Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
Текущий ремонт основных средств производится ежегодно
с целью предотвращения их дальнейшего износа, для устранения повреждений.
Как правило, текущий ремонт проводится в течение года по
плану (графику), составленному с учетом результатов осмотров
объектов, разработанной сметно-технической документации на
текущий ремонт, а также мероприятий по подготовке зданий и
объектов к эксплуатации в сезонных условиях. Необходимость в
его проведении может возникнуть и вследствие случайных повреждений, поломок и аварий, не связанных ни с установленными
сроками эксплуатации объектов основных средств (их элементов
и частей), ни с нормальным использованием этих объектов.
Разработка проектной документации и ее экспертиза при
текущем ремонте законодательством не предусматриваются.
Результаты обследования объекта основных средств, требующего ремонта, отражаются в дефектном акте и примерном переч-
не восстановительных работ, которые составляет уполномоченная комиссия организации. В них содержится описание повреждений, виды ремонтных работ, расход ремонтных материалов. Кроме
того, следует учитывать, что отдельные виды ремонтных работ
относятся к лицензируемым видам деятельности.
Форма дефектного акта С-1 утверждена постановлением
Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь № 13 от 11 апреля 2005 г. Дефектный акт составляется для
обоснования принятия решения о проведении ремонта и служит
исходным документом для составления сметы на проведение
ремонтных работ. Организации могут самостоятельно разработать форму дефектного акта.
Дефектный акт на гарантийный ремонт объектов строительства утвержден постановлением Министерства архитектуры и
строительства Республики Беларусь № 48 от 17 октября 2011 г.
В нем приводятся сведения о выявленных строительных работах ненадлежащего качества (раздел 1), об устранении дефектов
подрядчиком (раздел 2), третьим лицом (раздел 3) либо собственником (раздел 4). Акт содержит справку о стоимости выполненных работ и затратах.
Текущий ремонт может производиться как хозяйственным,
так и подрядным способом. В крупных и средних организациях
данный вид ремонта обычно выполняется хозяйственным способом своими ремонтными подразделениями (ремонтно-механическими или ремонтно-строительными цехами, другими
структурными подразделениями) или силами работников организации, имеющих соответствующую квалификацию.
101
По своей экономической сути текущий ремонт не является
формой воспроизводства основных средств, так как он не
возоб новляет их экономические характеристики. Расходы на его
проведение сравнительно невелики.
Капитальный ремонт – ремонт, выполняемый для восстановления исправности и полного или близкого к полному восстановлению производственного ресурса с заменой всех изношенных частей, включая базовые повреждения в процессе эксплуатации. Проводится он через сравнительно большие интервалы времени (не менее года) на основании заранее
составленной документации и зачастую с предварительной
подготовкой соответствующих материалов и конструкций для
замены во время ремонта.
Капитальный ремонт включает в себя устранение неисправностей всех изношенных элементов или конструкций, восстановление или замену их, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в сооружении является
наибольшим.
Одним из важнейших отличий капитального ремонта от реконструкции, модернизации является то, что после его проведения не изменяются основные технико-экономические показатели объекта, а также его функциональное назначение.
Для осуществления капитального ремонта зданий и сооружений в обязательном порядке должна быть разработана и
утвер ждена в установленном законодательством порядке проектно-сметная документация. Она включает в себя различные документы, некоторые из них должны быть подвергнуты государственной экспертизе, а также должно быть получено разрешение государственного строительного надзора.
Стоимость разработки проектной документации на ремонт
основных средств также включается в затраты на его проведение.
Для проведения любых видов ремонта основных средств в
обязательном порядке составляется плановая смета, в которой
указывается сумма затрат на ремонт.
Затраты на текущий и капитальный ремонты являются текущими, поэтому включаются в себестоимость продукции, работ,
услуг в том периоде, в котором они осуществлены, и включают
стоимость расходных материалов (запасных частей и др.), заработную плату рабочих, выполняющих ремонтные работы,
отчисления от их заработной платы в Фонд социальной защиты
населения по утвержденным ставкам, на страхование от не-
102
счастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимых за счет нанимателя, другие расходы,
связанные с ремонтом основных средств.
