Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и аудит в таможенном деле. Учебник
.pdf
Раздел 1. Особенности бухгалтерского учета предприятий-участников ВЭД 151
Таблица 1.19
ной остановки произ-
водства;
с предотвращением
(ликвидацией) послед-
ствий стихийных бед-
ствий
Поступления, возникаю-
щие как последствия чрез-
вычайных обстоятельств
хозяйственной деятельно-
сти (стихийного бедствия,
пожара, аварии, национа-
лизации и т.п.):
– потери от вынужден-
шение условий договоров;
низацией убытков;
ности, по которой истек срок
Прочие расходы
– штрафы, пени, неустойки за нару-
– возмещение причиненных орга-
исковой давности, других долгов,
– убытки прошлых лет;
– суммы дебиторской задолжен-
нереальных для взыскания;
– курсовые разницы;
– расходы, связанные
с благотворительной деятельно-
стью;
мероприятий, отдыха, развле-
чений, мероприятий культурно-
– сумма уценки активов;
– перечисление средств, связанных
– на осуществление спортивных
просветительского характера
и иных аналогичных мероприя-
тий;
– прочие
Расходы организации (ПБУ 10/99)
деятельности
От обычных видов
менное пользование (владение) акти-
вов организации;
никающих из патентов и других видов
интеллектуальной собственности;
других организаций;
Выбытие активов, связанное:
– с предоставлением за плату во вре-
– с предоставлением за плату прав, воз-
– с участием в уставных капиталах
– с продажей, выбытием и прочим
Расходы, связанные с изготов-
лением продукции и продажей
продукции, приобретением
и продажей товаров; расходы,
осуществление которых свя-
зано с выполнением работ,
оказанием услуг. Группировка
по элементам:
– материальные затраты;
– затраты на оплату труда;
списанием основных средств и иных
активов, отличных от денежных
средств, товаров, продукции;
ными организациями;
– с оплатой услуг, оказываемых кредит-
нужды;
– отчисления на социальные
– амортизация;
– прочие затраты
цией за предоставление кредитов,
займов;
и резервы, создаваемые в связи с при-
знанием условных фактов хозяйствен-
– проценты, уплачиваемые организа-
– отчисления в оценочные резервы
ной деятельности;
– прочие
Не признаются расходами организации:
– суммы на приобретение (созданием) внеоборотных активов;
– вклады в капиталы других организаций;
– суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;
– в порядке предварительной оплаты, в виде авансов, задатка;
– в погашение кредитов, займов, полученных организацией.
152 И.В. Шарощенко, Т.В. Ким, Г.Б. Резников. Бухгалтерский учет и аудит в таможенном деле
Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности
Синтетический учет доходов по обычным видам деятельности в соответ-
ствии с Планом счетов бухгалтерского учета осуществляется на сопоставляющем операционно-результатном синтетическом счете 90 «Продажи», который
предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных
с обычными видами деятельности организации, и определения финансового
результата по ним.
К счету 90 «Продажи» в организациях должны быть открыты субсчета
в соответствии с Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, призна-
ваемых выручкой. В соответствии с Планом счетов сумма выручки от продажи
товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания.
На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость
продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы
налога на добавленную стоимость, причитающиеся к уплате в бюджет с реализации.
На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных
в цену проданной продукции (товаров).
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления
финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи това-
ров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ,
услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»,
44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета
90 «Продажи».
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж»,
90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3
«Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота
по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль
или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/
Раздел 1. Особенности бухгалтерского учета предприятий-участников ВЭД 153
убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
На основании предъявленных покупателем счетов-фактур, в учете про-
давца будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – Кт 90-1 «Выручка» –
отражена выручка от продажи товаров;
Дт 90-2 «Себестоимость продаж» – Кт 43 «Готовая продукция»,
41 «Товары», 20 «Основное производство»- списана фактическая стоимость
проданных продукции, товаров (работ, услуг);
Дт 90-2 «Себестоимость продаж» – Кт 26 «Общехозяйственные расходы»,
44 «Расходы на продажу» – списаны управленческие и коммерческие расходы;
Дт 90-3 «Налог на добавленную стоимость» – Кт 68 субсчет «Расчеты
по НДС» – начислен НДС с реализации.
Рассчитать финансовый результат от реализации продукции, сделать
записи в учете (право собственности на продукцию переходит покупателю
в момент зачисления выручки на счет продавца).
Пример. Предприятие реализует продукцию собственного производства
фактической производственной стоимостью 154 000 руб. Управленческие расходы
за месяц составили 67 000 руб. С расчетного счета оплачены расходы транспортной организации по доставке продукции до станции отправления – 23 010 руб.,
в том числе 18 % НДС (счет-фактура транспортной организацией предъявлен).
