Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки бакалавриата «Менеджмент» (профиль «Менеджмент организации»)
.pdf
ЧАСТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
ЮЖНЫЙ ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА
А. Л. Болтава, О. Л. Шульгатый
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ
Учебное пособие для обучающихся
по направлению подготовки бакалавриата «Менеджмент»
(профиль «Менеджмент организации»)
© ЧОУ ВО ЮИМ, 2018
© Оригинал-макет, оформление.
ООО «Ай Пи Эр Медиа», 2018
ISBN 978-5-93926-325-2
Краснодар ― Саратов 2018
УДК 657
ББК 65.052
Б79
Рецензенты:
кандидат экономических наук, доцент кафедры теории бухгалтерского учета
Кубанского государственного аграрного университета И.А. Бабалыкова;
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета,
анализа и аудита Южного института менеджмента Е. А. Ярушкина
Болтава, Антонина Леонидовна.
Б79 Бухгалтерский учет и аудит [Электронный ресурс] : учебное пособие для
обучающихся по направлению подготовки бакалавриата «Менеджмент» (профиль
«Менеджмент организации») / А.Л. Болтава, О.Л. Шульгатый ; Частное
образовательное учреждение высшего образования ЮИМ. — Электрон. дан. и прогр.
(7 Мб). — Краснодар : Изд-во ЮИМ; Саратов : Ай Пи Эр Медиа, 2018. — Учебное
электронное издание : 1 электрон. опт. диск (CD-ROM). — Систем. требования: Intel;
Microsoft Windows (XP, Vista, Windows 7); дисковод CD-ROM, 512 Мб ОЗУ;
разрешение экрана не ниже 1024×768; ПО Adobe Air, ПО IPRbooks Reader,
мышь. — Загл. с титул. экрана.
ISBN 978-5-93926-325-2
В пособии представлен учебный материал по дисциплине «Бухгалтерский учет
и аудит», содержатся лекции, сгруппированные по основным темам дисциплины.
Предназначено для студентов, обучающихся по направлению подготовки
бакалавриата «Менеджмент» (профиль «Менеджмент организации»).
Рекомендовано к изданию научно-методическим советом ЮИМ
(протокол № 10 от 05.06.2018)
Учебное электронное издание
Минимальные системные требования: процессор стандартной архитектуры
x86 с тактовой частотой от 1,6 ГГц и выше; операционная система
Microsoft Windows XP, Vista или Windows 7; от 512 Мб оперативной памяти;
от 1 Гб свободного пространства на жестком диске; разрешение экрана
не ниже 1024×768; программа Adobe Air.
© ЧОУ ВО ЮИМ, 2018
© Оригинал-макет, оформление.
ООО «Ай Пи Эр Медиа», 2018
Редактор К.С. Досмухамбетова
Корректор А.В. Мисенжников
Технический редактор С.В. Степанова
Компьютерная верстка, обложка С.С. Сизиумова
Для создания электронного издания использовано:
Microsoft Word 2007, приложение pdf2swf из ПО Swftools, ПО IPRbooks Reader, разра-
ботанное на основе Adobe Air
Подписано к использованию 18.07.2018 г. Уч.-изд. л. 5.
Объем данных 7 Мб. 1 CD-ROM. Тираж 100 экз.
Издание представлено в электронно-библиотечных системах
IPRbooks (www.iprbookshop.ru),
Библиокомплектатор (www.bibliocomplectator.ru)
Бесплатный звонок по России: 8-800-555-22-35
Тел.: 8 (8452) 24-77-97, 8 (8452) 24-77-96
Отдел продаж и внедрения ЭБС:
доб. 206, 213, 144, 145
E-mail: sale@iprmedia.ru
Отдел комплектования ЭБС:
доб. 224, 227, 208
E-mail: mail@iprbookshop.ru
По вопросам приобретения издания обращаться:
доб. 208, 201, 222, 224
E-mail: izdat@iprmedia.ru, auth o r @ i prmedia.ru
Частное образовательное учреждение высшего образования
Южный институт менеджмента
(ЧОУ ВО ЮИМ).
