Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и аудит в таможенном деле. Учебник
.pdf
Раздел 1. Особенности бухгалтерского учета предприятий-участников ВЭД 21
Продолжение табл. 1.1
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы органи-
зации» (ПБУ 10/99) (утверждено приказом Минфина
России от 6.05.1999 № 33н) (п. 9);
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов (утверждены
приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н)
(п. 228)
Положение по ведению бухгал терского учета и бухгал-
терской отчетности в Российской Федерации (утверж-
дено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н)
(п. 64)
Отраслевые методические рекомендации по планирова-
нию, учету и калькулированию себестоимости продук-
ции (работ, услуг)
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтер-
ского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий, пояснения к счету 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)»
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгал-
терской отчетности в Российской Федерации (утверж-
дено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н)
(п. 59)
Допустимые законодательством варианты Нормативный акт, служащий основанием
данных продукции, товаров, работ, услуг полностью
в отчетном году их признания;
– Расходы на продажу признаются в себестоимости про-
– Расходы на продажу распределяются между продан-
политики
Элементы учетной
№
расходов на про-
дажу
11 Способ признания
п/п
ными и непроданными продукцией, товарами, рабо-
тами, услугами
– Оценка по фактической производственной себестои-
12 Оценка незавершен-
мости;
себестоимости;
– Оценка по нормативной (плановой) производственной
– Оценка по прямым статьям затрат;
ного производства
на предприятиях
массового и серий-
ного производства
катов
– Оценка по стоимости сырья, материалов и полуфабри-
– Прямая заработная плата основных производственных
13 Способ (база) рас-
рабочих;
– Прямые материальные затраты;
– Сумма прямых затрат;
пределения косвен-
ных расходов между
объектами кальку-
– Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
Без применения счета 40 «Выпуск готовой продукции
лирования
14 Вариант учета выпу-
(работ, услуг)»
ска продукции
мости;
– Оценка по фактической производственной себестои-
дукции
15 Оценка готовой про-
себестоимости;
– Оценка по нормативной (плановой) производственной
– Оценка по прямым статьям затрат
22 И.В. Шарощенко, Т.В. Ким, Г.Б. Резников. Бухгалтерский учет и аудит в таможенном деле
Окончание табл. 1.1
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгал-
терской отчетности в Российской Федерации (утверж-
дено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н)
(п. 70)
Положение по бухгалтерскому учету 21/08 «Изменения
оценочных значений», утвержденное приказом Мин-
фина РФ от 06.10.2008 № 106н
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгал-
терской отчетности в Российской Федерации (утверж-
дено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н)
(п. 65)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов
и обязательств, стоимость которых выражена в ино-
странной валюте» (ПБУ 3/2006) (утверждено приказом
Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов
и обязательств, стоимость которых выражена в ино-
странной валюте» (ПБУ 3/2006) (утверждено приказом
Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н)
Допустимые законодательством варианты Нормативный акт, служащий основанием
долгам;
долгам
– Организация не создает резервы по сомнительным
– Организация создает резервы по сомнительным
политики
Элементы учетной
№
16 Порядок создания
п/п
резервов по сомни-
тельным долгам
– Равномерно;
– Пропорционально объему продукции и др.
собы списания
17 Структура и спо-
– По дате зачисления выручки от реализации продукции
расходов будущих
периодов
18 Признание доходов
на экспорт;
перехода права собственности отдельно оговорена
условиями внешнеторгового контракта)
ности;
– По дате исполнения экспортером условий поставки;
– По дате перехода права собственности (если дата
организации в ино-
странной валюте
– По дате оплаты за импортируемые материальные цен-
ходов организа-
19 Признание рас-
мые ценности;
– По дате перехода права собственности на импортируе-
– Любая иная дата, оговоренная приказом по учетной
ции в иностранной
валюте при импорте
материально-про из-
политике и подтвержденная первичным документом
вод свенных запасов
Раздел 1. Особенности бухгалтерского учета предприятий-участников ВЭД 23
Приказ об учетной политике для целей налогообложения должен содержать следующие группы вопросов:
– выбранные организацией способы формирования налоговой базы
по различным налогам;
– схемы ведения налогового учета;
– формы регистров налогового учета;
– формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных;
– порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения и т. д.
