Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и аудит в таможенном деле. Учебник
.pdf
Федеральная таможенная служба
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Российская таможенная академия»
В л а д и в о с т о к с к и й ф и л и а л
И.В. Шарощенко, Т.В. Ким, Г.Б. Резников
Бухгалтерский учет и аудит
в таможенном деле
Учебник
Рекомендовано Учебно-методическим объединением
по образованию в области менеджмента в качестве учебника
для студентов высших учебных заведений,
обучающихся по специальности
080502.65 Экономика и управление на предприятии (таможня)
Владивосток
2010
УДК 657
ББК 65.052
Ш25
Рецензенты:
В.Г. Сазонов, д.э.н., профессор, заведующий кафедрой международного
бизнеса и администрирования ВИМО ДВГУ
Л.И. Сафронова, начальник финансово-бухгалтерской службы
Дальневосточного таможенного управления
Ш25 Шарощенко, И.В. Бухгалтерский учет и аудит в таможенном деле: учебник
/ И.В. Шарощенко, Т.В. Ким, Г.Б. Резников; Российская таможенная академия,
Владивостокский филиал. − Владивосток: РИО Владивостокского филиала Российской таможенной академии , 2010. − 448 с.
ISBN 978-5-9590-0547-4
Учебник разработан для методического обеспечения дисциплин «Бухгалтерский учет» для студентов специальности 080502.65 Экономика и управление на предприятии (таможня). Рассмотрены основные положения нормативноправовой базы и особенности организации бухгалтерского учета коммерческих
предприятий-участников ВЭД и бюджетных организаций, а также направления
проведения аудита финансовой отчетности предприятий-участников ВЭД.
Для студентов Российской таможенной академии и ее филиалов, обучающихся по специальностям Экономика и управление на предприятии (таможня),
Таможенное дело, и слушателей факультета повышения квалификации.
УДК 657
ББК 65.052
ISBN 978-5-9590-0547-4 © Владивостокский филиал
Российской таможенной академии, 2010
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение ...................................................................................................................7
Раздел 1. Особенности бухгалтерского учета
предприятий-участников ВЭД ................................. 8
Глава 1. Особенности регулирования бухгалтерского учета
предприятий-участников ВЭД ..........................................................8
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ ..................8
1.2. Особенности учетной политики
предприятий-участников ВЭД ............................................................11
Вопросы для самоконтроля .........................................................................23
Глава 2. Особенности учета активов
предприятий-участников ВЭД ........................................................24
2.1. Учет основных средств .......................................................................24
2.2. Учет нематериальных активов ...........................................................44
Вопросы для самоконтроля .........................................................................52
Глава 3. Особенности учета оборотных активов
предприятий-участников ВЭД ........................................................53
3.1. Учет материальных ценностей ...........................................................53
3.2. Учет производственных расходов ......................................................68
3.3. Учет готовой продукции и ее продаж ................................................81
3.4. Учет товаров ........................................................................................95
3.5. Учет денежных средств ....................................................................102
3.6. Учет операций на банковских счетах ..............................................109
3.7. Учет текущих расчетов и операций .................................................125
3.7.1. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ................................125
3.7.2. Учет расчетов с подотчетными лицами ..........................................131
3.7.3. Расчеты с учредителями ................................................................... 135
3.7.4. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ...................138
3.7.5. Учет расчетов с бюджетом ...............................................................139
Вопросы для самоконтроля .......................................................................142
Глава 4. Учет формирования финансовых результатов ..........................143
4.1. Учет формирования финансовых результатов
по обычным видам деятельности ....................................................143
4.2. Учет формирования финансовых результатов по прочим
операциям ...........................................................................................154
Вопросы для самоконтроля .......................................................................162
Глава 5. Учет капитала организаций ..........................................................163
5.1. Учет собственного капитала организации ......................................163
5.1.1. Учет уставного капитала ..................................................................163
5.1.2. Учет нераспределенной прибыли ....................................................165
5.1.3. Учет добавочного капитала .............................................................. 167
5.1.4. Учет резервного капитала ................................................................168
