Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности. Учебное пособие
.pdf
При прекращении признания долгосрочного актива (или
выбывающей группы) в бухгалтерском учете в качестве предназначенного для реализации, например если основное средство, предназначенное для реализации, не реализовано в течение 12 месяцев с даты его принятия на счет 47, его надо
перевести в состав основных средств, что отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 01 К-т сч. 02 – восстанавливаются накопленные по
долгосрочному активу (в том числе по активам, входящим в
выбывающую группу) суммы амортизации и обесценения, списанные со счета 02 на дату их принятия к бухгалтерскому учету
в качестве предназначенных для реализации;
Д-т сч. 01 К-т сч. 47 – на балансовую стоимость долгосрочного актива (или активов, входящих в выбывающую группу)
на дату принятия долгосрочных активов (или выбывающих
групп) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных
для реализации;
Д-т сч. или К-т сч. 47 К-т или Д-т сч. 91 соответственно
субсч. 4 или субсч. 1 – на восстанавливаемую сумму первоначального и последующего обесценения (сумму последующего дохода) основного средства, предназначенного для реализации (в
том числе активов, входящих в выбывающие группы).
В этом случае также необходимо рассчитать сумму амортизации данного актива за весь период его нахождения в составе
активов, предназначенных для реализации (или включения в
выбывающую группу), линейным, нелинейным или производительным способом в порядке, который бы применялся, если
бы данный актив не был принят к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации (или включения в выбывающую группу), и взять ее на учет бухгалтерской записью:
Д-т сч. 90/10 К-т сч. 02.
Аналогично определяются и отражаются в бухгалтерском
учете суммы обесценения.
Результаты переоценок (дооценок, уценок) долгосрочного
актива или выбывающей группы с даты принятия их к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации
(или включения в выбывающие группы) до даты прекращения
признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве
предназначенных для реализации (или исключения из выбывающих групп) определяются и отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном законодательством.
171
Сальдо счета 47 «Долгосрочные активы, предназначенные
для реализации» в бухгалтерском балансе показывается во втором разделе баланса «Краткосрочные активы».
3.14. Инвентаризация основных средств,
доходных вложений в материальные активы,
нематериальных активов, долгосрочных активов,
предназначенных для реализации, учет ее результатов
Инвентаризация является действенным способом проверки
соответствия фактических данных учетным. Ей подвергаются
все объекты бухгалтерского учета, в том числе основные средства, доходные вложения в материальные активы, нематериальные активы, долгосрочные активы, предназначенные для реализации. Инвентаризация проводится в соответствии с Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь № 180 от 30 ноября 2007 г.
В конце каждого года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация проводится обязательно.
В процессе ее выявляется фактическое наличие каждого объекта долгосрочных активов, результаты оформляются инвентаризационными описями или актами инвентаризации установленной формы.
Плановая инвентаризация основных средств, доходных вложений в материальные активы, нематериальных активов проводится не реже 1 раза в год, как правило, перед составле нием
годовой бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 ноября отчетного года. Она проводится рабочей или постоянно действующей
центральной инвентаризационной комиссией, создаваемой приказом руководителя организации. В состав комиссии входят
руководитель организации либо его представитель (административное лицо), главный бухгалтер или другой специалист,
имеющий опыт и необходимые навыки и знания.
Инвентаризация проводится внезапно. Председатель инвентаризационной комиссии предъявляет материально ответственному лицу приказ (постановление, распоряжение) на проведение инвентаризации.
Во время инвентаризации долгосрочных активов проверяется их наличие и состояние, ведение документации на них – инвентарных карточек или инвентарных книг, технических па-
172
спортов и другой необходимой документации, соответствие
фактических данных данным бухгалтерского учета, выявляются их излишки или недостачи.
По основным средствам и инвестиционной недвижимости
комиссия проводит осмотр объектов, проверяет соответствие номеров, проставленных на объектах и указанных в документах на
эти объекты, год выпуска, техническое состояние объектов и др.
По результатам инвентаризации долгосрочных активов
оформляются следующие документы: инвентаризационные описи основных средств, которые составляются отдельно по каждому подразделению организации (материально ответственному
лицу); акты инвентаризации незавершенного капитального строительства, нематериальных активов, незавершенных НИОКР, в
которых выводятся результаты по каждому объекту, и др.
Инвентаризация объектов основных средств, полученных в
аренду, также оформляется инвентаризационной описью, один
экземпляр которой высылается собственнику.
До начала инвентаризации у материально ответственного
лица берется расписка о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на основные
средства, инвестиционную недвижимость, предметы финансовой аренды (лизинга) сданы в бухгалтерию, все поступившие
объекты оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Материально ответственное лицо ставит свою подпись под распиской в актах инвентаризации.