Фактические затраты должны быть подтверждены актом
выполненных работ, накладными на отпуск материалов для
ремонта, нарядом на выполнение ремонтных работ, ведомо-
стью начисления заработной платы и другими документами в
зависимости от способа осуществления работ.
При передаче основных средств в ремонт в свои производства, например во вспомогательный ремонтный цех, оформляется накладная на их передачу из цеха или из заводоуправления
в ремонтный цех.
Если основные средства передаются в ремонт по договору о
выполнении ремонтных работ другой специализированной организации, то выписывается сопроводительный документ ТТН-1
или другие необходимые документы.
Приемка объекта основных средств из ремонта может
оформляться актом о приеме-сдаче отремонтированных, рекон-
струированных, модернизированных объектов основных
средств. В нем указываются сведения о состоянии объекта основных средств на момент его передачи в ремонт, фактический
срок эксплуатации, произведенные затраты на ремонт, заключение комиссии о выполнении работ.
В случае выполнения ремонтных работ хозяйственным способом акт составляется в одном экземпляре, при подрядном
способе – в двух.
При осуществлении текущего или капитального ремонта
специальным подразделением организации фактические затраты на основании подтверждающих документов относятся в
дебет счета 23 с кредитованием соответствующих счетов в зависимости от видов затрат.
По окончании отчетного месяца по выполненным ремонтным работам определяется их фактическая себестоимость в
зависимости от того, кому выполнены работы – основным,
вспомогательным производствам или другим потребителям.
Затем затраты списываются на соответствующие счета, например, если ремонтировался объект основного производства, составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 20 К-т сч. 23 – на сумму фактических затрат на ремонт объекта основных средств.
Ремонтные работы могут выполнять рабочие основных цехов, производств (наладчик оборудования или др.) по наряду на
выполнение таких работ. В этом случае затраты на ремонт ос-
103
новных средств могут отражаться как прямые, например при
ремонте основных средств простых производств, выпускающих
один вид продукции, работ, услуг, и на основании первичных
документов они сразу относятся в дебет счета 20 с кредитованием соответствующих счетов в зависимости от видов затрат.
При ремонте объектов основных средств, используемых в
цехах со сложным производством, выпускающим два и более
видов продукции, работ, услуг, либо в сфере управления организацией, затраты на их ремонт являются косвенными, поэтому
предварительно накапливаются на дебете счетов 25 и 26 с кредитованием соответствующих счетов в зависимости от видов
затрат.
Фактические затраты на ремонт основных средств, используемых для реализации продукции, работ, услуг, относятся
в дебет счета 44 «Расходы на реализацию» с кредитованием
соответствующих счетов в зависимости от видов затрат.
Фактические затраты на текущий и капитальный ремонты
основных средств, осуществленные хозяйственным способом,
отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44 и других счетов К-т сч. 10, субсчет 5
«Запасные части» – на стоимость расходованных запасных
частей на основании документа на их отпуск со склада в основное
производство;
К-т сч. 70, 69, 76/2 и других счетов – на сумму начисленной
заработной платы рабочим, произведенные отчисления от нее
в ФСЗН, на страхование от несчастных случаев на производстве
и других счетов в зависимости от вида затрат.
При выполнении ремонтных работ подрядным способом на
их стоимость, предъявленную подрядчиком к оплате, у заказчика составляются бухгалтерские записи:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44 и других счетов К-т сч. 60 – на стоимость ремонтных работ без НДС;
Д-т сч. 18 К-т сч. 60 – на сумму НДС, предъявленную к
оплате подрядчиком.