5.2. Учет заемного капитала ....................................................................169
Вопросы для самоконтроля .......................................................................174
Глава 6. Состав и порядок представления
бухгалтерской (финансовой) отчетности
предприятиями-участниками ВЭД ..............................................174
6.1. Состав бухгалтерской отчетности предприятий различных
форм собственности .........................................................................174
6.2. Порядок формирования показателей бухгалтерской
отчетности ..........................................................................................176
Вопросы для самоконтроля .......................................................................183
Раздел 2. Особенности аудита
предприятий-участников ВЭД ............................. 184
2.1. Принципы аудита предприятий-участников ВЭД. Виды
аудиторских проверок .......................................................................184
2.2. Стандарты аудита: российский и зарубежный опыт ......................194
2.3. Аудит учетной политики предприятий-участников ВЭД ..............197
2.4. Аудит внеоборотных активов предприятий-участников ВЭД .......203
2.5. Аудит материально-производственных запасов предприятий-
участников ВЭД .................................................................................216
2.6. Аудит расходов по обычным видам деятельности
предприятий-участников ВЭД ..........................................................222
2.7. Аудит выручки от реализации предприятий-участников ВЭД .....228
2.8. Аудит прочих доходов и расходов предприятий-участников
ВЭД .....................................................................................................232
2.9. Аудит денежных средств, в том числе валютных операций
предприятий-участников ВЭД ..........................................................239
2.10. Аудит расчетов, в том числе с иностранными покупателями
и поставщиками .................................................................................247
2.11. Аудит бухгалтерской отчетности предприятий-участников
ВЭД .....................................................................................................260
Вопросы для самоконтроля .......................................................................266
Раздел 3. Особенности бухгалтерского учета
в бюджетных организациях ................................. 267
Глава 1. Основы бюджетного учета .............................................................267
1.1. Сущность и основные задачи бюджетного учета ...........................267
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета, порядок
организации и ведения бюджетного учета в Российской
Федерации ..........................................................................................270
1.3. Бюджетная классификация доходов и расходов в Российской
Федерации ..........................................................................................272
1.4. План счетов бюджетного учета ........................................................289
1.5. Структура Классификации Операций Сектора
Государственного управления (КОСГУ) .........................................312
1.6. Оценка стоимости имущества ..........................................................315
1.7. Организация первичного учета и документирование
хозяйственных операций ..................................................................317
1.8. Формы бюджетного учета.................................................................319
1.9. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств .............320
Вопросы для контроля ................................................................................323
Глава 2. Особенности учета нефинансовых активов
в бюджетных организациях ...........................................................324
2.1. Учет основных средств .....................................................................324
2.2. Учет нематериальных активов .........................................................335
2.3. Учет непроизведенных активов .......................................................340
2.4. Учет амортизации ..............................................................................342
2.5. Учет материальных запасов .............................................................345
2.6. Учет вложений в нефинансовые активы .........................................360
Вопросы для контроля ................................................................................362
Глава 3. Особенности учета финансовых активов ...................................363
3.1. Учет денежных средств учреждения ...............................................363
3.2. Особенности учета средств бюджетного учреждения
при обслуживании через органы федерального казначейства
и в кредитных организациях ............................................................375
3.3. Учет долгосрочных финансовых вложений ....................................377
3.4. Учет расчетов с заказчиками за выполненные работы
и оказанные услуги............................................................................383
3.5. Расчеты по выданным авансам ........................................................386
