Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
Поступление материалов на склад оформляется накладной
на внутреннее перемещение материалов в следующих случаях:
когда продукция, изготовленная подразделениями органи-
зации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;
при возврате материалов подразделениями организации
на склад или цеховую кладовую;
когда производится сдача на склад из производства отхо-
дов, образующихся в процессе производства продукции (выполнения работ); сдача брака продукции; сдача материалов,
полученных от ликвидации основных средств, специальной
оснастки.
Накладная на внутреннее перемещение выписывается при
передаче материалов в организации с одного склада на другой,
при сдаче отходов на склад из производств и в других случаях.
В организацию может поступать давальческое сырье от заказчика на переработку на условиях возврата. Такое сырье
должно учитываться отдельно.
Приемка материалов, поступивших от учредителей в качестве их вклада в уставный капитал организации, безвозмездно от других юридических или физических лиц, излишков материалов, выявленных при инвентаризации, осуществляется аналогично.
Необходимым условием обеспечения сохранности материалов является рациональная организация складского хозяйства.
В организации должны быть оборудованные склады, кладовые
или специально приспособленные площадки (для материалов
открытого хранения, например, строительных). Склады могут
быть универсальные или могут специализироваться на хранении отдельных видов материалов, могут быть выделены центральные (базисные) склады. Склады специализируются в случаях, когда в организации имеются материалы, требующие
разных режимов хранения. Для хранения готовой продукции
создаются отдельные склады готовой продукции, а также склады (кладовые) цехов, производств и других подразделений организации.
Приказом руководителя каждому складу присваивается номер, который затем проставляется во всех первичных учетных
документах и учетных регистрах. На складах материалы, как
правило, хранятся по секциям складов, а внутри них – по отдельным группам материалов на стеллажах, в штабелях, рассортированные по видам, партиям. На каждый стеллаж, шта-
191
бель, партию прикрепляется ярлык, в котором указываются
наименование материала, его основная характеристика.
Материалы могут храниться партионным или сортовым
способом.
Партионный способ хранения заключается в том, что каж-
дая поступившая партия материалов учитывается отдельно от
момента ее поступления до полного расхода. Этот способ позволяет производить наиболее точную оценку расходованных
материалов.
При сортовом способе каждая вновь поступившая партия
материалов присоединяется к имеющейся аналогичной и учитывается вместе.
Способ хранения материалов зависит от выбора организа-
цией наиболее подходящего для нее метода оценки материалов.
Склады должны быть оснащены соответствующими весовыми,
измерительными приборами и мерной тарой, могут также оснащаться средствами малой механизации передвижения грузов.
В целях обеспечения сохранности материалов должна быть
организована материальная ответственность. С каждым лицом,
нанимаемым на материально ответственную должность, администрация организации в лице ее руководителя заключает договор о полной материальной ответственности.
Приказом руководителя организации должен быть определен перечень работников, ответственных за приемку и отпуск
материалов (заведующих складов, кладовщиков, экспедиторов),
а также список работников, имеющих право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, выдавать разрешения (пропуска) на вывоз материалов со складов и
других мест их хранения в организации. На список составляется карточка, в которой указываются фамилия, имя, отчество
(далее Ф.И.О.) работника, должность, образец его подписи.
Карточка должна находиться в бухгалтерии и на складах.
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая формируется в зависимости от
источников их поступления в организацию.
Фактическая себестоимость приобретаемых у поставщиков
материалов включает сумму всех затрат на их приобретение,
доставку на склады организации, другие транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), например страхование грузов в пути.
В состав ТЗР также включаются:
таможенные сборы и пошлины;
192
расходы по погрузке материалов в транспортные средства
и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх
цены этих материалов согласно договору;
вознаграждения, уплачиваемые посредническим органи-
зациям, через которые приобретены материалы;
плата за хранение материалов в местах их приобретения
или у перевозчика – на железнодорожных станциях, портах,
пристанях и др.;
расходы на командировки работников, непосредственно
занятых заготовлением материалов;
стоимость потерь по поставленным материалам в пути
(недостача, порча) в пределах норм естественной убыли и другие аналогичные расходы;
затраты по доведению материалов до состояния, в котором
они пригодны к использованию в предусмотренных в организациях целях.
Затраты по доведению материалов до состояния, в котором
они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают расходы организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик
приобретаемых материалов, не связанные с производственным
процессом. При этом работы могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в данные расходы включаются стоимость выполненных
работ и расходы по перевозке материалов к месту выполнения
работ и обратно, по погрузке и выгрузке их, выполненные сторонними организациями.
