Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
Д-т сч. 83 К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на сумму числящегося по выбывающим основным средствам добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных
средств, которая относится на увеличение нераспределенной
прибыли.
Выбытие основных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами (авария, пожар и др.) не отражается на счете 94.
Их остаточная стоимость списывается на счет 91/4 непосредственно со счета 01.
К акту на списание имущества прилагается копия акта об
аварии или другого чрезвычайного обстоятельства.
При выбытии и списании основных средств по чрезвычайным обстоятельствам составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – на сумму накопленной амортизации и
накопленного обесценения (если оно учитывалось);
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 01– на остаточную стоимость;
Д-т сч. 83 К-т сч. 84 – на сумму числящегося по выбывающим основным средствам добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств.
При выбытии застрахованных основных средств по чрезвычайным обстоятельствам составляются бухгалтерские записи:
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – на сумму накопленной амортизации
и обесценения (если оно учитывалось);
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсч. 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» К-т сч. 01 – на остаточную стоимость данного основного средства.
Получение страховых сумм отражается в организации на основании выписок с банковских счетов бухгалтерской записью:
Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 76/2.
Не компенсируемые страховыми организациями суммы списываются на прочие расходы бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 76/2 – на разницу между первоначальной
стоимостью объекта основных средств и суммой страхового
возмещения.
Выбытие и списание основных средств при их безвозмездной
передаче другим юридическим или физическим лицам отража-
ется бухгалтерскими записями:
111
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – на сумму накопленной амортизации и
обесценения (если оно учитывалось);
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 01 – на остаточную стоимость объекта
основных средств, передаваемого между разными собственниками, либо в пределах одного собственника по его решению или
решению уполномоченного им органа, а также между государственными унитарными предприятиями (учитывается в составе
расходов по инвестиционной деятельности). Затраты, связанные
с безвозмездной передачей объекта основных средств, не признаются в целях налогообложения прибыли.
Доходы и расходы, возможные при безвозмездной передаче
основных средств, также отражаются на счете 91 бухгалтерскими
записями:
Д-т сч. 10 К-т сч. 91/4 – на сумму полученных доходов;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 70, 69/1, 76/2 и других в зависимости от
вида расходов – на произведенные расходы;
Д-т сч. 83 К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на сумму числящегося по выбывающим
основным средствам добавочного капитала, образовавшегося
в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств.
Вклад организацией объекта основных средств в уставный
капитал другого субъекта хозяйствования отражается как ее
долгосрочные финансовые вложения бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – на суммы накопленных амортизации
и обесценения (если оно учитывалось);
Д-т сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» субсч. 3
«Вклады по договору о совместной деятельности» К-т сч. 01 –
на остаточную стоимость;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 06 – на сумму превышения остаточной
стоимости по данным бухгалтерского учета над стоимостью, по
которой основные средства внесены в уставный капитал другой
организации;
Д-т сч. 06 К-т сч. 91/1 – на сумму превышения стоимости,
по которой основные средства внесены в уставный капитал
другой организации, над остаточной стоимостью основных
средств по данным бухгалтерского учета.
Списание основных средств может быть связано с их пере-
водом в состав материалов при выявлении ошибочного отнесения предмета к основным средствам при его поступлении
в организацию. На это составляется справка бухгалтером,
112
выявившим ошибку, в которой указываются неправильные записи и составляются правильные.
При переводе основного средства в состав материалов в случае, если ошибка произошла в прошлом периоде и выявлена в
отчетном году, а также если по данному предмету числится
добавочный капитал, образованный за счет его переоценки, составляются записи:
Д-т сч. 01 Кт сч. 83 – методом «красное сторно» на сумму
числящегося по основному средству, переводимому в состав
материалов, добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок стоимости данного основного средства;
Д-т сч. 83 К-т сч. 02 – методом «красное сторно» на сумму
дооценки амортизационных отчислений по данному предмету;
Д-т сч. 10 К-т 01 – на переоцененную стоимость за вычетом
дооценки;
Д-т сч. 02 К-т сч. 90/7 – на сумму накопленной амортизации
за вычетом ее дооценки.
Необходимо пересчитать сумму включения стоимости данного объекта в затраты, так как по отдельным предметам, включенным в состав материалов, при их отпуске в эксплуатацию
действует иная методика, чем по начислению амортизации основных средств.
На рассчитанную сумму включения стоимости материалов в
текущие затраты организации составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 90/10 «Прочие расходы по текущей деятельности»
К-т сч. 10.