Результаты инвентаризации записываются в инвентаризационную опись в следующем порядке: номер по порядку, наименование и краткая характеристика объекта, год приобретения
или создания, фактическое наличие (количество, стоимость) по
данным бухгалтерского учета (количество, стоимость).
В конце каждого листа описи ставится прописью общее количество порядковых номеров, общее количество единиц объектов по листу описи, фактическая их стоимость.
На последнем листе описи указываются итоги по листу и по
описи в целом. У материально ответственного лица берется
расписка о том, что все основные средства, указанные в инвентаризационной описи, проверены комиссией в его присутствии
и претензий к комиссии он не имеет, что перечисленные в описи
основные средства, инвестиционная недвижимость, предметы
финансовой аренды (лизинга) находятся на его ответственном
хранении.
173
Инвентаризационная опись подписывается всеми членами
комиссии и передается в бухгалтерию на проверку и бухгалтерскую обработку.
Бухгалтерия организации по результатам проведенной инвентаризации основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), долгосрочных
активов, предназначенных для реализации, составляет сличительную ведомость. В ней отражаются расхождения между
данными бухгалтерского учета и фактическими данными, отраженными в инвентаризационных описях, по каждому объекту. В результате могут быть выявлены недостачи или излишки указанных объектов.
По незавершенному капитальному строительству в акте указывается наименование объекта, фактический объем выполненных работ, выявленные отклонения фактического объема выполненных работ от запланированного, такие же данные указываются по законсервированным объектам.
По каждому случаю выявленных отклонений инвентаризационная комиссия берет письменные объяснения у материально
ответственных лиц.
Окончательное решение о порядке регулирования инвентаризационных разниц принимает руководитель организации. Он
рассматривает результаты инвентаризации и выносит письменное решение по ним.
На основании поступивших документов по инвентаризации
и протокола заседания инвентаризационной комиссии, утвержденного руководителем организации, на сумму выявленной недостачи объектов основных средств, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), нематериальных активов составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 02 К-т сч. 01, 03/1, 2, 04 – на сумму числящейся
амортизации и обесценения по данным объектам долгосрочных
активов;
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» К-т сч.
01, 03/1, 2, 04 – на их остаточную стоимость.
Недостача долгосрочных активов, предназначенных для реализации, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 94 К-т сч. 47 – на их учетную стоимость.
В случае установления вины материально ответственного
лица сумма недостачи относится на него по остаточной стоимости, что отражается бухгалтерской записью:
174
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
субсчет 2 «Расчеты по возмещению ущерба» К-т сч. 94 – на
остаточную стоимость недостающего имущества.
Если при этом проводится дооценка стоимости недостающего объекта до рыночной цены, сумма дооценки также относится на виновное лицо бухгалтерской записью:
Д-т сч. 73/2 К-т сч. 91/1.
При погашении виновным лицом стоимости недостающих
объектов долгосрочных активов составляются бухгалтерские
записи:
Д-т сч. 50 К-т сч. 73/2 – на сумму наличных денег, внесенных виновным лицом в кассу организации;
Д-т сч. 70 К-т сч. 73/2 – на сумму недостачи, удержанную из
начисленной работнику заработной платы по его письменному
заявлению.
Если период отражения суммы дооценки недостающего объекта, отнесенной на виновное лицо, и период поступления суммы ее погашения виновным лицом не совпадают, то возникает
отложенное налоговое обязательство, которое учитывается на
пассивном счете 65 «Отложенное налоговое обязательство».
Его начисление отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 99 К-т сч. 65
П р и м е р. Выявлена в феврале отчетного года недостача основного средства при инвентаризации, его первоначальная стоимость –
9 400 000 р., накопленная амортизация − 5 300 000 р. Вина материально
ответственного лица установлена. На виновное лицо отнесены к
взысканию остаточная стоимость основного средства в сумме
4 350 000 р. и сумма дооценки до рыночной стоимости 250 000 р.
В марте отчетного года виновное лицо внесло в кассу организации
40% суммы недостачи, т.е. 1 740 000 р., в апреле им погашена
остальная сумма недостачи – 2 610 000 р., которая по заявлению работника удержана из его заработной платы.
В феврале отчетного года будут составлены бухгалтерские записи:
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – 5 300 000 р. – списывается сумма накопленной амортизации;
Дт сч. 94 К-т сч. 01 – 4 100 000 р. (9 400 000 р. – 5 300 000 р.) –
списывается остаточная стоимость недостающего основного средства;
Д-т сч. 73/2 К-т сч. 94 – 4 100 000 р. – остаточная стоимость основного средства отнесена на виновное лицо;
Д-т сч. 73/2 К-т сч. 91/1 – 250 000 р. – сумма дооценки основного
средства до рыночной стоимости отнесена на виновное лицо.