3.6. Учет расчетов с подотчетными лицами ..........................................388
3.7. Расчеты по недостачам .....................................................................393
3.8. Расчеты по НДС по приобретенным материальным
ценностям, работам, услугам ...........................................................394
Вопросы для контроля ................................................................................395
Глава 4. Особенности учета по обязательствам ........................................396
4.1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками ......................................396
4.2. Расчеты по платежам в бюджеты .....................................................401
4.3. Учет по прочим расчетам с кредиторами ........................................405
Вопросы для контроля ................................................................................409
Глава 5. Особенности учета финансовых обязательств
и финансирования ...........................................................................410
5.1. Задачи и особенности учета расходов в бюджетных
организациях ......................................................................................410
5.2. Учет расходов по бюджету ...............................................................411
5.3. Учет расходов за счет средств внебюджетных источников ...........413
5.4. Формирование результата деятельности бюджетного
учреждения и его отражение в бюджетном учете ..........................416
5.7. Учет прибылей и убытков.................................................................420
5.8. Учет финансирования .......................................................................421
5.9. Казначейское исполнение бюджета .................................................424
Вопросы для контроля ................................................................................426
Глава 6. Состав и порядок формирования представления
бухгалтерской отчетности бюджетными организациями........427
6.1. Общие положения .............................................................................427
6.2. Виды и формы бухгалтерской отчетности ......................................428
6.3. Порядок заключения счетов бухгалтерского учета ........................431
6.4. Порядок предоставления отчетности ..............................................433
Вопросы для контроля ................................................................................434
Глава 7. Особенности учета отдельных ценностей
не принадлежащих организации ..................................................435
Вопросы для контроля ................................................................................440
Глава 8. О порядке учета операций по централизованному
снабжению материальными ценностями ...................................440
Вопросы для контроля ................................................................................443
Заключение ...........................................................................................................444
Список литературы ..............................................................................................445
ВВЕДЕНИЕ
Одна из главных задач развития современного общества – это знание
современных механизмов, принципов организации деятельности, достоверное
отражение ситуации и грамотная интерпретация результата. Знание особенностей составления отчетности предприятий, бухгалтерского учета коммерческих и бюджетных организаций, особенностей аудита деятельности предприятия позволят современному специалисту получить полное представление
о деятельности предприятия, оценить эффективность использования средств,
контролировать формирование показателей и движение средств предприятия.
Такие знания востребованы в разных аспектах деятельности. Современному
управленцу они позволят грамотно и более эффективно развивать бизнес,
инспектору таможенных органов – проверить правильность документов и сведений предприятия и оценить надежность его финансовой дисциплины, работнику коммерческого банка – сформировать полное представление о деятельности предприятия и оценить кредитоспособность предприятия – как заемщика.
Данный учебник представляет собой системное издание, которое объединяет комплекс знаний по смежным экономическим аспектам: бухгалтерский учет коммерческих предприятий-участников ВЭД, аудит деятельности
предприятий-участников ВЭД и бухгалтерский учет бюджетных организаций.
В учебнике освещены основные вопросы представленных аспектов. По мнению
авторов, такой подход позволяет получить комплексное представление и увидеть взаимосвязи знаний об основных хозяйственных операциях современных
предприятий.
В результате изучения данного учебника студент должен получить
знания:
– принципов и правил ведения бухгалтерского учета на предприятии;
– принципов организации аудита предприятия;
– особенностей аудита отдельных объектов и пр.;
– основных законодательных актов, действующих нормативных документов, применяемых в бухгалтерском учете коммерческих и бюджетных организаций, а также при аудите;
– уметь организовать бухгалтерский учет на предприятии, сформировать полную и достоверную информацию о хозяйственных и финансовых процессах;
– иметь практические навыки по учету отдельных объектов бухгалтерского учета.
Овладение материалом данного учебника позволит обучающимся получить и закрепить специальные компетенции.
