежными средствами за реализованные им долгосрочные активы (объекты основных средств, нематериальных активов, долгосрочных ценных бумаг, долей в
уставном капитале иных субъектов хозяйствования и др.);
Д-т сч. 50 субсч. «Чеки, принятые в уплату» К-т сч. 90/1,
91/1 – оплачено покупателями и заказчиками чеками из чековых
книжек за реализованную им продукцию, товары, другое имущество, выполненные работы, оказанные услуги;
Д-т сч. 50 К-т сч. 71 – внесен в кассу подотчетным лицом
неизрасходованный аванс;
Д-т сч. 50 К-т сч. 76/2 – поступило страховое возмещение
при наступлении страхового случая;
Д-т сч. 50 К-т сч. 70 – возвращена работником излишне выданная ему заработная плата;
Д-т сч. 50 К-т сч. 50 – поступили наличные деньги в головную кассу организации с ее операционных касс;
Д-т сч. 50 К-т сч. 73/1 – погашен работником заем, ранее
выданный ему организацией на строительство жилья и получение первого высшего образования;
Д-т сч. 50 К-т сч. 73/2 – погашена работниками задолженность по недостачам, растратам, хищениям, другим видам
ущерба, нанесенного организации;
Д-т сч. 50 К-т сч. 76 – внесены деньги в кассу прочими дебиторами;
другие.
Расходование денег из кассы отражается в отчете кассира на
счетах бухгалтерского учета следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 50 – внесены деньги на текущие
(расчетные), валютные и специальные счета организации;
265
Д-т сч. 57/1 К-т сч. 50 – сданы деньги через инкассацию или
через почтовые отделения для их зачисления на расчетные или
иные счета организации;
Д-т сч. 57/1 К-т сч. 50 субсч. «Чеки, принятые в уплату» –
предъявлены в банк чеки из чековых книжек, полученные в
кассу от покупателей и заказчиков;
Д-т сч. 70 К-т сч. 50 – выплачены из кассы работникам заработная плата, премии, материальная помощь и осуществлены
другие выплаты, связанные с расходами на персонал;
Д-т сч. 71 К-т сч. 50 – выданы деньги подотчетным лицам на
командировки, на хозяйственные нужды, на закупку сельскохозяйственной продукции у населения;
Д-т сч. 73/1 К-т сч. 50 – выданы работникам займы на различные цели;
Д-т сч. 60 К-т сч. 50 – произведена оплата счетов поставщиков и подрядчиков за полученные от них товарно-материальные
ценности, выполненные работы, оказанные услуги;
Д-т сч. 68 К-т сч. 50 – произведены расчеты наличными
деньгами с бюджетом по налогам и сборам;
Д-т сч. 76/2 К-т сч. 50 – выданы страховые суммы по договорам страхования при наступлении страхового случая;
Д-т сч. 50 К-т сч. 50 – выданы деньги из головной кассы
кассирам операционных касс организации для расчетов с работниками по оплате труда;
Д-т сч. 75/1 К-т сч. 50 – выданы деньги учредителю при его
выходе из состава учредителей в сумме его доли в уставном
капитале организации и в чистых активах, превышающих размер
уставного капитала;
Д-т сч. 76/1 К-т сч. 50 – выданы алименты на содержание
несовершеннолетних детей;
Д-т сч. 81 К-т сч. 50 – оплачено наличными деньгами за собственные акции (доли в уставном капитале) организации при
их выкупе у акционеров;
Д-т сч. 94 К-т сч. 50 – списывается недостача денег, выявленная при инвентаризации в кассе;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 50 – списывается недостача денег, произошедшая по чрезвычайным обстоятельствам и выявленная
при инвентаризации в кассе;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 50 – оплачены расходы по финансовой
деятельности организации (выданы проценты по ценным бумагам и др.).