Цена реализации рыбной кулинарии – 300 900 руб., в т. ч. 18 % НДС. Покупатели
в отчетном периоде оплатили 30 % реализованной продукции. Бухгалтерские
записи по реализации продукции и определению финансового результата представлены в таблице 1.20.
Таблица 1.20
Бухгалтерские записи предприятия
№
п/п
1 Предъявлены счета покупателям за реализован-
ную рыбную кулинарию
2 Начислен НДС с реализации 90/3 68 45 900
3 Списывается фактическая производственная
себестоимость реализованной продукции
4 Списываются управленческие расходы 90/2 26 67 000
5 Оплачены транспортные расходы 76 51 23 010
6 Транспортные расходы включены в расходы
на продажу (без НДС)
7 НДС по транспортным расходам 19 76 3 510
8 Списываются расходы на продажу 90/2 44 19 500
9 Определен финансовый результат от продажи
готовой продукции (прибыль)
10 Принят к вычету НДС по полученным услугам 68 19 3 510
11 Перечислен НДС в бюджет 68 51 42 390
Хозяйственная операция
Дебет
счета
62 90/1 300 900
90/2 43 154 000
44 76 19 500
90/9 99 14 500
Кредит
счета
Сумма,
руб.
154 И.В. Шарощенко, Т.В. Ким, Г.Б. Резников. Бухгалтерский учет и аудит в таможенном деле
4.2. Учет формирования финансовых результатов
по прочим операциям
К прочим относятся те доходы и расходы, которые не попадают под определение доходов и расходов по обычным видам деятельности. Прочие доходы
и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету
открываются субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы»
осуществляют накопительно в течение отчетного года. В конце месяца путем
сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо
прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается и сальдо
на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие
доходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,
закрываются внутренними запи сями на субсчет 91-9. Аналитический учет
по счету 91 «Прочие доходы и расхо ды» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.
Учет прочих доходов
К прочим доходам организации в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) относятся:
– выручка от продажи основных средств, нематериальных активов,
материальных ценностей, иностранной валюты;
– поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;
– проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном или депозитном счете;
– доходы, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
– штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйственных договоров к получению;
– поступления в возмещение причиненных организации убытков;
– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
– прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
Раздел 1. Особенности бухгалтерского учета предприятий-участников ВЭД 155
– суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности,
по которым срок исковой давности истек;
– положительные курсовые разницы;
– прочие доходы (излишки материальных ценностей, выявленные
при инвентаризации, и т. д.).
Результаты от продажи и прочего выбытия основных средств (ликвидация
в результате непригодности к дальнейшей эксплуатации, передача в уставный
капитал других организаций, дарение физическим или юридическим лицам)
в виде прибыли или убытка, как уже отмечалось выше, определяются на счете
91 «Прочие доходы и расходы». По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы»
отражается остаточная стоимость выбывших основных средств; расходы, связанные с их выбытием; суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже основных средств. По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» записывается выручка от продажи основных средств.
Полученный результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».
При получении прибыли делается бухгалтерская запись: Дт 91-9 «Сальдо
прочих доходов и расходов» – Кт 99 «Прибыли и убытки».
Полученный убыток оформляется проводкой: Дт 99 «Прибыли и убытки» –
Кт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналогично в бухгалтерском учете отражаются результаты от продажи
другого имущества организации (нематериальные активы, материалы, иностранная валюта и т. д.).
Доходы от участия в других организациях возникают при получении
организацией части прибыли других организаций и дивидендов по акциям,
принадлежащим организации-акционеру. В настоящее время используют
два варианта отражения доходов от участия в других организациях: по фактическому поступлению денежных средств или по предварительному начислению доходов на счетах. По мере поступления денежных средств делаются
бухгалтерские записи: Дт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» – К-т
91-1 «Прочие доходы».
В конце месяца на сумму полученной прибыли: Дт 91-9 «Сальдо прочих
доходов и расходов» – Кт 99 «Прибыли и убытки».
Сумму доходов, причитающуюся к получению от вкладов в уставный
капитал организаций, и дивиденды отражают: Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Кт 91 «Прочие доходы и расходы».
В конце месяца: Дт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – Кт 99 «Прибыли и убытки».
Поступившие платежи по доходам заносятся по счетам: Дт 51 «Расчетные
счета», счет 52 «Валютные счета» – Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами».