Сумма фактических затрат на текущий и капитальный ремонты основных средств накапливается в течение отчетного месяца в соответствующих учетных регистрах (ведомостях или
других документах), предназначенных для учета прямых затрат,
общепроизводственных затрат, которые ведутся в разрезе цехов,
производств. Учет затрат на ремонт основных средств общехозяйственного назначения осуществляется в ведомости по учету
общехозяйственных затрат по счету 26 в целом по организации.
104
В конце отчетного месяца информация обобщается и используется для расчета себестоимости произведенной продукции (работ, услуг), прибыли (убытка) от ее реализации.
3.6. Документальное оформление
и учет выбытия основных средств
Выбытие основных средств может происходить по различным причинам:
полного физического износа и непригодности к дальней-
шей эксплуатации;
реализации объекта основных средств другим юридиче-
ским или физическим лицам;
в результате выявления недостачи объекта основных
средств при инвентаризации;
в связи с чрезвычайными обстоятельствами;
при их безвозмездной передаче другим юридическим или
физическим лицам;
вклада в уставный капитал другой организации;
в связи с переводом в состав материалов при выявлении
ошибочного отнесения предмета к основным средствам при его
поступлении в организацию;
при перемещении основных средств внутри организации;
в результате передачи основных средств организацией
своим обособленным подразделениям;
в результате передачи основных средств организацией в
качестве вверителя доверительному управляющему в доверительное управление и по другим причинам.
Ликвидация основных средств по причине их полного износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации осуществляется комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в которую входит руководитель организации или его представитель, специалист и другие лица.
Комиссия осматривает списываемый объект и оформляет акт
по форме в зависимости от причины выбытия.
Выбытие основных средств по причине физического износа,
утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами
и тому подобное оформляется актом о списании имущества. Форма
акта на списание имущества утверждена постановлением
Министер ства финансов Республики Беларусь № 15 от 12 марта
2012 г., в котором в первом разделе приводятся сведения о состоянии
объекта основных средств на дату списания – фактический срок
105
эксплуатации, первоначальная (переоцененная) стоимость, сумма
накопленной амортизации, остаточная (ликвидационная) стоимость, основание для списания, во втором разделе – сведения
о состоянии незавершенного строительства на дату списания –
дата начала строительства, нормативный и фактический срок
строительства, стоимость объекта, основание для списания, заключение комиссии, наименование материалов, полученных от
ликвидации объектов, приводится перечень прилагаемых к акту
документов (дефектная ведомость и др.).
Выбытие основных средств в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством, оформляется актом о приеме-передаче основных
средств по форме, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 23 от 22 апреля 2011 г.,
или соответствующим первичным документом, форма которого
разрабатывается самостоятельно организациями и утверждается их учетной политикой.
В первом разделе акта о приеме-передаче основных средств
отражаются сведения о состоянии объекта основных средств –
наименование, инвентарный и заводской номер, дата выпуска и
ввода в эксплуатацию, фактический срок эксплуатации, первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость.
Во втором разделе акта «Краткая индивидуальная характеристика» приводятся сведения о наименовании, количестве и массе содержащихся драгоценных материалов в ликвидируемом
объекте, дается заключение комиссии о результатах осмотра
объекта. Например, объект предельно выработан, его восстановление нецелесообразно, подлежит списанию вследствие полного износа и непригодности к дальнейшему использованию.
В третьем разделе акта указываются сведения о затратах,
связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, о поступлении полученных материальных ценностей от ликвидации объекта, например запасных частей, металлолома, драгоценных металлов и камней.
Следует учитывать, что по обращению драгоценных металлов и драгоценных камней действует отдельное законодательство, так как они должны сдаваться всеми субъектами хозяйствования независимо от формы собственности в государственный фонд Республики Беларусь через специализированные организации, перечень которых также определен законодательно.
106
Полученные от ликвидации объекта основных средств материальные ценности сдаются на склад организации, например
по накладной на внутреннее перемещение материалов, которую
целесообразно составлять в 3-х экземплярах.
