Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
по переоцененной стоимости с учетом обесценения либо
без учета обесценения.
Переоценка и расчет обесценения, восстановления обесценения инвестиционной недвижимости, учет их результатов
ведутся по методике, аналогичной как и для основных средств.
Перевод недвижимого имущества, числящегося в составе
основных средств, из операционной недвижимости в инвестиционную недвижимость при сдаче организацией данного имущества в аренду отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 02 (по операционной недвижимости) К-т сч. 02 (по
инвестиционной недвижимости) – на суммы амортизации и обесценения, накопленные по недвижимому имуществу, числившемуся в составе операционной недвижимости, за весь период
эксплуатации;
Д-т сч. 03/1 К-т сч.01 – на первоначальную (переоцененную)
стоимость недвижимого имущества.
При переводе недвижимого имущества из операционной
в инвестиционную сумма числящегося по недвижимому имуществу добавочного капитала, образовавшегося в результате
ранее проведенных его переоценок, списывается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 83 К-т сч. 84.
Перевод недвижимого имущества из инвестиционной недвижимости в операционную недвижимость при прекращении
сдачи организацией данного имущества в аренду отражается
бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 02 К-т сч. 02 – на накопленные по инвестиционной
недвижимости за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения;
Д-т сч. 01 К-т сч. 03/1 – на первоначальную (переоцененную) стоимость инвестиционной недвижимости.
Списание инвестиционной недвижимости в случае физического
износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами
и тому подобное) оформляется актом о списании имущества.
При выбытии инвестиционной недвижимости накопленные
по ней за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения, остаточная стоимость списываются бухгалтерскими
записями:
Д-т сч. 02 К-т сч. 03/1 – на суммы накопленной амортизации
и обесценения;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 03/1 – на остаточную стоимость выбывающей инвестиционной недвижимости.
121
Расходы, связанные с выбытием инвестиционной недвижи-
мости, отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/1 К-т сч. 60, 10, 70, 69, 76/2 и других счетов в зависи-
мости от вида затрат.
Стоимость материалов, полученных при выбытии инвести-
ционной недвижимости, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 10 К-т сч. 91/1.
Сумма числящегося по выбывающим основным средствам
добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, относится на
увеличение нераспределенной прибыли бухгалтерской записью:
Д-т сч. 83 К-т сч. 84.
Методика учета выбытия инвестиционной недвижимости
аналогична методике учета выбытия основных средств.
Отражение операций в бухгалтерском учете при исполнении договоров финансовой аренды (лизинга) регулируется
следующими нормативными документами:
Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией о
порядке применения Типового плана счетов бухгалтерского учета,
утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 50 от 29 июня 2011 г. (с изменениями и дополнениями);
Положением о лизинге на территории Республики Бела-
русь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 1769 от 31 декабря 1997 г.;
Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых
операций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 75 от 30 апреля 2004 г. (с изменениями и дополнениями);
Инструкцией о порядке начисления амортизации основ-
ных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь,
Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства
статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства
архитектуры и строительства Республики Беларусь № 37/18/6
от 27 февраля 2009 г. (с изменениями и дополнениями).
Лизинг представляет собой деятельность, связанную с приобретением одним юридическим лицом (лизингодателем) за
собственные или заемные средства объекта основных средств
в собственность по договоренности с другим юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (лизингополучателем) и передачей ему данного объекта на определенный срок и за
плату во временное владение и пользование с правом или без права
перехода объекта лизинга в собственность лизингополучателю.
122
Лизинг как вид деятельности может осуществляться только
в рамках реализации договоров финансовой аренды (лизинга).
В лизинговой операции участвуют как минимум три лица –
лизингодатель, лизингополучатель и поставщик оборудования
(продавец).
Объектом лизинга может быть любой объект основных
средств кроме объектов, предназначенных для личных, бытовых
целей, не могут быть объектами лизинга земля, природные ресурсы. Объект лизинга в течение срока лизинга является собственностью лизингодателя.