При импорте материалов в их фактическую себестоимость
включаются также затраты на уплату таможенных сборов, платежей и других расходов, связанных с оформлением грузов на
таможне, уплатой обязательных платежей.
Стоимость материалов, приобретаемых за иностранную валюту, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их принятия
на бухгалтерский учет.
Стоимость материалов, полученных по договору дарения
или безвозмездно, определяется путем суммирования их стоимости на основании данных бухгалтерского учета передающей
стороны и фактически произведенных затрат, связанных с получением материалов, их доставкой в организацию. Стоимость
193
материалов, полученных безвозмездно, может определяться на
основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность, или документов, подтверждающих стоимость аналогичных материалов.
Стоимость материалов, изготовленных самой организацией,
определяется по фактической себестоимости их изготовления.
Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Фактическая себестоимость материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной между учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено
законодательством. В случае если расходы по доставке оплачивает принимающая сторона, их фактическая себестоимость
увеличивается на сумму произведенных ТЗР.
Фактическая себестоимость материалов, полученных от выбытия основных средств и других прочих активов, определяется
исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Сумма расходов по доставке учитывается, аналогично как и в предыдущем случае.
Транспортно-заготовительные расходы организации могут
относиться на стоимость материалов одним из следующих
методов:
по мере возникновения они относятся на счет 15 или 16,
а затем распределяются на стоимость материалов расчетным
путем и списываются со счета 16;
непосредственно включаются в фактическую себестои-
мость материала в независимости от источника его поступления
(присоединение к цене приобретения материала, к оценке его
вклада в уставный капитал и т.д.).
Это должно быть отражено в учетной политике организации.
В бухгалтерском учете и в местах хранения материалов могут применяться учетные цены, в качестве которых могут приниматься следующие виды цен:
цена приобретения;
фактическая себестоимость материалов по данным преды-
дущего отчетного периода (месяца или года);
планово-расчетные цены;
средняя цена группы материалов;
средняя цена каждого наименования материалов.
194
При применении покупных цен другие расходы, входящие в
фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе ТЗР.
Фактическая себестоимость материалов рассчитывается по
данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). Отклонение фактической себестоимостью материалов
в отчетном месяце от их стоимости по учетным ценам учитывается в составе ТЗР.
Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются
исходя из фактической себестоимости соответствующих материалов. Отклонение покупных цен от планово-расчетных учитывается в составе ТЗР. В организациях, ведущих учет материалов по планово-расчетным ценам, номенклатура-ценник разрабатывается обязательно.
Средняя цена группы является разновидностью планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем
объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы
учитываются в одной карточке складского учета. В этом случае
разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы также учитывается в составе ТЗР.
Средняя цена каждого наименования материалов устанавливается без укрупнения номенклатурных номеров материалов.
Если отклонения планово-расчетных цен и средних цен от
рыночных существенны, они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать 10%.
Поступление материалов от поставщиков при использовании счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16
«Отклонение в стоимости материалов» в учете отражается следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 15 К-т сч. 60 – на стоимость поступивших материалов без учета НДС;
Д-т сч. 18 К-т сч. 60, 51, 52, 55, 68 – на сумму НДС, указанную в расчетно-платежных документах поставщика.
Поступление материалов на склад организации из своих цехов (производств, участков) отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 15 К-т сч. 20, 23 – на фактическую себестоимость
поступивших материалов из основного производства, из вспомогательных производств.
195
При приобретении материалов подотчетным лицом состав-
ляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 15 К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на
стоимость материалов, указанную в авансовом отчете подотчетного лица и в подтверждающих документах.
Д-т сч. 18 К-т сч. 71 – на сумму НДС, относящуюся к стоимости материалов, оплаченную за счет подотчетной суммы при
их приобретении.
На счете 15 также учитывается в течение отчетного месяца
сумма ТЗР.
Сумма разницы между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и их учетной стоимостью в
зависимости от ее вида (положительная или отрицательная)
списывается со счета 15 на счет 16 бухгалтерскими записями:
Д-т сч.16 К-т сч.15 – на положительное отклонение;
Д-т сч. 15 К-т сч. 16 – на отрицательное отклонение.
Счет 16 используется организациями, которые учитывают
материалы на счете 10 по учетным ценам как с использованием,
так и без использования счета 15.