266
Имеет особенности учет движения иностранной валюты
в кассе. По иностранной валюте лимит остатка кассы на конец
рабочего дня, порядок и сроки сдачи наличной иностранной
валюты устанавливает обслуживающий банк по согласованию
с организацией ежегодно, как правило, в течение I квартала исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и
своевременного поступления наличной иностранной валюты в
банк. Для этого организации должны представить в банк заявку
на установление лимита остатка кассы в номинале каждой иностранной валюты или в эквиваленте одного вида иностранной
валюты, порядка и сроков сдачи выручки, поступившей в кассу,
по установленной форме (на бумажном носителе или в электронной форме) и в установленный срок.
Сроки подачи заявки в банк устанавливаются в договоре
текущего (расчетного) банковского счета либо в решении банка
на основании представленной ранее заявки. Срок сдачи налич-
ной иностранной валюты считается ежедневным, лимит
остатка кассы – нулевым со следующего рабочего дня после
календарной даты, установленной для подачи заявки в банк.
Лимит остатка кассы, порядок и сроки сдачи наличной иностранной валюты могут быть пересмотрены обслуживающим
банком в течение года. Руководитель банка при этом должен в
течение установленного срока, например по истечении десяти
рабочих дней после вынесения данного решения (действует с
апреля 2013 г.), его копию направить соответствующему юридическому лицу.
Организациям, имеющим несколько текущих (расчетных)
счетов в разных банках, лимит остатка кассы, порядок и сроки
сдачи выручки устанавливаются одним из банков – по решению самой организации. В этом случае организации обязаны
направить всем остальным банкам, в которых открыты валютные текущие (расчетные) счета, копию заявки, на основании
которой установлены лимит остатка кассы, порядок и сроки
сдачи выручки.
При наличии у организации несколько валютных текущих
(расчетных) счетов допускается получение наличной иностранной валюты в любом из этих банков.
Выручка в иностранной валюте может сдаваться с зачислением на любой из валютных текущих (расчетных) счетов, открытых организациям, либо работникам службы инкассации в
срок, установленный обслуживающим банком.
267
Для организаций устанавливаются следующие сроки сдачи
наличной иностранной валюты:
ежедневно независимо от дня поступления наличной ино-
странной валюты в кассы организаций, расположенных в населенных пунктах, где имеются обслуживающие их банки;
1 раз в несколько дней, но не реже 1 раза в семь рабочих
дней – для организаций, в местах расположения которых нет
обслуживающих банков или находящихся на отдаленном расстоянии от обслуживающих банков либо если ежедневные или
периодические поступления наличной иностранной валюты в
кассы незначительные;
иные сроки по решению руководителя обслуживающего
банка – с учетом особенностей деятельности организации на
основании ее ходатайства.
Наличная иностранная валюта, полученная от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) после заезда работников службы инкассации, сдачи выручки самостоятельно, не
является сверхлимитной в случае наличия документального
подтверждения времени продажи товаров (выполнения работ,
оказания услуг) и сдачи ее на следующий рабочий день обслуживающего банка. В этом случае учитывается время на подготовку и формирование инкассаторской сумки, выписку соответствующих сопроводительных документов и их последующую передачу работникам службы инкассации, а также подготовку выручки для последующей сдачи в обслуживающий банк.
Прием наличной иностранной валюты в кассу оформляется
приходным кассовым ордером формы № КО-1в с квитанцией к
нему, в котором сумма денежных средств указывается в иностранной валюте и в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте,
устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь
и определяемому на дату получения валюты в кассу.
Выдача наличной иностранной валюты из кассы оформляется расходным кассовым ордером формы № КО-2в, в котором
указываются фамилия, имя, отчество работника, кому должны
быть выданы деньги, цель выдачи, а также данные документа,
подтверждающие личность получателя, берется его подпись в
получении денег. Сумма денежных средств указывается в иностранной валюте и в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте,
устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь
и определяемому на дату выдачи валюты из кассы.