При этом организация, выбирая в своей учетной политике вариант способа формирования налоговой базы, предусмотренный налоговым законодательством, должна четко определить, к какому налогу конкретно относится
тот или иной способ.
С 1 января 2002 г. данные бухгалтерского учета, а именно показатели
формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» не могут быть использованы
для составления регистров налогового учета.
Глава 25 НК РФ предусматривает значительные расхождения в порядке
группировки и учета хозяйственных операций в налоговом учете по сравнению с порядком, предусмотренным в бухгалтерском учете.
Учитывая вышеизложенное, налоговый учет может быть построен по двум
схемам.
При первой схеме регистры налогового учета формируются независимо
от бухгалтерского учета и дополнительных расчетов и корректировок. На основании анализа первичных документов, включая справки бухгалтера, заполняются регистры налогового учета. На основании конечных показателей регистров налогового учета производится расчет налоговой базы.
При второй схеме регистры налогового учета формируются на основа-
нии данных регистров бухгалтерского учета и дополнительных расчетов и корректировок. Для использования второй схемы необходимо в учетной политике
организации (в Рабочем плане счетов организации) максимально приблизить
порядок ведения бухгалтерского и налогового учета. Прежде всего, необходимо
выявить хозяйственные операции, виды доходов и расходов, методы оценки
имущества, способы оценки первоначальной стоимости имущества, которые
могут совпадать в бухгалтерском и налоговом учете.
Таким образом, учитывая размеры организации, форму собственности,
вид деятельности предприятия формируют учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета.
Вопросы для самоконтроля
1. Определить сущность бухгалтерского учета, его цель и задачи.
2. Охарактеризовать основные принципы бухгалтерского учета.
3. Чем обусловлена необходимость перехода бухгалтерского учета в Россий-
ской Федерации на международные стандарты?
24 И.В. Шарощенко, Т.В. Ким, Г.Б. Резников. Бухгалтерский учет и аудит в таможенном деле
4. Охарактеризовать основные различия управленческого и финансового
учета.
5. Классифицировать основных пользователей информации, формируемой
в бухгалтерском учете.
6. Какие документы относятся к первому уровню нормативного регулирова-
ния в Российской Федерации? Дать их краткую характеристику.
7. Назвать нормативный акт, определяющий структуру и содержание учет-
ной политики организации.
8. Дать определение учетной политики.
9. Дать краткую характеристику основным аспектам учетной политики.
10. Что понимается под организацией бухгалтерского учета? Охарактеризо-
вать формы организации учета на предприятии.
ГЛАВА 2
Особенности учета активов предприятий-
участников ВЭД
2.1. Учет основных средств
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01 (утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н в ред. приказа Минфина от 27.11.2006 № 156н) устанавливаются правила формирования
в бухгалтерском учете информации об основных средствах. ПБУ 6/01 регулирует вопросы, касающиеся оценки, начисления амортизации, правил отражения в учете выбытия и восстановления основных средств, а также раскрытия
информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.
К ПБУ 6/01 разработаны Методические указания по бухгалтерскому учету
основных средств (приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н), которые определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в организациях. Методические указания содержат: определение основных средств, перечень форм первичной документации для учета движения основных средств;
порядок оценки основных средств и способы начисления амортизации; правила учета аренды основных средств и порядок отражения в учете их выбытия.
На основании письма Минфина РФ от 19.10.2000 № 16-00-13-07
«О лимите стоимости основных средств» с 01.01.2001 для отнесения имущества к основным средствам не применяется стоимостной критерий, а лишь
критерий срока полезного использования. Предметы со сроком полезного
Раздел 1. Особенности бухгалтерского учета предприятий-участников ВЭД 25
использования более двенадцати месяцев независимо от их стоимости относятся к основным средствам, а предметы со сроком полезного использования менее двенадцати месяцев принимаются к учету в порядке, установленном для материалов. Объекты стоимостью не более 20 000 рублей за единицу
могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе
материально-производственных запасов. Конкретный предел стоимости
должен быть указан в учетной политике организации.