Так как сумма недостачи основного средства, его дооценка и отнесение ее на виновное лицо отражены в бухгалтерском учете в фев-
175
рале отчетного года, а недостача погашена в марте и в апреле отчетного года, в том числе и сумма дооценки основного средства, у организации в феврале отчетного года возникла временная налогооблагаемая разница в сумме 250 000 р. за счет того, что в целях
налогообложения сумма дооценки будет включена в состав налогооблагаемой прибыли не в месяце ее отражения в бухгалтерском учете, а
на дату ее поступления, т.е. не в феврале, а в марте (40%) и в апреле
(60%) отчетного года. В результате в бухгалтерском учете в феврале
доходы будут больше, чем в налоговом учете, на 250 000 р.
От этой разницы рассчитывается сумма отложенного налогового
обязательства (ОНО) путем умножения ее на действующую ставку
налога на прибыль.
Отложенное налоговое обязательство составит 45 000 р. (250 000 р. ×
× 18% : 100), что будет отражено бухгалтерской записью:
Д-т сч. 99 К-т сч. 65 – 45 000 р.
В марте на сумму погашения недостачи виновным лицом будет
составлена бухгалтерская запись:
Д-т сч. 50 К-т сч. 73/2 – 1 740 000 р.
Так как в кассу внесено 40% суммы недостачи, в том числе
100 000 р. дооценки основного средства, то временная налогооблагаемая
разница уменьшилась также на 100 000 р. От нее рассчитывается сумма отложенного налогового обязательства (по той же методике, что и
в феврале), которая составит 18 000 р. (100 000 р. − 18% : 100) и будет
списана бухгалтерской записью:
Д-т сч. 65 К-т сч. 99 – 18 000 р.
В апреле отчетного года на сумму погашения недостачи виновным
лицом будет составлена бухгалтерская запись:
Д-т сч. 70 К-т сч. 73/2 – 2 610 000 р.
В кассу внесено 60% суммы недостачи, в том числе 150 000 р.
дооценки основного средства, соответственно временная налогооблагаемая разница также уменьшилась на 150 000 р. От нее рассчитывается сумма отложенного налогового обязательства (по той же методике, что и в феврале, марте), которая составит 27 000 р. (150 000 р. −
− 18% : 100) и будет списана бухгалтерской записью:
Д-т сч. 65 К-т сч. 99 – 27 000 р.
На конец апреля сумма недостачи, отнесенная на виновное лицо,
и сумма отложенного налогового обязательства будут полностью списаны со счетов 73/2 и 65.
Если работник не признает свою вину, организация может
подать документы в суд о взыскании недостачи. До решения
суда сумма недостачи числится на счете 94.
Суммы недостачи долгосрочных активов, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные
виновными лицами или присужденные к взысканию с них судом, отражаются бухгалтерской записью:
176
Д-т сч. 94 К-т сч. 91/1.
Если судом отказано в иске по причине недоказанности
вины материально ответственного лица или если виновный не
установлен, сумма недостачи списывается на прочие расходы
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 91/4 К-т сч. 94.
Выявленные при инвентаризации неучтенные объекты (излишки) основных средств, неустановленного оборудования и
строительных материалов, незавершенных капитальных вложений, инвестиционной недвижимости, предметов финансовой
аренды (лизинга), нематериальных активов, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, имевшиеся в наличии
у материально ответственного лица на момент проведения инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости, определенной экспертным путем, в составе инвестиционных доходов,
что отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 01, 07, 08, 03/1, 2, 04, 47 К-т сч. 91/1.
Каждому неучтенному объекту присваивается инвентарный
номер, заводится необходимая техническая документация, составляется акт о приемке, оформляется инвентарная карточка.
4. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
4.1. Понятие запасов, их классификация
и задачи бухгалтерского учета
Для обеспечения производства продукции, выполнения работ, оказания услуг организации кроме средств труда необходимы предметы труда. К ним относятся сырье и материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали,
топливо всех видов, запасные части для ремонта основных
средств и других средств труда, другие производственные запасы, приобретаемые или изготавливаемые самой организацией для обработки или переработки в производстве с целью получения готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг
или использования в организации для хозяйственных нужд.
Материалы могут потребляться в одном производственном
цикле. В этом случае они меняют свою вещественно-натуральную форму и полностью переносят свою стоимость на вновь
созданный продукт. В составе материалов могут учитываться
отдельные виды средств труда, которые в установленном законодательством порядке включаются в состав средств в обороте.
