Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки бакалавриата «Менеджмент» (профиль «Менеджмент организации»)
.pdf
четам с бюджетом и внебюджетными фондами. По каждому налогу
и платежу необходимо выявить правильность определения налогооблагаемой базы, применения льгот, ставок налогов и платежей, своевременность выполнения расчетов и осуществления платежей.
Анализ финансового положения клиента проводится по данным
финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
По окончании аудиторской проверки необходимо просмотреть все
рабочие документы, чтобы проверить качество проведения аудиторских процедур и правильность сделанных выводов, а также удостовериться в соблюдении требований аудиторских стандартов. Итогом данного этапа проверки является подготовка проекта письменной информации руководству проверяемого предприятия, а также аудиторского
заключения.
Вопрос 2. Отчет аудитора
Письменная информация аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проверки — документ, адресованный руководителям экономического субъекта, содержащий подробные сведения о ходе аудита.
Цель предоставления письменной информации — доведение
до руководства проверяемой организации сведений о недостатках
в учетных записях, учете и системе внутреннего контроля, которые
могут привести к существенным ошибкам в отчетности.
При проведении обязательного аудита аудитор обязан готовить
письменную информацию (отчет) руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.
В случае инициативного аудита аудитор (аудиторская организация)
обязаны готовить и предоставлять экономическим субъектам письменную информацию в следующих случаях:
- если договором на осуществление инициативного аудита преду-
сматривается подготовка аудиторского заключения по итогам аудита;
- если договором на осуществление инициативного аудита
не предусматривается подготовка аудиторского заключения, но предусматривается подготовка письменной информации аудитора.
101
Аудитор (аудиторская организация) обязан (обязана) указать
в письменной информации аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказывать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности.
В письменной информации аудитора должны содержаться в обяза-
тельном порядке следующие сведения:
- реквизиты аудиторской организации;
- информация о членстве в СРОА;
- перечень и квалификация всех аудиторов и иных специалистов,
принимавших участие в аудите;
- реквизиты проверяемого экономического субъекта;
- дата подписания письменной информации аудитора;
- выявленные в ходе аудита существенные нарушения установлен-
ного законодательством РФ;
- результаты проверки организации и ведения бухгалтерского
учета, составления соответствующей отчетности и состояния системы
внутреннего контроля экономического субъекта.
Дополнительно может быть включена следующая информация:
- данные о количестве работников;
- данные о структуре бухгалтерии организации;
- сведения о методике аудиторской проверки;
- указание на разделы бухгалтерской документации;
- указания на недостатки и рекомендации по их устранению
и некоторые другие дополнения.
Предварительный вариант письменной информации аудитора —
письменная информация, подготовленная по итогам аудиторской проверки и предоставляемая по согласованию с руководством экономического субъекта.
В предварительном варианте письменной информации аудитора
содержатся требования:
- по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета;
- подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтер-
ской отчетности.
102
Письменная информация аудитора является конфиденциальным
документом, поэтому сведения, содержащие в нем, не подлежат разглашению, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ.
Вопрос 3. Аудиторское заключение
В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона № 307-ФЗ:
Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности
аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме
мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Аудиторское заключение составляется по типовой форме.
Единообразие формы и содержания аудиторского заключения
необходимо, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь
обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.
В соответствии с требованиями ч. 2 ст. 6 Закона № 307-ФЗ аудиторское заключение должно содержать (иллюстрация содержит условные примеры):
1. Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»
для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений,
составленных другими лицами, например, должностными лицами
аудируемого лица, советом директоров.
Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской)
отчетности
2. Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение
адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету
директоров и т.п.
Участникам общества с ограниченной ответственностью
ООО «Янтарь-М»
3. Сведения об аудируемом лице: наименование, государственный
регистрационный номер, место нахождения.
103
Аудируемое лицо:
ООО «Янтарь-М»
ОГРН 10365674009
117405, Москва, Сумской проезд, д 18, стр.3
4. Сведения об аудиторской организации: наименование организации, государственный регистрационный номер, место нахождения,
наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация номер в реестре аудиторов
и аудиторских организаций.
Аудиторская организация:
ЗАО «Эдельвейс-АУДИТ»
ОГРН 10273579901
113902, Москва, ул. Новокузнецкая, д.2
Член НП «Аудиторская Палата»
Номер в реестре аудиторских организаций (ОРНЗ) 20476336200
5. Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица
с указанием отчетного периода и ее состава.
«Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской)
отчетности ООО «Янтарь-М» за период с 1 января по 31 декабря
2017 г. включительно.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации
ООО «Янтарь-М» состоит из:
- Бухгалтерского баланса (форма № 1);
- Отчета о финансовых результатах (форма № 2);
- Отчета об изменениях капитала (форма № 3);
- Отчета о движении денежных средств (форма № 4);
- Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
- Пояснительной записки к годовой отчетности».
6. Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что
ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения
о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех
существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
104
«Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган
ООО «Янтарь-М».
Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение
о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита».
7. Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с ука-
занием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности,
действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выпол-
нить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных
обстоятельствах исходя из приемлемого уровня существенности. Это
необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит
был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами
Российской Федерации, правилами и стандартами.