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный
объект (законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или отдельный обособленный предмет, предназначенный
для выполнения определенных самостоятельных функций – станок, здание
и т. д.). В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного
использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер,
который проставляется на самом объекте и во всех документах по учету основных средств. Инвентарный номер в течение срока использования объекта
основных средств не изменяется и после его выбытия другим объектам не присваивается.
Особенности формирования стоимости основных средств, приобретенных по внешнеторговым контрактам, определены ПБУ 3/2006 «Учет активов
и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н).
Стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства
и нематериальные активы), выраженная в иностранной валюте, для отражения
в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли. Положением
предусмотрено, что пересчет в рубли производится по официальному курсу
иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ.
Если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости основных
средств, подлежащих оплате в рублях, законом или соглашением сторон устанавливается иной курс, то пересчет производится по такому курсу. Для целей
бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действовавшему на дату совершения хозяйственной операции. В соответствии
с ПБУ 3/2006 датой совершения операции в иностранной валюте считается
день возникновения у организации права в соответствии с законодательством
РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы или обязательства,
которые являются результатом этой операции.
Следовательно, датой совершения хозяйственной операции при осуществлении вложений во внеоборотные активы (приобретение основных средств
по импортному контракту) считается дата, когда организация имеет право отразить в бухгалтерском учете вложения во внеоборотные активы. Дату признания
затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов, организация выби-
26 И.В. Шарощенко, Т.В. Ким, Г.Б. Резников. Бухгалтерский учет и аудит в таможенном деле
рает самостоятельно и оформляет как элемент учетной политики. Такой датой
может быть признана дата оплаты внеоборотных активов, дата перехода права
собственности на внеоборотные активы, дата доставки внеоборотных активов
на таможенную территорию РФ, дата выпуска для свободного обращения и др.
Предприятие должно располагать документами, подтверждающими дату признания расходов, формирующих стоимость внеоборотных активов, чтобы подтвердить обоснованность применения курса ЦБРФ при пересчете стоимости
внеоборотных активов, выраженных в иностранной валюте, в рубли.
В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости основных
средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств. Кроме того,
изменение стоимости происходит еще и при переоценке основных средств.
По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.
По восстановительной стоимости основные средства оцениваются после
проведения переоценки.
Документальное оформление движения основных средств
Движение основных средств оформляется типовыми формами первичной
учетной документации. Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7
«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
по учету основных средств» утвержден альбом унифицированных форм первичной учетной документации.
При поступлении объекта основных средств на предприятие оформляются такие документы:
1) акт о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, соо-
ружений) формы № ОС-1;
2) акт о приеме-передаче здания (сооружения) формы № ОС-1а;
3) акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий
и сооружений) формы № ОС-16.
Вышеназванные документы должны оформляться на каждый объект
основных средств или на группу имущества, однородного по каким-либо
признакам. В соответствии с настоящим постановлением документы указанных форм применяются для оформления и учета операций приема, приемапередачи объектов основных средств в организации или между организациями
поступивших по договору купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды либо путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений).
Акт формы № ОС-1 состоит из трех частей: заголовочной, основной
и заключительной. Заголовочная часть включает все необходимые реквизиты:
организация-получатель, организация-сдатчик, основания для составления
Раздел 1. Особенности бухгалтерского учета предприятий-участников ВЭД 27
акта, дата, номер, корреспондирующий счет (субсчет), амортизационный
(инвентарный, заводской) номер, др.
Основная часть формы представлена в виде трех разделов:
1-й раздел – «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату
передачи»;
2-й раздел – «Сведения об объекте основных средств на дату принятия
к бухгалтерскому учету»;
3-й раздел – «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» (приспособления, принадлежности и содержание драгоценных
металлов, камней).