В зависимости от состава участников лизинг может быть
двусторонний и многосторонний, по масштабу рынка – внутренний, внешний экспортный, внешний импортный, внешний
транзитный, по форме организации лизинговой сделки – прямой, непрямой, обратный, раздельный. Применяются и другие
признаки классификации в соответствии с их влиянием на условия договора лизинга.
Существенное влияние на бухгалтерский учет лизинговых
операций оказывает деление лизинга в зависимости от объема
обязательств лизингодателя на финансовый и оперативный лизинг.
При финансовом лизинге договор заключается на срок не
менее одного года, возмещение лизингодателю стоимости объекта лизинга в сумме лизинговых платежей за весь срок лизинга должен составлять не менее 75% его первоначальной (переоцененной) стоимости, договор заключается с правом или без
права перехода объекта в собственность лизингополучателя по
окончании срока лизинга.
Оперативный лизинг предполагает срок лизинга до одного
года с возмещением лизингодателем стоимости объекта лизинга в сумме лизинговых платежей за весь срок лизинга менее
75% его первоначальной (переоцененной) стоимости. Объект
лизинга при этом может передаваться в лизинг неоднократно.
В договоре лизинга указываются лизингодатель, лизингополучатель, объект лизинга, его контрактная стоимость, которая
может быть равна первоначальной (переоцененной) стоимости
объекта либо превышать ее, а также другие условия передачи
объекта в лизинг.
Устанавливаемый в договоре лизинговый платеж включает
сумму вознаграждения (дохода), предназначенную для обеспечения прибыльности лизинговой деятельности.
Платеж может также включать возмещение прочих инвестиционных расходов лизингодателя, связанных с исполнением
договора лизинга.
123
К прочим инвестиционным расходам лизингодателя относятся:
проценты по кредитам или займам, взятым на приобрете-
ние объекта лизинга (до ввода его в эксплуатацию);
затраты на выплаты гаранту по взятым кредитам и займам
(до ввода его в эксплуатацию);
налоги и другие обязательные платежи, начисляемые на
объект лизинга к уплате в бюджет лизингодателем;
затраты на страхование объекта лизинга;
другие расходы, являющиеся инвестиционными.
При использовании заемных средств для финансирования
приобретения предмета лизинга у поставщика получение заемных средств отражается у лизингодателя бухгалтерской записью:
Д-т сч. 51, 52, 55, 60 К-т сч. 66, 67 – на сумму полученных
кредитов или займов.
Учет прочих инвестиционных затрат ведется на счете 20
«Основное производство», если лизинг является текущей деятельностью организации, или на счете 91/4, если он не относится
к текущей деятельности. К этим счетам может вводиться субсчет «Инвестиционные расходы лизингодателя», на котором в
дальнейшем также отражается сумма начисляемой амортизации
объекта лизинга, если он находится на балансе лизингодателя
после его передачи в лизинг.
Причитающиеся проценты банку или заимодавцу за пользование заемными средствами, взятыми для исполнения договора
финансового лизинга, отражаются по дебету счета 91/4 с кредитованием счетов 66, 67.
Другие затраты, являющиеся расходами по договору лизинга,
учитываются по дебету счета 20 «Основное производство»,
если эти услуги являются текущей деятельностью организации,
или по дебету счета 91/4 – если не являются текущей деятельностью с кредитованием счетов 60, 76.
Сумма превышения контрактной стоимости объекта лизинга
над его первоначальной стоимостью включается в лизинговый
платеж в состав инвестиционного дохода лизингодателя.
У лизингодателя начисленный к уплате очередной лизинговый платеж по лизингу включается в себестоимость продукции
(работ, услуг), товаров, если лизинг является текущей деятельностью организации, или отражается по кредиту счета 91/4 –
в составе прочих доходов от инвестиционной деятельности,
если она не является текущей деятельностью. Если инвестиционная стоимость возмещается в лизинговом платеже менее
100% и договором лизинга предусмотрен переход права соб-
124
ственности на объект лизинга к лизингополучателю по окончании срока лизинга, в него включается выкупная стоимость,
которая может быть равна или меньше остаточной стоимости
объекта лизинга. Она не включается в затраты лизингополучателя и не входит в ежемесячные лизинговые платежи, а уплачивается последним платежом.