В акте также указываются и затраты, связанные с выбытием
основных средств, например по оплате услуг сторонних организаций за демонтаж объекта, расходы на оплату труда работников
организации, выполнявших работы по ликвидации объекта, другие расходы.
О выбытии объекта бухгалтерия должна сделать отметку в
инвентарной карточке либо в инвентарной книге и в других
учетных регистрах по основным средствам.
На основании акта о списании имущества или акта о приеме-передаче основных средств бухгалтерские записи составляются в зависимости от причины выбытия основных средств.
Выбытие основных средств в результате их полного износа и невозможности дальнейшей эксплуатации, если их стоимость не полностью самортизирована, отражается следую-
щими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – на сумму накопленной амортизации и
обесценения (если оно учитывалось) по списываемому основному средству;
Д-т 91/4 К-т сч. 01 – на его остаточную стоимость.
Полученные при ликвидации основного средства материальные ценности (металлолом, запасные части и др.) приходуются
на основании накладной на их сдачу на склад организации бухгалтерской записью:
Д-т сч. 10 субсч. 5 «Запасные части», субсч. 6 «Прочие материалы» К-т сч. 91/1 – по оценочной стоимости данных материальных ценностей.
Произведенные при выбытии основного средства затраты
отражаются бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 60 – на предъявленный подрядчиком счет
к оплате (без НДС) за выполненный демонтаж, снос объекта и
другие аналогичные работы;
Д-т сч. 18 К-т сч. 60 – на НДС от стоимости выполненных
работ, предъявленный подрядчиком к оплате.
Если работы выполнены самой организацией, фактические
затраты отражаются бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 70 – начислена заработная плата рабочим
организации по наряду за разборку ликвидируемого объекта
основных средств;
107
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 69 – произведены отчисления от заработной платы рабочих в ФСЗН; сч. 76/2 – произведены отчисления
от заработной платы рабочих на страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
сч. 10 – списывается расход материалов, связанный с выбытием
основного средства; кредит других счетов в зависимости от
вида затрат.
При списании основного средства, по которому числился
добавочный капитал, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, необходимо
сумму добавочного капитала отнести на увеличение нераспределенной прибыли бухгалтерской записью:
Д-т сч. 83 К-т сч. 84.
Пример. По акту о приме-передаче основных средств списан
пресс по выжимке сока, переоцененная стоимость – 32 000 000 р., накопленная амортизация – 27 000 000 р. От ликвидации пресса получен
металлолом, стоимость которого определена комиссией в сумме
850 000 р. За демонтаж данного оборудования начислена заработная
плата рабочим организации в сумме 700 000 р.; произведены отчисления от заработной платы рабочих за счет нанимателя 34% в ФСЗН;
0,6% на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. По данному основному средству числится добавочный капитал, образованный за счет переоценок пресса,
в сумме 5 000 000 р.
На основании акта о приеме-передаче основных средств, утвержденного руководителем организации, в бухгалтерском учете составляются записи:
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – 27 000 000 р. – на сумму накопленной амортизации по списываемому оборудованию;
Д-т 91/4 К-т сч. 01– 5 000 000 р. – на его остаточную стоимость;
Д-т сч. 10/6 «Прочие материалы» К-т сч. 91/1 – 850 000 р. – на
оценочную стоимость полученного от ликвидации объекта металлолома;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 70 – 700 000 р. – на сумму начисленной заработной платы рабочим организации за демонтаж оборудования;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 69 – 238 000 р. (700 000 р. ∙ 34% : 100) – произведены отчисления от заработной платы рабочих в ФСЗН;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 76/2 – 4 200 р. (700 000 р. ∙ 0,6% : 100) – произведены отчисления от заработной платы рабочих на страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
На счете 91 определяется финансовый результат путем вычитания
из оборота кредитового (доходы) оборота дебетового (расходы).
В примере организация получила убыток от списания пресса в
сумме 4 392 200 р. (850 000 р. – 5 000 000 р. – 238 000 р. – 4 200 р).