Если ошибка произошла в отчетном году, она исправляется
следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 01 Кт сч. 83 – методом «красное сторно» на сумму
дооценки объекта, числившегося как основное средство;
Д-т сч. 83 К-т сч. 02 – методом «красное сторно» на сумму
дооценки амортизационных отчислений по данному объекту;
Д-т сч. 01 К-т сч. 60 – методом «красное сторно» на переоцененную стоимость за вычетом ее дооценки;
Д-т сч. 10 К-т сч. 60 – на переоцененную стоимость за вычетом ее дооценки;
Д-т сч. 20, 23, 25 К-т сч. 02 – на сумму накопленной амортизации за вычетом ее дооценки методом «красное сторно»;
Д-т сч. 20, 23, 25 К-т сч. 10 – на рассчитанную сумму включения стоимости данного предмета, переведенного в состав
материалов, в текущие затраты организации.
113
Если данное основное средство учитывалось по первоначальной стоимости, записи по списанию добавочного капитала,
образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок
стоимости данного основного средства, не производятся.
При перемещении основных средств внутри организации
расходы по перемещению не увеличивают стоимость основных
средств, а относятся на прочие расходы бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 10, 70 и других счетов в зависимости от
вида затрат.
Перемещение основного средства внутри организации отражается внутренними бухгалтерскими записями на счете 01.
Стоимость основных средств и сумма накопленных по ним
амортизации и обесценения, переданные организацией своим
обособленным подразделениям, списывается с учета бухга лтерскими записями:
Д-т сч. 79 К-т субсч. 01 – на стоимость, по которой они числились в бухгалтерском учете организации на счете 01;
Д-т сч. 02 К-т сч. 79 – на суммы накопленной амортизации
и обесценения (если оно учитывалось) по переданному объекту
основных средств.
При переводе недвижимого имущества, числящегося в
составе основных средств и учитываемого по переоцененной
стоимости, в состав инвестиционной недвижимости в бух-
галтерском учете составляются следующие записи:
Д-т сч. 02 К-т сч. 02 субсч. «Амортизация инвестиционной
недвижимости» – на сумму накопленной амортизации по недвижимому имуществу до его перевода в состав инвестиционной недвижимости;
Д-т сч. 03 К-т сч. 01 – на переоцененную стоимость недвижимого имущества, переводимого в состав инвестиционной
недвижимости;
Д-т сч. 83 К-т сч. 84 – на сумму числящегося по недвижимому имуществу добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств.
Стоимость основных средств, переданных организацией,
высту пающей в качестве вверителя, доверительному управляющему в доверительное управление, по которой они числи-
лись в бухгалтерском учете вверителя на счете 01, и сумма накопленных по ним амортизации и обесценения (если оно учитывалось) списываются с учета бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 76/7 К-т сч. 01 – на стоимость основных средств;
114
Д-т сч. 02 К-т сч. 76/7 – на суммы накопленной амортизации
и обесценения.
Если основное средство состоит из частей, имеющих раз-
личные сроки полезного использования и учитываемых как отдельные инвентарные объекты, замена каждой такой части
отражается в бухгалтерском учете как выбытие и приобретение самостоятельного объекта.
Организации могут создавать резерв по выводу основных
средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам при
одновременном выполнении следующих условий признания:
организация имеет обязательство по выполнению работ по
демонтажу и ликвидации основных средств, восстановлению
природных ресурсов на занимаемом ими земельном участке
(далее – обязательство);
предполагается выбытие активов для погашения обяза-
тельства;
сумма обязательства может быть достоверно определена.
Сумма создаваемого резерва определяется исходя из рас-
четной оценки затрат, необходимых на конец отчетного пе-
риода для погашения обязательства, ставки и периода дисконтирования.
При определении суммы создаваемого резерва не учитыва-
ются доходы от ожидаемого выбытия основных средств.
Если погашение обязательства предполагается более чем
через 12 месяцев после отчетной даты, то сумма создаваемого
резерва на отчетную дату определяется путем умножения ставки
дисконтирования (процентной ставки) на расчетную оценку
затрат, необходимых для погашения обязательства.
Ставка дисконтирования определяется исходя из текущих
рыночных оценок временной стоимости денежных средств и
рисков, характерных для обязательства. В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка рефинансирования,
устанавливаемая Национальным банком Республики Беларусь.
Период дисконтирования устанавливается организацией исходя из условий заключенных договоров, в которых предусматриваются обязательства по выводу основных средств из эксплуатации либо иным способом.
Расчет суммы создаваемого резерва может производиться
с помощью коэффициента дисконтирования (k
деляется по формуле 4.
), который опре-
d
Сумма создаваемого резерва определяется путем умножения
рассчитанного коэффициента дисконтирования на расчетную
115
оценку затрат, необходимых для погашения обязательства,
и отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 08 К-т сч. 96 «Резервы предстоящих платежей».
Сумма увеличения резерва в связи с сокращением периода
дисконтирования рассчитывается ежегодно в течение срока действия договора или соглашения и отражается бухгалтерской
записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 96.