Заключительная часть включает в себя подписи участников приемапередачи, их должности и табельные номера. Организация, которая приняла
имущество, должна сделать отметку в бухгалтерии об открытии инвентарной
карточки учета объекта основных средств (либо записи в инвентарной книге).
Акт оформляется в двух экземплярах: один экземпляр остается у организации,
которая передала объект, другой – у организации, принявшей этот объект.
При передаче здания или сооружения в пользу другого предприятия
оформляют акт о приеме-передаче здания (сооружения) формы № ОС-1а.
Прием-передача объектов основных средств между организациями
для включения в состав основных средств для организации-получателя
или выбытия их из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме
зданий, сооружений) по форме № ОС-1б.
Данная форма документа составляется в количестве не менее двух
экземпляров на группу объектов, которые утверждаются руководителями
организации-получателя и организации сдатчика. К акту прилагается техническая документация, непосредственно относящаяся к данной группе объектов.
В акте данные об объекте основных средств, находящемся в собственности
двух или нескольких организаций, записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности.
На каждом предприятии организуется внутренний учет движения основных средств. Для целей контроля за перемещением имущества оформляют
накладную на внутреннее перемещение объектов основных средств формы
№ ОС-2.
Форма № ОС-2 применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка) в другой. Она выписывается сдатчиком в трех
экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию,
второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных
средств сдатчика, а третий экземпляр передается получателю.
28 И.В. Шарощенко, Т.В. Ким, Г.Б. Резников. Бухгалтерский учет и аудит в таможенном деле
К основным реквизитам накладной относятся:
1) наименование организации;
2) реквизиты сдатчика и получателя;
3) номер документа и дата его составления.
В накладной есть таблица для записи наименования объекта, даты его приобретения, инвентарного номера, количества и стоимости в денежном выражении. На основании накладной бухгалтер записывает сведения об объекте
в инвентарную карточку объекта основных средств формы № ОС-6.
Во время эксплуатации имущество теряет свои первоначальные характеристики. В этом случае организации проводят ремонт, реконструкцию и модернизацию собственных и арендованных основных средств. На каждый объект
составляется акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств формы № ОС-3.
Для аналитического учета основных средств в бухгалтерии применяются
следующие формы документов:
1) инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма
№ ОС-6);
2) инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
(форма № ОС-6а);
3) инвентарная книга учета объектов основных средств (форма
№ ОС-6б).
В единственном экземпляре в бухгалтерии на каждый объект ведется
инвентарная карточка учета объекта основных средств формы № ОС-6.
Она является источником информации о наличии и движении основных средств
и состоит из шести разделов: сведения об объекте основных средств на дату
передачи, на дату принятия к бухгалтерскому учету, о переоценке, о приеме,
внутреннем перемещении и выбытии объекта основных средств, об изменении
его первоначальной стоимости, о затратах на ремонт.
В бухгалтерском учете малых предприятий для учета наличия и движения
собственного имущества может использоваться инвентарная книга учета объектов основных средств формы № ОС-6б.
Инвентарная книга представляет собой таблицу со следующими графами:
наименование объекта, его инвентарный номер, информация о поступлении,
первоначальная стоимость, срок полезного использования и сумма начисленной амортизации (износа) в денежном выражении, остаточная стоимость,
данные проводимой переоценки и внутреннего перемещения объекта, включая
факты выбытия.
Списание различных основных средств вследствие выбытия осуществляется на основании следующих документов:
1) акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств) формы № ОС-4;
2) акт о списании автотранспортных средств, форма ОС-4а;
3) акт о списании групп объектов основных средств, форма № ОС-4б.