«Мы провели аудит в соответствии с:
- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
- международными стандартами аудиторской деятельности;
- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельно-
сти НП «Аудиторская Палата»;
- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование
деятельности аудируемого лица.
8. Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что
аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.
«Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская)
отчетность не содержит существенных искажений».
9. В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит про-
водился на выборочной основе и включал в себя:
105
- изучение на основе тестирования доказательств, подтверждаю-
щих числовые показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской)
отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности
аудируемого лица;
- оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского
учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской)
отчетности;
- рассмотрение основных оценочных показателей, полученных
руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
«Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изуче-
ние на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности,
оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой
(бухгалтерской) отчетности».
10. Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора
относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания
для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка
ведения бухгалтерского учета законодательству Российской
Федерации.
«Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточ-
ные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации».
11. Мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. В аудиторском заключении должны быть четко указаны основные
принципы и методы (применяемый порядок) ведения бухгалтерского
учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
«По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность
организации ООО «Янтарь-М» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2017 г.
и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период
106
с 1 января по 31 декабря 2017 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской)».
12. Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом,
когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское
заключение события и операции, известные аудитору и возникшие
до этой даты. Поскольку аудитор должен составить аудиторское
заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной
и представленной руководством аудируемого лица, аудитор не должен
указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания
или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица.
15 апреля 2018 года
13. Аудиторское заключение должно быть подписано руководите-
лем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом,
проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием
номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью.
Руководитель ООО «Эдельвейс-АУДИТ» (подпись) И.И. Петров
Руководитель аудиторской проверки (подпись) Н.И. Николаенко
Квалификационный аттестат в области общего аудита
№ К 009455 от 24 марта 1995 г. (бессрочный)
Печать аудиторской организации
Вопрос 4. Виды аудиторского заключения
По формулировке мнения аудитора о достоверности аудируемой
отчетности, выраженные в аудиторском заключении, можно разделить
на две группы:
- безоговорочно положительное аудиторское заключение;
- модифицированное аудиторское заключение.
Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено
тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая
(бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности
аудируемого лица в соответствии с установленными принципами
и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.
107
Аудиторское заключение считается модифицированным, если
возникли:
- факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые
в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут при-
вести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается
после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.
Пример. По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» отражает достоверно во всех существенных
отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(XX) г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января
по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно в соответствии с требованиями
законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (и/или указать документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку подготовки финансовой
[бухгалтерской] отчетности).
Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на информацию, изложенную в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности (пункт Х),
а именно на то, что до настоящего времени не закончено судебное разбирательство между организацией «YYY» (ответчик) и налоговым
органом (истец) по вопросу правильности исчисления налоговой базы
по налогам на прибыль и на добавленную стоимость за 20(ХХ) год.
Сумма иска составляет ХХХ тыс. рублей. Финансовая (бухгалтерская)
отчетность не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда
не в пользу организации «YYY».
Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском
заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
108
Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения
мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию
(при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если
аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством
или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко,
чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения
мнения.
Пример. Вместе с тем мы не наблюдали за проведением
инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию
на 31 декабря 20(ХХ) г., так как эта дата предшествовала дате привлечения нас в качестве аудиторов организации «YYY».
По нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы
смогли проверить количество товарно-материальных запасов, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение
на 31 декабря 20(XX) г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно
в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда
ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что
аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда
влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение
не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.
109
Заведомо ложное аудиторское заключение — аудиторское
заключение, составленное без проведения аудита или составленное по
результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов,
представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору
и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда (ст. 6 ч. 5 Закона № 307-ФЗ).
Одним из последствий подписания аудитором аудиторского
заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным,
является аннулирование квалификационного аттестата аудитора
(подп. 5 п. 1 ст. 12 Закона № 307-ФЗ).
Кроме того, признание аудиторского заключения заведомо ложным
является одним из оснований для прекращения членства в саморегулируемой организации аудиторов (подп. 7 п. 15 ст. 18 Закона № 307-ФЗ).
Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет
также дисциплинарную ответственность (ст. 20 Закона № 307-ФЗ),
а для лица, подписавшего такое заключение, и возможное привлечение
его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством
РФ по ст. 202 УК РФ.
Вопрос 5. Порядок подготовки аудиторского заключения
В соответствии с требованиями Закона № 307-ФЗ и международного стандарта аудита (МСА) 700 (пересмотренный) «Формирование
мнения и составление заключения о финансовой отчетности», аудиторское заключение должно включать в себя:
- наименование — аудиторское заключение;
- адресат — кому адресовано;
- сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма
и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации);
- сведения об аудиторе (организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отчество;
место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной
регистрации; наименование СРОА, членами которой являются указанные аудиторская организация и аудитор и их номер в реестре);
- перечень финансовой (бухгалтерской) отчетности, в отношении
которой проводился аудит;
- вводную часть;
- часть, описывающую объем аудита;
- часть, содержащую мнение аудитора;
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]