Они участвуют в нескольких производственных циклах, например хозяйственный инвентарь, специальное оборудование и
другие аналогичные предметы переносят свою стоимость на
вновь созданный продукт частями, не меняя при этом своей
вещественно-натуральной формы, поэтому организации применяют специальные методики перенесения их стоимости на
создаваемый продукт путем включения ее в себестоимость производимой продукции, работ, услуг.
Основным нормативным документом, регламентирующим
учет запасов, является Инструкция по бухгалтерскому учету
запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 133 от 12 ноября 2010 г. в редакции
постановления № 26 от 30 апреля 2012 г.
Для учета запасов, находящихся на балансе организаций
промышленности, в Типовом плане счетов предусмотрены следующие активные счета: 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,
23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 43 «Готовая продукция». На счетах 20,
23, 29 учитываются остатки незавершенного производства,
178
находящиеся в цехах, производствах, на счете 21 учитываются
полуфабрикаты, изготовленные в собственных производствах,
сданные на склад организации.
В целях обеспечения управления запасами, контроля их сохранности в местах нахождения и движения, формирования
информации для составления необходимой отчетности каждая
организация осуществляет их классификацию по различным
признакам.
Материалы занимают существенную долю в запасах организации.
По назначению в деятельности организации материалы
классифицируются на материалы производственного назначения (производственные запасы) и материалы непроизводственные, используемые не в предпринимательской деятельности
организации.
Укрупненная классификация материалов по их видам дана
в Типовом плане счетов на субсчетах к счету 10.
На субсчете 1 «Сырье и материалы» учитываются наличие
и движение сырья и основных материалов (металл, ткани, сельскохозяйственная продукция, заготовленная для переработки,
например в мясной промышленности – крупного и мелкого рогатого скота и других животных, другие материалы в зависимости от специфики производства), в том числе строительных
материалов у подрядчика. Сырье и материалы образуют основу
производимой продукции или являются ее необходимыми компонентами. На этом же субсчете учитываются вспомогательные
материалы, которые не являются составной частью вырабатываемой продукции, а используются для обеспечения нормального производственного процесса (фильтрующие материалы
при производстве фруктовых соков, сера и сернистый ангидрид
для окуривания и сульфитации плодов и др.).
Для учета покупных полуфабрикатов и комплектующих
изделий предназначен субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты
и комплектующие изделия». Покупные полуфабрикаты обычно
предназначаются для смешивания или технологической обработки с целью получения готовой продукции, например замороженное овощное пюре.
Комплектующие изделия приобретаются для комплектации
выпускаемой продукции и требуют затрат по их обработке или
сборке.
Изделия, приобретаемые для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость изготавливаемой про-
179
дукции, а оплачивается покупателями отдельно, учитываются
на счете 41 «Товары».
На субсчете 3 «Топливо» учитываются все виды жидкого,
газообразного и твердого топлива, а также смазочных материалов для транспортных средств.
Учет топлива ведется по местам его хранения – на складах,
на кредитных картах, в баках транспортных средств, для чего к
субсчету могут вводиться соответствующие аналитические счета.
На этом же субсчете учитываются отходы производства и
вторичные материалы, используемые как твердое топливо.
Учет тары ведется на субсчете 4 «Тара и тарные материалы».
На этом субсчете учитываются наличие и движение тары (кроме технологической тары, используемой для осуществления
технологического производства и для хозяйственных нужд),
тарных материалов. Тара предназначена для хранения и транспортировки грузов, тарные материалы – для упаковки готовой
продукции непосредственно в цехах, в производствах. На этом
же субсчете учитывается стоимость материалов и деталей,
предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали
для сборки деревянных ящиков и др.).
Субсчет 5 «Запасные части» предназначен для учета наличия и движения запасных частей, к которым относятся детали,
узлы, приобретенные или изготовленные специально для осуществления ремонта основных средств, специальной оснастки
и других средств труда, для замены изношенных частей машин,
оборудования, транспортных средств и других основных
средств, а также шины транспортных средств, находящиеся в
запасе и обороте (покрышки, камеры, ободные ленты), кроме
тех, которые находятся в запасе при транспортном средстве, так
как они учитываются в составе основных средств на счете 01
или 03. На этом субсчете учитывается также движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.
На субсчете 6 «Прочие материалы» учитываются наличие и
движение отходов производства (отбракованное сортировкой
сельскохозяйственное сырье, обрезки металла, дерева, тканей
и другие отходы), неисправимого брака продукции, материалов,
полученных от выбытия имущества, которые не могут быть
использованы в данной организации в качестве основного либо
180
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]