В договоре лизинга указываются сроки и размеры платежей,
для чего к каждому договору лизинга прикладывается календарный график платежей, в котором указываются суммы возмещения стоимости объекта лизинга, вознаграждения (дохода)
и НДС на них.
В период лизинга объект лизинга не переоценивается.
При оперативном лизинге объект лизинга может неоднократно передаваться в лизинг и в момент, когда он находится
у лизингодателя, объект может быть переоценен.
Лизингодатель в течение всего срока лизинга независимо от
его вида является собственником имущества, переданного
в лизинг.
Амортизацию начисляет та сторона, у которой объект
находится на балансе.
Если объект находится на балансе лизингодателя, то амортизационные отчисления включаются у него в состав затрат на
производство, расходов на реализацию, прочих расходов по
текущей деятельности, прочих расходов в зависимости от того,
определен лизинг видом деятельности в организации или нет в
соответствии с действующим законодательством.
Амортизационные отчисления по объекту лизинга производятся в соответствии с договором лизинга согласно графику
платежей в сумме возмещения инвестиционных расходов лизингодателя в составе очередных платежных расходов. Если это
не оговорено в договоре лизинга, могут применяться те же способы и методы начисления амортизации по объекту лизинга,
что и по собственным объектам основных средств, но амортизируемый период устанавливается по согласованию сторон.
При этом амортизация начисляется по нормативам, рассчитанным исходя из амортизируемого периода и амортизируемой
стоимости объекта лизинга. Если это не установлено, то амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы объекта.
Расчеты по лизинговым платежам могут производиться как
в денежной, так и в неденежной форме.
125
Учет приобретенного предмета лизинга у лизингодателя ведется на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы»
субсчете 2 «Предметы финансовой аренды (лизинга)».
Если объект находится на балансе лизингополучателя и он
решил использовать его в основной текущей деятельности, то
он переводится в состав основных средств и принимается на
учет на счет 01 со счета 03.
У лизингополучателя предмет, полученный в лизинг, принимается на балансовый счет 08, а затем на счет 01 «Основные
средства», к которому для этой цели может вводиться субсчет
«Имущество, полученное по договору лизинга».
Расчеты по лизинговым платежам учитываются у лизингодателя на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
у лизингополучателя – на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которым для этих целей может вводиться субсчет
«Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга».
Учет лизинговых операций при финансовом лизинге у лизингодателя и лизингополучателя зависит от того, у какой
из сторон лизинговой сделки находится объект лизинга на бухгалтерском балансе.
Учет лизинговых операций у лизингодателя
Объект лизинга передан в лизинг и на баланс лизингополучателю.
Объект списывается с балансовых счетов лизингодателя бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 02 К-т сч. 03/2 – на сумму числящейся амортизации
и обесценения (если оно учитывалось) переданного в лизинг
объекта, бывшего в эксплуатации;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 03/2 – на остаточную стоимость переданного в лизинг объекта, бывшего в эксплуатации;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 03/2 – на первоначальную стоимость по
новому предмету лизинга, переданному в лизинг;
Д-т сч. 62 К-т сч. 91/1 – на сумму лизингового платежа
в части возмещения соответственно остаточной или первоначальной стоимости предмета лизинга согласно договору лизинга;
Д-т сч. 62 К-т сч. 76 субсч. «Обязательства по налогу на добавленную стоимость, относящиеся к будущим периодам» – на
сумму НДС, относящуюся к будущим периодам.
Налоговые обязательства, текущего периода, отражаются
бухгалтерской записью:
126
Д-т сч. 76 субсч. «Обязательства по налогу на добавленную
стоимость, относящиеся к будущим периодам» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму начисленного НДС к
уплате за отчетный месяц.
На сумму лизингового платежа в части платежей, включающих вознаграждение (доход) лизингодателя и возмещение текущих затрат лизингодателя согласно договору лизинга составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 62 К-т сч. 98.
