Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и аудит в таможенном деле. Учебник
.pdf
Раздел 1. Особенности бухгалтерского учета предприятий-участников ВЭД 171
2. Предметом кредитного договора могут быть только деньги (по дого-
вору займа – деньги и вещи).
3. Кредитный договор должен быть составлен только в письменном виде
(заемный договор может быть оформлен в письменном виде, а может быть
не оформлен).
4. В роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная
организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение
такого рода операций. Сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.
5. Основными факторами при определении процентной ставки по кре-
дитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, который предоставляет
кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер
банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы.
6. Договор займа предполагает установление или неустановление про-
цента за пользование денежными средствами. Размер процентов определяется
по договоренности сторон; как правило, он устанавливается с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования.
7. Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться
в денежной и натуральной форме.
Для учета кредитов банков предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Счет 66 субсчет «Расчеты по кредитам» предназначен для обобщения
информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного
года) кредитов в российской и иностранных валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.
Счет 67 субсчет «Расчеты по кредитам» используется для обобщения
информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года)
ссуд в российской и иностранных ва лютах, полученных организацией в банках
на территории страны и за рубежом.
Для практического удобства ведения бухгалтерского учета целесообразно
к этим счетам открывать следующие субсчета.
66-1, 67-1 – «Основной долг по полученным кредитам банков»;
66-2, 67-2 – «Проценты к уплате по полученным кредитам банков»;
66-3, 67-3 – «Основной долг по просроченным кредитам банков»;
66-4, 67-4 – «Проценты к уплате по просроченным кредитам банков»;
66-5, 67-5 – «Штрафные санкции по кредитным договорам»;
66-6, 67-6 – «Кредиты банков, полученные по операциям учета долговых
обязательств»;
66-7, 67-7 – «Кредиты для работников».
172 И.В. Шарощенко, Т.В. Ким, Г.Б. Резников. Бухгалтерский учет и аудит в таможенном деле
Кредитовое сальдо субсчетов 66, 67 показывает сумму полученного
и непогашенного кредита на начало и конец отчетного периода. По кредиту
отражается получение кредитов, по дебету – их погашение.
При получении суммы кредитов банков (за исключением кредитов, полу-
ченных для работников) производятся следующие бухгалтерские записи:
Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специаль-
ные счета в банках» – Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – при получении денег
в кассу, при зачислении кредита на расчетные и текущие валютные средства
и на открытие аккредитива;
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Кт 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на погашение задолженности перед поставщиками за счет
кредита;
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Кт 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – при направлении кредита на предоплату поставщику;
Дт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» – Кт 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – расчеты с бюджетом по налогам за счет полученных кредитов;
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Кт 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – расчеты с арендодателем по аренде помещения и другие.
На сумму погашенных кредитов банков делаются записи:
Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам» – Кт-51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – при погашении кредита с расчетного или валютного счета;
Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам» – Кт 55 «Специальные счета в банках» –
при погашении кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива.
Согласно ПБУ 15/08 проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу
(кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии
следующих условий:
1. Расходы на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвести-
ционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете.
2. Расходы по займам, связанным с приобретением, сооружением и (или)
изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском
учете.
3. Начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению
инвестиционного актива.
Раздел 1. Особенности бухгалтерского учета предприятий-участников ВЭД 173
Расходы по оплате процентов за использование кредитами банков, исполь-
зованными на приобретение основных средств и нематериальных активов,
включаются в инвентарную стоимость объектов и отражаются в учете в следующем порядке:
– причитающаяся к уплате сумма процентов до ввода объектов в экс-
плуатацию: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кт 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
– при уплате процентов: Дт-66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;
– объекты, принятые к учету и введенные в эксплуатацию как объекты
основных средств: Дт 01 «Основные средства» – Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В то же время после ввода объектов в эксплуатацию начисленные про-
центы за пользование кредитами списываются на счет расходов. В этом случае
делается запись: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» – Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам».
Следует отметить, что положением по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» от 15 июня 1998 г. № 25 Н (п. 6) разрешено в фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов включать начисленные проценты по заемным средствам, если
они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования
их на склад. В этом случае делаются записи:
– на сумму начисленных процентов за пользование кредитом:
Дт 15 «Заготовление и приобретение материалов» – Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
– на скорректированную фактическую первоначальную стои мость
на момент оприходования запасов: Дт 10 «Материалы» – Кт 15 «Заготовление
и приобретение материалов».
Расходы по оплате процентов за кредит (за исключением связанных
с осуществлением капитальных вложений, приобретением материальнопроизводственных запасов) относятся на финансовые результаты и отражаются записями:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» – Кт 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» –
начисление процентов;
Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам» – Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – оплата процентов.
174 И.В. Шарощенко, Т.В. Ким, Г.Б. Резников. Бухгалтерский учет и аудит в таможенном деле
Вопросы для самоконтроля
1. За счет каких источников может быть увеличен уставный капитал общества?
2. В каких случаях используется счет 81?
3. За счет каких источников создается и на какие цели используется резервный капитал?
4. На какие цели может быть использована нераспределенная прибыль?