350040, Краснодар, ул. Ставропольская, 216.
Тел. 8-800-555-22-35, (8452) 24-77-97, вн. 208,
E-mail: izdat@iprmedia.ru, mail@iprbookshop.ru.
ООО «Ай Пи Эр Медиа».
www.iprbookshop.ru
СОДЕРЖАНИЕ
РАЗДЕЛ 1. «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ» ............................................... 6
ТЕМА 1. СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА .......................................................................................... 6
Вопрос 1. Понятие и виды хозяйственного учета .................................. 6
Вопрос 2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета ............ 9
Вопрос 3. Требования бухгалтерского учета и его объекты............... 10
Вопрос 4. Организация бухгалтерского учета ..................................... 11
ТЕМА 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ...... 16
Вопрос 1. Предмет и метод бухгалтерского учета .............................. 16
Вопрос 2. Документация ........................................................................ 19
Вопрос 3. Инвентаризация ..................................................................... 23
Вопрос 4. Денежная оценка ................................................................... 25
Вопрос 5. Калькуляция ........................................................................... 27
ТЕМА 3. СЧЕТА, ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ, БУХГАЛТЕРСКИЙ
БАЛАНС ..................................................................................... 31
Вопрос 1. Счета бухгалтерского учета ................................................. 31
Вопрос 2. Двойная запись ...................................................................... 36
Вопрос 3. Бухгалтерский баланс ........................................................... 38
Вопрос 4. Типы изменений в балансе ................................................... 39
ТЕМА 4. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА И БУХГАЛТЕРСКАЯ
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ........................................... 43
Вопрос 1. Учетная политика экономического субъекта ..................... 43
Вопрос 2. Понятие бухгалтерской отчетности, сроки составления ... 46
Вопрос 3. Подготовительная работа по составлению отчетности ..... 47
РАЗДЕЛ 2. «АУДИТ» ............................................................................... 50
ТЕМА 1. СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ, РЕГУЛИРОВАНИЕ
АУДИТА ..................................................................................... 50
Вопрос 1. История возникновения и развития аудита ........................ 50
Вопрос 2. Место аудита в системе финансового контроля................. 52
Вопрос 3. Понятие аудиторской деятельности и состав
аудиторских услуг ................................................................. 56
Вопрос 4. Регулирование аудиторской деятельности
в Российской Федерации ...................................................... 59
Вопрос 5. Аудиторские стандарты и их виды ...................................... 61
Вопрос 6. Профессиональная этика аудитора ...................................... 64
4
ТЕМА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ............ 69
Вопрос 1. Подготовка к аудиторской проверке ................................... 69
Вопрос 2. Договор на проведение аудита ............................................. 72
Вопрос 3. Планирование аудиторской проверки ................................. 74
Вопрос 4. Аудиторский риск и система внутреннего
контроля предприятия .......................................................... 77
Вопрос 5. Существенность в аудите ..................................................... 81
Вопрос 6. План и программа аудита ..................................................... 82
ТЕМА 3. ТЕХНОЛОГИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ......................... 85
Вопрос 1. Аудиторские доказательства, виды, источники ................. 85
Вопрос 2. Рабочие документы аудитора ............................................... 87
Вопрос 3. Методы аудиторской проверки ............................................ 90
Вопрос 4. Аудиторская выборка ........................................................... 91
Вопрос 5. Аналитические процедуры ................................................... 94
Вопрос 6. Искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности ........ 96
ТЕМА 4. ЗАВЕРШЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
И АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................................... 98
Вопрос 1. Обобщение результатов аудиторской проверки ................ 98
Вопрос 2. Отчет аудитора .................................................................... 101
Вопрос 3. Аудиторское заключение ................................................... 103
Вопрос 4. Виды аудиторского заключения ........................................ 107
Вопрос 5. Порядок подготовки аудиторского заключения............... 110
СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................. 114
ПРИЛОЖЕНИЯ ...................................................................................... 115
ПРИЛОЖЕНИЕ А – ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА ....................................................................... 115
ПРИЛОЖЕНИЕ Б – БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
ООО «ОМЕГА» ЗА 2018 ГОД ................................ 119
ПРИЛОЖЕНИЕ В – ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТОРСКОЙ
ПРОВЕРКИ ............................................................... 123
ПРИЛОЖЕНИЕ Г – ПРОГРАММА АУДИТОРСКОЙ
ПРОВЕРКИ ............................................................... 124
5
РАЗДЕЛ 1. «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»
ТЕМА 1. СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Вопрос 1. Понятие и виды хозяйственного учета
Хозяйственная деятельность экономических субъектов состоит
из множества совершаемых ежедневно отдельных, в том числе однотипных хозяйственных операций: покупка материальнопроизводственных запасов, производство и продажа продукции, оказание услуг, начисление и выплата заработной платы и т.д. Совокупность
этих операций образует сложный процесс, для управления которым
и необходим хозяйственный учет, представляющий собой наблюдение, измерение, регистрацию и группировку фактов хозяйственной
жизни.