При этом переданный лизингополучателю объект лизинга
лизингодатель принимает на учет на дебет забалансового счета 011
«Основные средства, сданные в аренду» по цене, предусмотренной в договоре, бухгалтерской записью:
Д-т сч. 011.
Поступление от лизингополучателя текущего лизингового
платежа отражается у лизингодателя на основании выписки с
банковского счета бухгалтерской записью:
Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 62 – на всю сумму поступившего
текущего лизингового платежа.
Одновременно с получением лизингового платежа производится включение соответствующей части доходов будущих периодов в доходы текущего периода бухгалтерской записью:
Д-т сч. 98 К-т сч. 90/1, если лизинг является текущей деятельностью лизингодателя, или К-т сч. 91/1, если лизинг не
относится к текущей деятельности лизингодателя, – на сумму
поступившего текущего лизингового платежа (без возмещения
контрактной стоимости объекта лизинга).
Текущие расходы лизинговой компании отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44 К-т сч. 02, 10, 70, 69, 68, 71, 76 и
других счетов в зависимости от вида затрат.
В конце отчетного месяца фактические текущие затраты,
относящиеся к реализованной услуге по лизингу, списываются
на себестоимость услуги бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90/4 (в организациях, для которых лизинговая услуга
является основным видом деятельности) К-т сч. 20, 23, 25, 26,
44 – на сумму фактических затрат по лизингу.
Если лизинг не относится к текущей деятельности организации, то текущие расходы, связанные с оказанием услуги по
лизингу, списываются в дебет счета 91/4 бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 02, 10, 70, 69, 68, 71, 76 и других счетов
в зависимости от вида затрат.
127
Затем на счете 90 или 91 определяется финансовый резуль-
тат, который списывается на счет 99 бухгалтерскими записями:
Д-т сч 90 субсч. 11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» или 91 субсч. 5 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т сч. 99 – на сумму полученной прибыли;
Д-т сч. 99 К-т сч. 90/11 или 91/5 – на убыток.
Выкуп предмета лизинга в собственность лизингополучателем в бухгалтерском учете лизингодателя отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 62 – на сумму выкупной стоимости
объекта лизинга согласно графику лизинговых платежей.
В случае возврата лизингополучателем объекта лизинга
лизингодатель на сумму остаточной стоимости (рассчитанной
исходя из сумм амортизационных отчислений, определенных
договором) составляет бухгалтерскую запись:
Д-т сч. 03 К-т сч. 62 – на остаточную стоимость.
Если объект в дальнейшем организация будет использовать
в своей предпринимательской деятельности, составляется следующая бухгалтерской запись:
Д-т сч. 01 К-т сч. 03 – на остаточную стоимость.
На недополученные лизинговые платежи в части дохода лизингодателя и возмещение текущих затрат лизингодателя составляется сторнировочная бухгалтерская запись:
Д-т сч. 62 К-т сч. 98.
В любом случае предмет лизинга списывается с забалансового счета 011 бухгалтерской записью:
К-т сч. 011 – по цене, предусмотренной в договоре лизинга.
Объект лизинга передается в лизинг, но числится на балансе лизингодателя.
В этом случае у лизингодателя на счете 03 может производиться следующая внутренняя запись по передаче объекта
в лизинг:
Д-т сч. 03/2 субсч. «Предметы, переданные в лизинг» К-т сч. 03/2 –
на первоначальную стоимость объекта лизинга.
На сумму лизинговых платежей в части платежей, включающих вознаграждение (доход) лизингодателя и возмещение
текущих затрат лизингодателя, предусмотренных в договоре
лизинга, составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 62 К-т сч. 98.
Аналогичная запись составляется на сумму лизинговых платежей в части возмещения первоначальной стоимости предмета лизинга (по предмету, бывшему в эксплуатации, – на остаточную стоимость).
128
Поступление очередного лизингового платежа отражается
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 62.