108
Полученный убыток списывается со счета 91 субсчета 5 «Сальдо
прочих доходов и расходов» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
записью:
Д-т сч. 99 К-т сч. 91/5 – 4 392 200 р.
Списание добавочного капитала на увеличение нераспределенной
прибыли осуществляется бухгалтерской записью:
Д-т сч. 83 К-т сч. 84 – 5 000 000 р.
При выбытии полностью самортизированных основных
средств по причине их полного износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации накопленная амортизация начислена
в размере 100% амортизируемой стоимости, поэтому составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – на первоначальную стоимость и сумму накопленной амортизации обесценения (если оно учитывалось) по списываемому объекту.
Доходы и расходы, связанные с выбытием данного основного средства, учитываются по методике, аналогичной как и при
выбытии не полностью самортизированных основных средств.
При списании основного средства, по которому числился
добавочный капитал, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, необходимо
сумму добавочного капитала отнести на увеличение нераспределенной прибыли.
Выбытие основных средств по причине их реализации другому физическому или юридическому лицу может проис ходить
по разным причинам, например по причине сокращения
деятель ности организации. Реализация осуществляется на основании договора, заключенного с покупателем в установленном законодательством порядке.
В бухгалтерском учете списание основного средства в связи
с его реализацией отражается следующими бухгалтерскими
записями:
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – на сумму накопленной амортизации
и обесценения (если оно учитывалось) по данному основному
средству;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 01 – на остаточную стоимость реализованного основного средства;
Д-т сч. 62 К-т сч. 91/1 – на стоимость реализации основного
средства;
Д-т сч. 91/2 К-т сч. 68/2 – на сумму НДС от стоимости реализации основного средства.
109
Затем на счете 91 определяется сальдо доходов и расходов и
полученный финансовый результат списывается на счет 99
«Прибыли и убытки».
При списании реализованного основного средства необходимо сумму числящегося по выбывающим основным средствам
добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отнести на
увеличение нераспределенной прибыли бухгалтерской записью:
Д-т сч. 83 К-т сч. 84.
Пример. Организация реализовала покупателю оборудование по
договорной цене (без НДС) 10 000 000 р., НДС 20% – 2 000 000 р.,
стоимость с НДС – 12 000 000 р. Переоцененная стоимость основного
средства, числящаяся на счете 01, – 18 200 000 р., накопленная амортизация, числящаяся на счете 02, – 9 400 000 р., по данному основному
средству числится добавочный капитал, образованный в результате
ранее проведенных переоценок объекта, в сумме 2 800 000 р. Обесценение не производилось. Акт о приме-передаче основных средств
утвержден руководителем организации.
В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается
следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – 9 400 000 р. – на сумму накопленной амортизации по данному основному средству;
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 01 – 8 800 000 р. – на остаточную стоимость
реализованного основного средства;
Д-т сч. 62 К-т сч. 91/1 – 12 000 000 р. – на стоимость реализации
основного средства;
Д-т сч. 91/2 К-т сч. 68/2 – 2 000 000 р. – на сумму НДС от стоимости реализации основного средства;
Д-т сч. 90/5 К-т сч. 99 – 1 200 000 р. – на сумму полученной прибыли от реализации основного средства (данная запись составляется
по окончании отчетного месяца на общее сальдо по счету 91);
Д-т сч. 83 К-т сч. 84 – 2 800 000 р. – на сумму числящегося по выбывшему основному средству добавочного капитала, образовавшегося
в результате ранее проведенных переоценок этого основного средства.
Данная запись не составляется, если основное средство учитывалось по первоначальной стоимости и не переоценивалось.
Списание объекта основных средств по причине недостачи,
выявленной при инвентаризации, производится следующими
бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – на накопленные суммы амортизации
и обесценения (если оно учитывалось);
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 01 –
на остаточную стоимость;
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]