Накопленные на счете 16 отклонения в стоимости приобретенных материалов ежемесячно списываются на те же счета,
в дебет которых списаны расходованные материалы, – 20, 21,
23, 25, 26, 44 и др.
Оприходование поступивших материалов по учетным ценам
отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 10 К-т сч. 15 – на стоимость материалов по учетным
ценам;
Д-т сч. 16 К-т сч. 15 – на списание положительной разницы
между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материалов и их стоимостью по учетным ценам
или
Д-т сч. 15 К-т сч. 16 – на списание отрицательной разницы
между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материалов и их стоимостью по учетным ценам.
По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» также отражается покупная стоимость материалов, по которым в организацию не поступили расчетные документы поставщиков. Прием таких материалов производится по специальному акту, и до поступления документов от поставщиков их
наличие отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 15 К-т сч. 60 – поступление материалов на условную
сумму (определенную экспертным путем);
196
Д-т сч. 18 К-т сч. 60 – на рассчитанную сумму НДС, относя-
щуюся к поступившим материалам;
Д-т сч. 15 К-т сч. 60 – сторнирование ранее сделанной (условной) записи при поступлении сопроводительных документов от поставщиков;
Д-т сч. 18 К-т сч. 60 – сторнирование ранее сделанной (условной) записи на сумму НДС, относящуюся к поступившим
материалам;
Д-т сч. 15 К-т сч. 60 – оприходование материалов на фактическую сумму в соответствии с расчетными документами,
предъявленными поставщиками к оплате;
Д-т сч. 18 К-т сч. 60 – отражение суммы НДС по расчетным
документам, поступившим от поставщиков.
Дебетовое сальдо счета 15 на конец отчетного месяца показывает наличие материалов в пути.
Списание стоимости материалов со счета 15 в дебет счета
10, аналогично как и в предыдущих случаях.
Оплата расчетно-платежных документов поставщиков в учете отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 60 К-т сч. 50, 51, 52, 55 – на сумму оплаты счетов
поставщиков за поступившие материалы с учетом НДС.
Отражение в учете поступления материалов на склад организации без использования счетов 15 и 16 производится по их фактической себестоимости следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 10 К-т сч. 60 – на фактическую стоимость материалов без НДС, указанную в расчетно-платежных документах
поставщика;
Д-т сч. 18 К-т сч. 60, 51, 52, 55, 68 – на сумму НДС, относящуюся к стоимости поступивших материалов, указанную в расчетно-платежных документах поставщика;
Д-т сч. 10 К-т сч. 70 – на сумму начисленной заработной
платы рабочим организации за погрузку, разгрузку, доставку
материальных ценностей;
Д-т сч. 10 К-т сч. 69 – на произведенные отчисления на социальное страхование и обеспечение от суммы начисленной
заработной платы рабочим организации за погрузку, разгрузку,
доставку материальных ценностей;
Д-т сч. 10 К-т сч. 76 /2 – на произведенные отчисления от
суммы начисленной заработной платы рабочим организации за
погрузку, разгрузку, доставку материальных ценностей на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Д-т сч. 10 К-т сч. 75/1 – на стоимость материалов, внесенных
учредителями в счет вкладов в уставный капитал организации;
197
Д-т сч. 10 К-т сч. 71 – на стоимость материалов, приобретен-
ных подотчетным лицом;
Д-т сч. 18 К-т сч. 71 – на сумму НДС, указанную в докумен-
тах на приобретение материалов подотчетным лицом;
Д-т сч. 10 К-т сч. 20 – на стоимость неиспользованных ма-
териалов, отходов, поступивших из основного производства;
Д-т сч. 10 К-т сч. 23 – на стоимость неиспользованных материалов, отходов, поступивших из вспомогательных производств;
Д-т сч. 10 К-т сч. 28 – на стоимость неисправимого брака
продукции, переведенного в состав материалов;
Д-т сч. 10 К-т сч. 43 «Готовая продукция» – на себестоимость готовой продукции, переведенной в состав материалов
для использования на собственные нужды организации;
Д-т сч. 10 К-т сч. 90/7 – на стоимость оприходованных
излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;
Д-т сч. 10 К-т сч. 10 – на стоимость материалов, поступивших из других складов своей организации;
Д-т сч. 10 К-т сч. 10/7 – на стоимость материалов, поступивших из переработки, осуществленной сторонней организацией;
Д-т сч. 10 К-т сч. 98 – на стоимость безвозмездно полученных материалов;
Д-т сч. 10 К-т сч. 60 – на стоимость материалов, полученных
при исполнении товарообменных операций;
Д-т сч. 10 К-т сч. 79 – на стоимость материалов, полученных
организацией от ее обособленных подразделений, имеющих
отдельные балансы.