Механизм дисконтирования используется при создании и
контроле за изменением резерва по выводу основных средств
из эксплуатации и выполнения обязательств для приведения
величины этих затрат в текущие цены.
По окончании каждого года проводится инвентаризация резерва. Величина его может измениться из-за разных факторов:
уточнения расчетной оценки затрат, необходимых на конец отчетного периода для погашения обязательства, изменения ставки дисконтирования, предполагаемых сроков, необходимых для
погашения обязательств, и др.
Рассчитанные суммы изменения резерва по вышеуказанным
причинам в бухгалтерском учете отражаются в следующем порядке.
Если основное средство учитывается по первоначальной
стоимости, сумма изменения резерва отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 96 – на сумму увеличения резерва;
Д-т сч. 96 К-т сч. 91/4 – на сумму уменьшения резерва.
Если основное средство учитывается по переоцененной стоимости, сумма увеличения резерва в пределах имеющегося
остатка добавочного капитала по данному основному средству,
образовавшегося в результате ранее проведенных его переоценок, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 83 К-т сч. 96.
Оставшаяся сумма увеличения резерва относится на прочие
расходы и отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 96.
Сумма уменьшения резерва в той мере, в которой она восстанавливает сумму уценки основного средства в результате
ранее проведенных его переоценок, отраженную на счете 91/4,
отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 96 К-т сч. 91/1.
Оставшаяся сумма уменьшения резерва списывается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 96 К-т сч. 83.
116
По окончании срока полезного использования основного
(,)
средства сумма увеличения или уменьшения резерва отражается соответственно бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 83 – на сумму увеличения резерва;
Д-т сч. 83 К-т сч. 91/1 – на сумму уменьшения резерва.
Если при проведении инвентаризации активов и обязательств выявлено, что для погашения обязательства не потребуется выбытие активов, резерв подлежит восстановлению
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 96 К-т сч. 91/1, 83.
Пример. Организация получила разрешение на добычу древе-
сины на корню, для этого ей выделен участок леса сроком на три года.
По истечении этого срока в соответствии с заключенным договором
организация должна будет вывести основные средства из эксплуатации и восстановить природную среду на выделенном участке.
Фактические затраты, связанные с приобретением основных
средств, предназначенных для лесоразработки, составили 140 000 000 р.
(без НДС), что отражено бухгалтерской записью:
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 – 140 000 000 р.
В учетной политике организация предусмотрела создание резерва
по выводу основных средств из эксплуатации и выполнению обязательства по восстановлению природных ресурсов на выделенном лесном
участке по окончании срока договора, поэтому основные средства
учитываются по первоначальной стоимости с учетом начисляемого
резерва по выводу основных средств из эксплуатации.
Согласно составленной смете расходы по выводу основных
средств из эксплуатации и исполнению обязательства по окончании
срока договора составят 10 000 000 р. (расчетная оценка затрат). Период дисконтирования – три года. Ставка дисконтирования в примере равна 10% и не будет меняться в течении трех лет. Предполагается, что
изменение суммы резерва будет происходить только в связи с сокращением периода дисконтирования и расчитываться по формуле
=
101
1
=
,.
0 751315
3
+
k
d
Сумма резерва, которую можно включить в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных для лесоразработки, при их
постановке на учет, составит 7 513 150 р. (10 000 000 р. ∙ 0,7513) и
отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 08 К-т сч. 96 – 7 513 150 р.
117
Первоначальная стоимость основных средств с учетом резерва,
т.е. исходя из денежных средств в настоящей оценке, а не будущей,
составит 147 513 150 р. (140 000 000 р. + 7 513 150 р.).
Принятие основных средств на бухгалтерский учет по первоначальной стоимости с учетом рассчитанной суммы резерва отражается
записью:
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 – 147 513 150 р.
По окончании первого года эксплуатации участка леса рассчитывается сумма увеличения резерва в связи с сокращением периода дисконтирования на один год. Она составит 751 315 р. (7 513 150 р. ×
× 10% : 100) и отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 96 – 751 315 р.
На конец второго года рассчитывается сумма увеличения резерва
в связи с сокращением периода дисконтирования еще на один год,
которая составит 826 445 р. ((7 513 150 р. + 751 315 р.) ∙ 10% : 100)
и отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 96 – 826 445 р.
На конец третьего года рассчитывается сумма увеличения резерва
в связи с сокращением периода дисконтирования еще на один год,
которая составит 909 090 р. ((7 513 150 р. + 751 315 р. + 826 445 р.) ×
× 10% : 100) и отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 96 – 909 090 р.
Всего сумма созданного резерва на конец третьего года составит
10 000 000 р. (7 513 150 р. + 751 315 р. + 826 445 р. + 909 090 р.).