268
Если главный (старший по должности) кассир организации
перед началом рабочего дня выдает другим кассирам, раздатчикам авансом необходимую для расходных операций сумму наличной иностранной валюты и принимает от них невыданную
иностранную валюту и кассовые документы по проведенным
операциям, он ведет книгу учета принятой и выданной кассиром наличной иностранной валюты по форме и в порядке, аналогично как и по белорусским рублям.
Все поступления, выдачи и сдача наличной иностранной
валюты организацией в банк регистрируются кассиром в кассовой книге, которую ведут организации, аналогично как и по
кассовым операциям в белорусских рублях. Учет наличия и
движения наличной иностранной валюты в кассе ведется в кассовой книге как в иностранной валюте, так и в белорусских
рублях на основании кассовых ордеров.
Для учета движения иностранной валюты в кассе к счету 50
предусматривается отдельный субсчет «Валютная касса».
Иностранная валюта может быть получена организацией в
кассу со своего валютного счета по денежному чеку или приобретена путем продажи белорусских рублей на ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» (БФВБ) или приобретения валюты в других официальных пунктах продажи, может поступать от физических лиц за реализацию им топлива, нефтепродуктов, сжиженного газа, за туристические услуги, за
реализацию новых автомобилей и другие услуги, перечень которых устанавливается государством.
Полученная иностранная валюта обязательно должна
быть оприходована в кассу организации в день ее получения с
валютного счета или в день ее приобретения в других официальных пунктах продажи, в день поступления валютной выручки по приходному кассовому ордеру формы № КО-1в, что на
основании отчета кассира отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 50 субсч. «Валютная касса» К-т сч. 52 – на сумму
полученной иностранной валюты или К-т сч. 57/2 – на сумму
приобретенной иностранной валюты с указанием ее количества, вида в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату оприходования валюты в кассу.
Наличная иностранная валюта из кассы организации выдается на командировочные расходы по командировкам за пределы Республики Беларусь в день подписания приказа (распоря-
269
жения) о направлении работника в командировку за границу
или в день отъезда в командировку.
Выдача иностранной валюты из кассы работнику в подотчет
отражается на основании отчета кассира бухгалтерской записью:
Д-т сч. 71 К-т сч. 50 субсч. «Валютная касса».
Возврат неиспользованной иностранной валюты в кассу ор-
ганизации отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 50 субсч. «Валютная касса» К-т сч. 71 – на сумму
возвращенной иностранной валюты с указанием ее количества,
вида, эквивалента в белорусских рублях по официальному курсу
Национального банка Республики Беларусь на дату оприходования в кассу.
Неиспользованная иностранная валюта должна быть сдана из кассы в банк.
В связи с изменением официального курса Национального
банка Республики Беларусь за период, прошедший с даты получения иностранной валюты в кассу организации до даты ее
возврата в кассу, возникает положительная или отрицательная
курсовая разница, которая отражается в учете в соответствии с
Декретом Президента Республики Беларусь № 15 «О порядке
проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком Республики
Беларусь курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» от 20 июня 2000 г. (с изменениями – Постановление № 1 от 28 января 2010 г.) и Постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 126 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте» от 7 февраля 2012 г. в составе прочих
доходов или расходов на счете 91.
Пример. В кассу организации по денежному чеку поступило с
валютного счета 1000 дол. США (курс Национального банка Республики Беларусь на дату поступления – 8100 бел. р.). Составляется
бухгалтерская запись:
Д-т сч. 50 субсч. «Валютная касса» К-т сч. 52 – 1000 дол.
США/8 100 000 бел. р.
Выдача иностранной валюты из кассы работнику в подотчет отражается на основании отчета кассира: выдано работнику 1000 дол.
США на командировку за пределы Республики Беларусь. Официальный курс Национального банка Республики Беларусь на дату выдачи –
8100 бел. р. Составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 71 К-т сч. 50 субсч. «Валютная касса» – 1000 дол.
США/8 100 000 бел. р.
Списание с работника подотчетных сумм производится на основании его авансового отчета, утвержденного руководителем организации.
270
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]