РАЗДЕЛ 1
Особенности бухгалтерского учета
предприятий-участников ВЭД
ГЛАВА 1
Особенности регулирования бухгалтерского
учета предприятий-участников ВЭД
1.1. Нормативное регулирование
бухгалтерского учета в РФ
Бухгалтерский учет в Российской Федерации отвечает требованиям рыночной экономики и базируется на международных стандартах учета и отчетности. В соответствии с этим он регламентируется четырехуровневой системой
документов:
– первый уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и поста-
новления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского и налогового учета предприятий;
– второй уровень: положения по бухгалтерскому учету и отчетности;
– третий уровень: методические рекомендации (указания), инструкции,
комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;
– четвертый уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету
самого предприятия.
К первому уровню системы следует отнести:
– Гражданский кодекс РФ;
– Налоговый кодекс РФ;
– Трудовой кодекс РФ;
– Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ
от 21.11.1996;
– Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» № 209-ФЗ от 24.06.2007;
– приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» № 67-н от 22.07.2003 (с изменениями от 18.09.2006 № 115н).
К нормативным документам второго уровня относятся положения по бух-
галтерскому учету, которые можно определить как свод основных правил,
Раздел 1. Особенности бухгалтерского учета предприятий-участников ВЭД 9
устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. В настоящее время в России разработано и утверждено 22 поло-
жения по бухгалтерскому учету и отчетности:
– Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (в редакции от 24.03.2000,
с изменениями от 26.03.2007 № 26н), дает единые нормативы по основам бухгалтерского учета и отчетности;
– Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106-н
(с изменениями от 11.03.09 № 22н);
– Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного
подряда» ПБУ 2/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 24.10.2008
№ 116н;
– Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154-н (с изменениями от 25.12.2007
№ 147н);
– Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43-н
(с изменениями от 18.09.2006 № 115н);
– Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина
РФ от 09.06.2001 № 44-н (с изменениями от 27.11.2006 № 156н, 26.03.2007
№ 26н);
– Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 (с изменениями от 18.05.2002 № 45н, 12.12.2005 № 147н, 18.09.2006 № 116н, 27.11.2006
№ 156н);
– Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты»
ПБУ 7/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н (с изменениями от 20.12.2007 № 143н);
– Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной
деятельности» ПБУ 8/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 25.11.1998
№ 57-н (с изменениями от 18.09.2006 № 116н, 20.12.2007 № 144н);
– Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99,
утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (с изменениями
от 27.11.2006);
– Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (с изменениями от 30.12.1999 № 107н, 30.03.2001 № 27н, 18.09.2006 № 116н, 27.11.2006
№ 156н);
Положение по бухгалтерскому учету «Информация об связанных сторонах» ПБУ 11/08, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.04.2008 № 48-н;
10 И.В. Шарощенко, Т.В. Ким, Г.Б. Резников. Бухгалтерский учет и аудит в таможенном деле
– Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»
ПБУ 12/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 27.01.2000 № 11н
(с изменениями от 18.09.2006 № 115н);
– Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи»
ПБУ 13/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н
(с изменениями от 18.09.2006 № 115н);
– Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»
ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н;
– Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов, кредитов и затрат
по их обслуживанию» ПБУ 15/2008, утвержденное приказом Минфина РФ
от 06.10.2008 № 107н;
– Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой
деятельности» ПБУ 16/02 (с изменениями от 18.09.2006 № 116н);
– Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ
17/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н (с изменениями от 18.09.2006 № 116н);
– Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н
(с изменениями от 19.11.2002 № 114н, 11.02.2008 № 23н). Данное положение
может не применяться субъектами малого предпринимательства;
– Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»
ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н (с
изменениями от 18.09.2006 № 116н, 27.11.2006 № 156н);
– Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии
в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденное приказом Минфина РФ
от 24.11.2003 № 105н (с изменениями от 18.09.2006 № 116н);
– Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» ПБУ 21/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008
№ 106н.
Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами
и относятся к нормативным документам 3-го уровня:
– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н
(с изменениями от 07.05.2003 № 38н, 18.09.2006 № 115н);
– Типовые рекомендации по организации бухгалтерского уче та для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина РФ
от 21.12.1998 № 64н.;
– Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (с изменениями
от 27.11.2006 № 156н);
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]