Виды хозяйственного учета представлены на рис. 1.
Рис. 1. Виды хозяйственного учета
Оперативный учет представляет собой систему регистрации
и отражения информации в момент совершения фактов хозяйственной
жизни. Особенностью его является то, что он быстро дает сведения
об отдельных хозяйственных фактах. Он тесно связан с проверкой
выполнения оперативных плановых заданий и обеспечивает получение
необходимых данных для оперативного руководства сразу вслед
за совершением хозяйственных операций. Этим видом учета охватываются такие участки, как контроль выполнения договоров поставщиками и покупателями, выполнение планов продаж, выполнение норм
выработки рабочими и др.
6
Обычно учет организуется на местах совершения хозяйственных
операций (участок, цех, отдел, подразделение), а для отражения
информации используются натуральные (штуки, килограммы, квадратные метры и т.д.), трудовые (человеко-дни, человеко-часы) и денежные
(рубли) учетные измерители.
Оперативный учет может осуществляться как в письменной форме,
так и в устной, а также с помощью других средств связи, что приводит
к быстроте получения данных, которые необходимы для текущего
руководства и управления деятельностью предприятия. Однако данные
оперативного учета ограничены отдельными функциональными участками и временными периодами. Как правило, они используются в рамках только одного хозяйственного процесса и не позволяют судить
о деятельности экономического субъекта в целом.
Статистический учет представляет собой систему регистрации
и отражения информации о массовых социально-экономических явлениях и процессах общественной жизни. Статистике присущи особые
методы сбора и обработки первичных данных: статистическое наблюдение, сводка и группировка статистических данных, их анализ
и интерпретация. Статистическая информация предоставляется в обобщенной форме — в виде среднестатистических показателей, показателей динамики, структуры, и других. Используется усредненная стоимостная оценка.
Информацию статистика получает непосредственно из данных
бухгалтерского учета. Экономические субъекты при помощи статистики получают обобщенные данные об объеме и динамике выпуска
продукции, производительности труда, закономерностях развития заработной платы, товарооборота, использовании средств на материальное
стимулирование труда и др.
Статистический учет осуществляет сбор, обработку, статистиче-
ский анализ и своевременное представление руководящим органам
необходимых данных в территориальном разрезе и по отдельным секторам экономики.
Бухгалтерский учет — формирование документированной систе-
матизированной информации о фактах хозяйственной жизни, активах,
обязательствах, источниках финансирования деятельности, доходах,
расходах и составление на их основе бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
7
Этот вид учета характеризуется рядом особенностей, отличающих
его от других видов учета. Важнейшими особенностями, отличающими
этот вид учета от иных, является строгая хронология, непрерывность
и сплошной охват всех фактов хозяйственной жизни. Каждая бухгалтерская запись должна быть обязательно оформлена, подтверждена
первичным документом. Это придает бухгалтерским данным особую
доказательную силу и повышает их роль в контроле за сохранностью
имущества хозяйствующего субъекта. В бухгалтерском учете применяются особые, присущие ему способы и приемы: двойная запись,
система счетов, инвентаризация и др. Он наиболее полно по сравнению
с другими видами учета отражает хозяйственную деятельность экономического субъекта.