5. За счет каких источников может быть списан непокрытый убыток?
6. Как отражаются в учете недостачи, обнаруженные при инвентаризации?
7. Какие счета предназначены для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов? Раскройте кратко предназначение этих счетов.
8. Какие субсчета могут быть использованы (открыты) по счетам 66 и 67?
9. Перечислить бухгалтерские проводки при получении суммы кредитов
банков (за исключением кредитов, полученных для работников).
10. Перечислить бухгалтерские проводки на погашение кредитов банков.
ГЛАВА 6
Состав и порядок представления
бухгалтерской (финансовой) отчетности
предприятиями-участниками ВЭД
6.1. Состав бухгалтерской отчетности предприятий
различных форм собственности
В состав годовой бухгалтерской отчетности включается:
1. Бухгалтерский баланс (форма № 1).
2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
3. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт-
ках:
– отчет об изменении капитала (форма № 3);
– отчет о движении денежных средств (форма № 4);
– приложение к балансу организации (форма № 5).
Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой
бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств
(форма № 6).
Раздел 1. Особенности бухгалтерского учета предприятий-участников ВЭД 175
Кроме этого в состав годовой бухгалтерской отчетности включается: пояс-
нительная записка и аудиторское заключение, составленные в соответствии
с требованиями российского законодательства.
Действующая практика предполагает ежеквартальное предоставление
промежуточной бухгалтерской отчетности, которая включает в себя:
– Бухгалтерский баланс (форма № 1);
– Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
В составе промежуточной бухгалтерской отчетности организация может
представлять, кроме бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках,
иные отчетные показатели (отчет о движении денежных средств (форма № 4)
и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.
В зависимости от объемов деятельности предприятий рыбной промыш-
ленности и в соответствии с указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности возможны три условных варианта формирования бухгалтерской отчетности:
– упрощенный – для субъектов малого предпринимательства и неком-
мерческих организаций (кроме бюджетных);
– стандартный – для коммерческих организаций, относящихся к группе
средних и крупных организаций;
– множественный – для коммерческих организаций, относящихся
к группе крупных и крупнейших, осуществляющих несколько видов деятельности.
При упрощении бухгалтерской отчетности при отсутствии соответствую-
щих данных в состав годовой отчетности не входит ряд форм: Отчет об изменении капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу. Стандартный вариант предполагает формирование бухгалтерской отчетности по образцам форм, приведенных в приложении к приказу
Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н с изменениями от 18.09.2006 № 115н.
При множественном варианте количество форм, составляющих бухгалтер-
скую отчетность организации, а также вариантность представления отчетной
информации значительно увеличивается по ряду причин. Например, целесообразно вместо Приложения к бухгалтерскому балансу представлять показатели
отдельных ее разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности. Организация может принять решение включить раздел, характеризующий
размер произведенных текущих расходов организации в виде приложения
к Отчету о прибылях и убытках. Важную роль в крупных организациях рыбной
отрасли приобретает информация по сегментам (операционным и географическим).
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответ-
ствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую
176 И.В. Шарощенко, Т.В. Ким, Г.Б. Резников. Бухгалтерский учет и аудит в таможенном деле
аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому
балансу, Пояснительную записку.
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии
с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и обязанные проводить независимую аудиторскую
проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе
годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала, Отчет
о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу, если
отсутствуют соответствующие данные.
Общественными организациями, не осуществляющими предпринима-
тельской деятельности и не имеющими, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточная бухгалтерская отчетность не предоставляется. Указанными организациями в составе годовой бухгалтерской отчетности не предоставляются: Отчет об изменениях капитала
(форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение
к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительная записка.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели дея-
тельности всех филиалов, представительств, и иных подразделений (включая
выделенные на отдельные балансы).
Организации, имеющие дочерние и зависимые общества, помимо соб-
ственной бухгалтерской отчетности, включают показатели отчетов этих
обществ.
Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводитель-
ному письму организации, оформленному в установленной порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.
6.2. Порядок формирования показателей
бухгалтерской отчетности
При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчет-
ности на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н, должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.), изложенные в ПБУ 4/99.
В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые
для формирования достоверного и полного представления о финансовом
Раздел 1. Особенности бухгалтерского учета предприятий-участников ВЭД 177
положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
При разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности организацией
должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк разделов и групп
статей бухгалтерского баланса (ф. № 1), приведенных в образце его формы.
Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по образцам форм бухгалтерской отчетности, приведенным в приложении
к приказу Минфина РФ № 67н, если показатели, приведенные в этих образцах
форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99. В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы),
предусмотренной в образце форм, ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций
эта статья (строка, графа) прочеркивается.
При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь
в виду, что, если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, показатель должен вычитаться из соответствующих показателей
(данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности
этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж,
проценты к уплате, прочие расходы, использование средств фондов (резервов),
уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных
средств и пр.).