Поступление денег в качестве финансовой помощи или
средств, полученных в качестве государственной поддержки, и
приобретение за их счет материалов оформляется следующими
бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 98 – на сумму поступивших денег
в качестве финансовой помощи;
Д-т сч. 60 К-т сч. 50, 51, 52, 55 – на перечисленную сумму
денежных средств поставщику для приобретения материалов;
Д-т сч. 10 (15) К-т сч. 60 – поступление материалов (без
НДС), приобретенных за счет средств финансовой помощи или
средств, полученных в качестве государственной поддержки;
Д-т сч. 18 К-т сч. 60, 51, 52, 55, 68 – на сумму НДС, относящуюся к стоимости приобретенных материалов;
198
Д-т сч. 20, 23 К-т сч. 10 – отпуск материалов, приобретенных за счет средств финансовой помощи или средств, полученных в качестве государственной поддержки, со склада в производство;
Д-т сч. 98 К-т сч. 90/7 – отнесение в состав прочих доходов
по текущей деятельности средств финансовой помощи или
средств, полученных в качестве государственной поддержки, за
счет которых приобретены и оприходованы материалы (на их
стоимость без НДС) при их отпуске в производство, сумм, равных стоимости использованных материалов;
Д-т сч. 98 К-т сч. 18 – списание НДС по материалам, полученным за счет средств финансовой помощи или средств, полученных в качестве государственной поддержки и расходованных на производство.
При приемке поступающих в организацию материалов могут быть выявлены их недостача и порча.
Сумма недостач и порчи материалов в пределах норм естественной убыли, выявленной при их поступлении от поставщиков, определяется путем умножения количества недостающих (испорченных) материалов на отпускную цену поставщика
(без НДС). Другие суммы, в том числе транспортные расходы,
относящиеся к ним, не учитываются.
Сумма выявленной недостачи и порчи материалов в пределах
норм естественной убыли отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 94 К-т сч. 60.
Затем она списывается на затраты бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26 и других счетов по учету затрат К-т сч. 94.
Недостача и порча материалов сверх норм естественной
убыли учитываются по фактической себестоимости, в которую
включаются:
стоимость недостающих, утративших часть своих потре-
бительских качеств, т.е. испорченных, материалов, которая определяется путем умножения их количества на отпускную цену
поставщика (без НДС). По подакцизным товарам в отпускную
цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут
быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они
приходуются по ценам возможного потребления с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;
сумма ТЗР, подлежащая оплате покупателем в доле, от-
носящейся к недостающим и испорченным материалам. Сумма
определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процент ТЗР, сложившийся на мо-
199
мент их списания, к общей стоимости материалов (по отпускным ценам поставщика) по данной поставке (без НДС);
сумма НДС, относящаяся к стоимости недостающих и ис-
порченных материалов и к ТЗР, связанным с их приобретением.
Выявленная недостача и порча материалов сверх норм естественной убыли по вине поставщика относится на него бухгалтерской записью:
Д-т сч. 76/3 «Расчеты по претензиям» К-т сч. 60 – на фактическую себестоимость недостающих и испорченных материалов
или
Д-т сч. 76/3 К-т сч. 10 – если расходы выявлены после постановки материалов на бухгалтерский учет.
При оприходовании поступивших от поставщиков материалов, подлежащих оплате, соответственно уменьшается их стоимость на стоимость недостающих или испорченных материалов и сумм ТЗР, НДС, относящихся к ним.
Аналогично учитываются претензии, предъявленные поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенной в связи
с несоответствием цен, указанных в расчетных документах поставщика, завышением цен по сравнению с указанными в договоре, арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.
Если к моменту обнаружения недостачи, порчи материалов,
завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по
вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.
При отсутствии вины поставщика, а также в случаях, когда
иск покупателя к поставщику и транспортной организации судом не удовлетворен (полностью или частично), суммы недостач материалов и потерь от их порчи списываются покупателем на прочие расходы по текущей деятельности записью:
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 10 – на фактическую себестоимость
недостающих материалов.
В случае поставки материалов, не соответствующих по своим качественным характеристикам стандартам, техническим
условиям, условиям заказа, договора, они приходуются по ценам, согласованным с поставщиком.
200
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]