Виды бухгалтерского учета представлены на рис. 2.
Рис. 2. Виды бухгалтерского учета
Финансовый учет — это система регистрации и отражения синте-
тической информации о финансовых показателях организаций и предприятий. На основании данных финансового учета составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность, информация которой для организации не представляет коммерческую тайну. Поэтому данными бухгалтерской (финансовой) отчетности пользуются не только внутренние,
но и внешние пользователи информации.
Управленческий учет предоставляет сведения для внутреннего
управления предприятием. Он представляет собой процесс идентификации, сбора, анализа, интерпретации и передачи управленческому
персоналу организации информации, необходимой для планирования,
контроля и управления деятельностью экономического субъекта.
8
Налоговый учет — это система обобщения информации для опре-
деления налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом (НК РФ). Этот вид учета необходим для
формирования достоверной информации в целях налогообложения
хозяйственных операций, а также для обеспечения информацией пользователей в ходе контроля за правильностью исчисления, полнотой
и своевременностью уплаты налогов в бюджет.
Вопрос 2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
Согласно ст. 4 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) законодательство
Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из: названого
Закона № 402-ФЗ, других федеральных законов, принятых в соответ-
ствии с ними нормативных правовых актов.
К документам в области регулирования бухгалтерского учета
в соответствии с частью первой ст. 21 Закона № 402-ФЗ относятся:
- федеральные стандарты;
- отраслевые стандарты;
- рекомендации в области бухгалтерского учета;
- стандарты экономического субъекта.
В России сложилась четырехуровневая система регулирования
бухгалтерского учета:
I. Законодательный уровень включает Федеральное законода-
тельство и нормативные законодательные акты исполнительной власти
о бухгалтерском учете, в том числе:
1. Гражданский Кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Федеральный Закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Федеральный Закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
5. Федеральный Закон № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответ-
ственностью» и др.
II. Нормативный уровень включает национальные стандарты —
положения по бухгалтерскому учету ПБУ, которые утверждает Министерство Финансов РФ; их применение обязательно для всех экономических субъектов.
9
Наиболее значительным нормативным актом в этой группе явля-
ется положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Это положение детализируют сведения, отраженные
в Законе № 402-ФЗ. Требования положения являются базой для стандарта по бухгалтерскому учету. В настоящее время действуют 24 ПБУ.
III. Методологический (его составляют различные методические
указания, инструкции, письма общего и отраслевого значения по ведению бухгалтерского учета). Эти документы носят разъяснительный или
рекомендательный характер. Основной документ этого уровня —
«План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению».
К документам данного уровня относят, например:
1. Методические указания по инвентаризации имущества и финан-
совых обязательств.
2. Методические указания по учету основных средств.
3. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета
для субъектов малого предпринимательства.
IV. Инициативный уровень. В него входят организационно-
распорядительные документы экономического субъекта, которые формируют его учетную политику. Документ составляется экономическим
субъектом на новый отчетный год в предшествующем году.
Вопрос 3. Требования бухгалтерского учета и его объекты
К требованиям в бухгалтерском учете относятся:
- полнота отражения бухгалтерской информации — учетная поли-
тика должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете
всех фактов хозяйственной жизни экономического субъекта;
- осмотрительность (консерватизм) — предполагает определенную
степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности, которая позволяет избежать завышения стоимости активов, или доходов,
и занижения стоимости обязательств, или расходов;
- своевременность отражения фактов хозяйственной жизни — они
должны быть отражены в том периоде, котором произошли;
- непротиворечивость данных — тождества данных синтетического
и аналитического учета;
- рациональность — рациональное и экономное ведение бухгалтер-
ского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины
экономического субъекта.
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]