Одновременно производится включение суммы очередного
платежа в доходы отчетного месяца бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 98 К-т сч. 91/1 – на сумму лизинговых платежей в части
возмещения первоначальной стоимости предмета лизинга (по предмету, бывшему в эксплуатации, – на остаточную стоимость);
Д-т сч. 98 К-т сч. 90/1 (лизинг является предметом деятельности) или К-т сч. 91/1 (лизинг не является предметом деятельности) – на сумму лизинговых платежей, в части платежей,
включающих вознаграждение (доход) лизингодателя и возмещение текущих затрат лизингодателя.
Амортизация по объекту, переданному в лизинг, начисляется
в соответствии с условиями договора лизинга и отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 02.
Расходы по текущей деятельности, связанные с предоставлением лизинговых услуг, отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20 К-т сч. 10, 70, 68, 69, 71, 76 и других счетов в зависимости от вида затрат.
В конце месяца они списываются на себестоимость реализации бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90/4 К-т сч. 20.
Расходы по лизингу, не являющемуся основной деятельностью, отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 10, 70, 68, 69, 71, 76 и других счетов
в зависимости от вида затрат.
Начисление НДС к уплате в бюджет из суммы полученного
лизингового платежа отражается соответственно бухгалтерской
записью:
Д-т сч. 90/2 или Д-т сч. 91/2 К-т сч. 68/2.
Выявляется финансовый результат, который ежемесячно
списывается со счета 90 или счета 91 на счет 99 бухгалтерскими
записями:
Д-т сч 90/11 или 91/5 К-т сч. 99 – на прибыль;
Д-т сч. 99 К-т сч. 90/11 или 91/5 – на убыток.
По окончании срока лизинга при выкупе предмета лизинга
в собственность лизингополучателем он списывается со счета
03 бухгалтерской записью:
Д-т сч. 02 К-т сч. 03/2 субсч. «Предметы, переданные в лизинг» – на сумму накопленной амортизации и обесценения
(если оно учитывалось).
129
Если за срок лизинга было начислено 100% амортизации, то
записи на этом заканчиваются, если меньше 100%, это означает,
что договором лизинга была предусмотрена выкупная стоимость, на которую составляются бухгалтерские записи:
Д-т сч. 91/2 К-т сч. 03/2 субсч. «Предметы, переданные в лизинг» – на остаточную (выкупную) стоимость предмета лизинга;
Д-т сч. 62 К-т сч. 91/1 – на сумму предъявленного лизингополучателю счета к оплате на остаточную (выкупную) стоимость объекта лизинга согласно договору лизинга.
Поступление выкупной стоимости отражается на основании
выписки со счетов в банке бухгалтерской записью:
Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 62.
На НДС, начисленный к уплате в бюджет от выкупной стоимости объекта лизинга, составляется запись:
Д-т сч. 91/2 Кт сч. 68/2.
Если объект лизинга возвращен лизингодателю досрочно, то
на недополученные лизинговые платежи составляется сторнировочная запись:
Д-т сч. 62 К-т сч. 98 – методом «красное сторно» на разницу
между общей суммой лизингового платежа за весь срок лизинга
по договору лизинга и полученными платежами за период его
действия до даты досрочного прекращения действия договора.
Одновременно делается обратная внутренняя запись на счете 03, что отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 03/2 К-т сч. 03/2 субсч. «Предметы, переданные в
лизинг» – на первоначальную стоимость объекта лизинга.
В случае использования объекта лизинга в дальнейшем в
организации для собственных целей составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 01 К-т сч. 03/2 – на первоначальную стоимость.
Учет лизинговых операций у лизингополучателя
Объект лизинга получен в лизинг и принимается на баланс лизингополучателя.
Лизингополучатель принимает объект лизинга на свой баланс по контрактной стоимости, указанной в договоре лизинга,
на счет 08/3 бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 08/3 К-т сч. 60, 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» субсч. «Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга» – на контрактную стоимость полученного предмета лизинга;
Д-т сч. 18 К-т сч. 60, 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» субсч. «Задолженность по контрактной стоимо-
130
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]