3.7. Учет доходных вложений в материальные активы
Доходные вложения в материальные активы в целях бухгалтерского учета подразделяются на инвестиционную недвижимость и предметы финансовой аренды (лизинга). Для их учета
в Типовом плане счетов предусмотрен активный счет 03 «Доходные вложения в материальные активы» и субсчета к нему.
Порядок формирования в бухгалтерском учете информации
об инвестиционной недвижимости в организациях регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учету инвестиционной
недвижимости, утвержденной постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь № 25 от 30 апреля 2012 г.
Организацией в качестве инвестиционной недвижимости
принимается к бухгалтерскому учету недвижимое имущество
при одновременном выполнении следующих условий признания:
недвижимое имущество должно быть сдано в аренду;
118
организацией предполагается получение экономических
выгод, связанных с недвижимым имуществом;
стоимость недвижимого имущества может быть достовер-
но определена.
Первое условие является основным. Если недвижимое имущество используется в текущей деятельности организации, то
оно относится к операционной недвижимости и учитывается на
счете 01 «Основные средства».
Единицей бухгалтерского учета инвестиционной недвижимости является инвентарный объект – земельный участок, здание,
сооружение, изолированное помещение, машино-место.
Если недвижимое имущество состоит из части, относящейся
к инвестиционной недвижимости, и части, относящейся к операционной недвижимости, которые могут быть отчуждены по
отдельности, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как инвентарный объект инвестиционной недвижимости (если часть относится к инвестиционной недвижимости) или инвентарный объект основных средств (если часть
относится к операционной недвижимости).
Организация самостоятельно распределяет недвижимое
имущество на отдельные инвентарные объекты.
Если недвижимое имущество состоит из части, относящейся
к инвестиционной недвижимости, и части, относящейся к операционной недвижимости, которые не могут быть отчуждены
по отдельности, то недвижимое имущество принимается к бухгалтерскому учету как инвентарный объект инвестиционной
недвижимости на счет 03 в случае, если более 90% его площади
(или иного натурального измерителя недвижимого имущества)
сдано в аренду, если менее 10% – то данное имущество относится к основным средствам и учитывается на счете 01 «Основные средства».
Приобретенная или созданная инвестиционная недвижимость принимается к бухгалтерскому учету на дебет счета 03
«Доходные вложения в материальные активы» субсчета 1 «Инвестиционная недвижимость» по первоначальной стоимости.
По приобретенной инвестиционной недвижимости первоначальная стоимость определяется в сумме фактических затрат на
приобретение, включая:
стоимость приобретения инвестиционной недвижимости;
проценты по кредитам и займам до ввода объекта в экс-
плуатацию. Проценты по долгосрочному кредиту могут включаться в первоначальную стоимость долгосрочных активов по-
119
сле их ввода в эксплуатацию на протяжении всего срока их
уплаты (как правило в конце отчетного года), если это предусмотрено действующим законодательством;
затраты на услуги других лиц, связанные с приведением
инвестиционной недвижимости в состояние, пригодное для использования;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением
инвестиционной недвижимости и приведением ее в состояние,
пригодное для использования.
Первоначальная стоимость созданной инвестиционной недвижимости определяется в сумме фактических прямых и распределяемых косвенных затрат на ее создание, за исключением
случаев, предусмотренных законодательством.
Первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости,
полученной при исполнении товарообменных операций, рассчитывается исходя из учетной стоимости отгруженных товаров
или иных активов, определяемой в порядке, установленном законодательством.
Фактические затраты, связанные с приобретением, созданием
инвестиционной недвижимости, получением ее при исполнении
бартерных операций и приведением ее в состояние, пригодное
для использования, отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 08/2 К-т сч. 60, 10, 70, 69, 76/2 и других счетов.
Сформированная первоначальная стоимость приобретенной,
созданной инвестиционной недвижимости, полученной при исполнении товарообменных операций, принимается на учет в качестве инвестиционной недвижимости бухгалтерской записью:
Д-т сч. 03/1 К-т сч. 08/2.
Первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости
не подлежит изменению кроме случаев:
реконструкции (модернизации, реставрации) инвестици-
онной недвижимости, проведения иных аналогичных работ;
переоценки инвестиционной недвижимости в соответ-
ствии с законодательством;
иных случаев, установленных законодательством.
Оценка инвестиционной недвижимости после ее принятия
к учету на счет 03/1, переоценка и расчет обесценения, восстановления обесценения, их учет производятся по методике, аналогичной как и для основных средств:
по первоначальной стоимости, если проведение переоцен-
ки не является обязательным в соответствии с законодательством, с учетом ее обесценения либо без учета обесценения;
120
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]