Раздел 1. Особенности бухгалтерского учета предприятий-участников ВЭД 29
В случае если имущество предприятия становится непригодным для дальнейшей эксплуатации, то оно подлежит немедленному списанию на основании
акта формы № ОС-4. В акте формы № ОС-4 содержатся все сведения, относящиеся к выбывающему объекту, сгруппированные по трем разделам: о состоянии объекта основных средств на дату списания, в виде краткой индивидуальной характеристики объекта основных средств; о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета; и о поступлении
материальных ценностей от их списания.
Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии,
назначенной руководителем организации. Первый экземпляр хранится в бухгалтерии, второй подлежит передаче лицу, ответственному за хранение объекта
основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации
материальных ценностей, оставшихся в результате списания.
К акту прилагается перечень документов с заключением членов комиссии, данные из формы № ОС-4 переносятся в книгу учета объектов основных
средств № ОС-6.
Списание автотранспортных средств оформляется соответствующим
актом формы № ОС-4а. Акт содержит подробные сведения об автотранспортном средстве, его стоимости (первоначальной, восстановительной, остаточной),
начисленной амортизации. Акт формы № ОС-4а составляется в двух экземплярах (один для бухгалтерии, другой – для ответственного лица). Для списания
автотранспортных средств необходим документ, который подтверждает снятие
с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения
Министерства внутренних дел РФ. В заключительной части документа выявляются результат от списания, выручка от реализации и ставится подпись главного бухгалтера. После списания в инвентарной книге (формы № ОС-6) записывается, что объект снят с учета и полностью списывается с производства.
Помимо указанных унифицированных форм первичной документации
применяются акт о приеме (поступлении) оборудования форма № ОС-14,
акт о приеме-передаче оборудования в монтаж формы № ОС-15, акт о выявленных дефектах оборудования формы № ОС-16.
Все вышеперечисленные документы должны содержать необходимые
реквизиты и коды в соответствии с общероссийскими классификаторами.
Учет поступления и выбытия основных средств
Синтетический учёт основных средств ведётся на активном счёте 01
«Основные средства», по дебету счета отражается поступление основных
средств, по кредиту – выбытие. Амортизация основных средств учитывается
обособленно на счёте 02 «Амортизация основных средств», по кредиту показывается начисление амортизации, по дебету – списание амортизации по выбывшим объектам.
30 И.В. Шарощенко, Т.В. Ким, Г.Б. Резников. Бухгалтерский учет и аудит в таможенном деле
Порядок учёта поступления основных средств зависит от источника
их поступления. Основные средства могут поступать на предприятие путем:
– приобретения за плату;
– возведения силами организации или подрядчика;
– от учредителей в счёт вклада в уставной капитал;
– безвозмездно (по договору дарения);
– по договорам мены (предусматривающим исполнение обязательств
(оплату) неденежными средствами);
– оприходования неучтённых ранее объектов;
– поступления основных средств по договорам лизинга.
Поступление основных средств в бухгалтерском учёте отражается
в объёме вложений во внеоборотные активы через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Независимо от того, как поступил объект в организацию, при вводе
его в эксплуатацию составляется бухгалтерская проводка: Дт 01 «Основные
средства» – Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Порядок же отражения расходов, связанных с поступлением объекта, различен в зависимости от источника поступления.
При приобретении за плату основных средств, не требующих монтажа,
в учёте составляются следующие проводки:
1) Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – акцептован счёт поставщика за объект основных
средств без НДС;
2) Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», субсчёт «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» – Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму
НДС;
3) Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кт 10 «Материалы»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» и др. – в зависимости от произведенных расходов, связанных
с приобретением объекта, его установкой, доведением до состояния, пригодного к эксплуатации;
4) Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» – Кт 51 «Расчетный счет», 55 «Прочие счета в банках» – оплачена задолженность поставщику
за объект основных средств;
5) Дт 01 «Основные средства» – Кт 08 «Вложения во внеоборотные
активы» – ввод объекта основных средств в эксплуатацию;
6) Дт 68 «Расчёты по налогам и сборам» – Кт 19-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», субсчёт «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» – возмещен НДС по введённому в эксплуатацию объекту.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]