На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией
в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:
1) наименование составляющей части;
2) указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена
бухгалтерская отчетность («на __ 200_ г.», «за _______200 _ г.»);
3) организация (указывается полное наименование юридического лица,
в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);
4) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
5) вид деятельности (указывается вид деятельности, который при знается
основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Госкомитетом России по статистике);
6) организационно-правовая форма / форма собственности (указыва-
ется организационно-правовая форма организации согласно Классификатору
организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (КОФ);
7) единица измерения;
8) адрес (указывается полный почтовый адрес организации);
178 И.В. Шарощенко, Т.В. Ким, Г.Б. Резников. Бухгалтерский учет и аудит в таможенном деле
9) дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бух-
галтерской отчетности);
10) дата отправки / принятия (указывается конкретная дата почтового
отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи
по принадлежности).
Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах
рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные обороты продаж, обязательств, разрешается приводить данные в представляемой
бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.
Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц,
квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.
Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря ка лендарного
года включительно. Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной
после 1 октября (включая 1 октября), – с даты государственной регистрации
по 31 декабря следующего года включительно.
Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государ-
ственной регистрации вновь созданной организации, включаются в ее бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Для составления бухгалтерской
отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного
периода.
Все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соот-
ветствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.
Месячная бухгалтерская отчетность составляется для внутреннего поль-
зования. Представлять ее внешним пользователям, в том числе и налоговой
инспекции, не требуется.
Обязанность по представлению бухгалтерской отчетности в налоговые
органы по месту учета возложена на организации подпунктом 4 пункта 1
ст. 23 Налогового кодекса РФ. При этом государственным и налоговым инспекциям отчетность представляется, в том числе при отсутствии налогооблагаемой
базы за отчетный период (письмо Минфина РФ от 11.08.1998 № 04-02-05/11).
Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в установленные
адреса по одному экземпляру бесплатно в объеме форм в соответствии с требованиями, предусмотренными Положением (приказ Минфина РФ № 34н).
В территориальные органы государственной статистики отчеты представ-
ляются по месту регистрации предприятий и учета в Едином государственном регистре предприятий и организаций (ЕГРПО). В случаях несовпадения
Раздел 1. Особенности бухгалтерского учета предприятий-участников ВЭД 179
юридического адреса, установленного в учредительных документах, и фактического местонахождения организации годовая бухгалтерская отчетность
представляется по месту нахождения исполнительного органа. Согласно Федеральному Закону от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» разрешается представлять бухгалтерскую отчетность лично, по почте и электронным
путем.
Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность
в течение 90 дней по окончании года, если иное не пре дусмотрено законодательством Российской Федерации (не ранее 60 дней по окончании отчетного
года), а квартальную – в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, – в течение 30 дней по окончании квартала.
День представления организацией бухгалтерской отчетности определя-
ется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится
на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается
первый следующий за ним рабочий день.
В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации,
организация публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения. Публикация бухгалтерской отчетности производится
не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено
законодательством Российской Федерации. Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавливается Минфином РФ и органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
Представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производятся в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации или учредительными документами организации.
Организации обязаны хранить бухгалтерскую отчетность в те чение
сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, не менее пяти лет.
Бухгалтерская отчетность должна составляться в соответствии с требова-
ниями к бухгалтерскому учету, устанавливаемыми российским законодательством. Данные требования определены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации». К ним относятся:
1. Достоверность – отчетность должна давать достоверное и полное
представление об имуществе и обязательствах, принадлежащих организации
на правах собственности, о финансовом положении организации, финансовых
результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформиро-
ванная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. При составлении годового бухгалтерского отчета должен быть
обеспечен полный охват всех учетных записей за истекший год и принцип
180 И.В. Шарощенко, Т.В. Ким, Г.Б. Резников. Бухгалтерский учет и аудит в таможенном деле
тождественности данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам; результатов инвентаризаций, аудиторских проверок.
2. Существенность – существенной признается сумма, отношение кото-
рой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет
не менее 5 %.
Без знаний о существенности отдельных статей доходов и расходов,
активов и обязательств, хозяйственных операций заинтересованным пользователям невозможно достоверно оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности. Существенная информация может представляться в виде всевозможных расшифровок отдельных
статей Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. В обязательном порядке в бухгалтерской отчетности раскрывается информация о составе
затрат, прочих доходах и расходах. Существенность применяется к счетам 14
«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы
под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным
долгам».
3. Целостность – в отчетности должны найти отражение показатели
головного предприятия и всех структурных подразделений.
4. Последовательность – отчетность составляется с нарастающим
итогом и данные должны быть сопоставимы с предшествующим отчетным
периодом. Организация при составлении Бухгалтерского баланса, Отчета
о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых
ею содержания и формы отчетности последовательно от одного отчетного
периода к другому.
5. Нейтральность – интересы различных групп пользователей удовлет-
воряются в равной степени, и форма представления информации не влияет
на решения, принимаемые пользователями. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
В бухгалтерской (финансовой) отчетности недопустимы подчистки
и помарки. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, заверенные подписывающими отчет лицами, с указанием даты исправления.
Для соответствия бухгалтерской отчетности правилам и требованиям
нормативных актов, при ее составлении должно быть обеспечено соблюдение
следующих условий:
– полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций
и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, товаров, расчетов;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]