В соответствии с законодательством, по кредиту счета 91 «Прочие доходы
и расходы» в течение отчетного периода могут отражаться:
– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации, –
156 И.В. Шарощенко, Т.В. Ким, Г.Б. Резников. Бухгалтерский учет и аудит в таможенном деле
в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» –
Кт 91-1 «Прочие доходы»;
– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств: Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» – Кт 91-1 «Прочие доходы»;
– поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со счетами учета расчетов: Дт 76-3 «Расчеты по причитающимся
дивидендам и другим доходам», 58 «Финансовые вложения» – Кт 91-1 «Прочие
доходы»;
– поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных
средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте,
продукции, товаров, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств: Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – Кт 91-1 «Прочие
доходы»;
– проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление
в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, – в корреспонденции со счетами учета
финансовых вложений или денежных средств: Дт 51 «Расчетный счет», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Кт 91-1 «Прочие доходы»;
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, – в корреспонденции со счетами учета
расчетов или денежных средств: Дт 76-2 субсчет «Расчеты по претензиям» –
Кт 91-1 «Прочие доходы»;
– поступления, связанные с безвозмездным получением активов, – в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов: Дт 01 «Основные
средства», 10 «Материалы» – Кт 98-2 «Доходы будущих периодов», субсчет
«Безвозмездные поступления»;
– поступления в возмещение причиненных организации убытков –
в корреспонденции со счетами учета расчетов: Дт 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», 76-2 «Расчеты по претензиям» – Кт 91-1 «Прочие
доходы»;
– суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым
истек срок исковой давности – в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности: Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» – Кт 91-1 «Прочие доходы»;
Раздел 1. Особенности бухгалтерского учета предприятий-участников ВЭД 157
– положительные курсовые разницы – в корреспонденции со счетами
учета денежных средств, расчетов и др.: Дт 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 52 «Валютные счета», 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» – Кт 91-1 «Прочие доходы».
Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место,
независимо от времени фактической оплаты.
Учет прочих расходов
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности исследуемого предприятия, являются прочими расходами. К прочим расходам в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» относятся:
– расходы, связанные с предоставлением за плату (во временное пользование) активов организации;
– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных
должником);
– возмещение причиненных организацией убытков;
– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности;
– суммы долгов, не реальных для взыскания;
– суммы уценки активов;
– расходы на осуществление отдыха, развлечений, спортивных,
культурно-просветительских и иных аналогичных мероприятий;
– расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.);
– прочие расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены; судебные издержки и арбитражные сборы; суммы созданных резервов
по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг и т. д.).
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода могут отражаться:
– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав,
158 И.В. Шарощенко, Т.В. Ким, Г.Б. Резников. Бухгалтерский учет и аудит в таможенном деле
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, – в корреспонденции со счетами учета затрат:
Дт 91-2 «Прочие расходы» – Кт 02 «Амортизация основных средств»,
05 «Амортизация нематериальных активов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
– остаточная стоимость выбывающих активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых
организацией, – в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов: Дт 91-2 «Прочие расходы» – Кт 10 «Материалы», 01 «Основные средства»,
05 «Нематериальные активы»;
– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской
валюте, товаров, продукции, – в корреспонденции со счетами учета затрат:
Дт 91-2 «Прочие расходы» – Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;
– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств: Дт 91-2 «Прочие расходы» –
Кт 66 «Расчет по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, – в корреспонденции со счетами учета расчетов: Дт 91-2 «Прочие
расходы» – Кт 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»;
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, – в корреспонденции со счетами учета расчетов
или денежных средств: Дт 91-2 «Прочие расходы» – Кт 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»;
– расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, – в корреспонденции с прочими счетами:
Дт 91-2 «Прочие расходы» – Кт 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.);
– возмещение причиненных организацией убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов: Дт 91-2 «Прочие расходы» – Кт 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредитора ми», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
– отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги,
под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам –
в корреспонденции со счетами учета этих резервов: Дт 91-2 «Прочие расходы» – Кт 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений»,14 «Резервы
под снижение стоимости материальных ценностей», 63 «Резервы по сомнительным долгам»);
Раздел 1. Особенности бухгалтерского учета предприятий-участников ВЭД 159
– суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания, – в корреспонденции
со счетами учета дебиторской задолженности: Дт 91-2 «Прочие расходы» –
Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
71 «Расчеты с подотчетными лицами»);
– курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных
средств, финансовых вложений, расчетов и др. Дт 91-2 «Прочие расходы» –
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками», 52 «Валютные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
и др.;
– расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, – в корреспонденции
со счетами учета расчетов: Дт 91-2 «Прочие расходы» – Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Суммы, внесенные в бюджет и государственные внебюджетные фонды
в виде санкций, в состав прочих расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли организации, что отражается бухгал терской проводкой:
Дт 99 «Прибыли и убытки» – Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место,
независимо от времени фактической оплаты.
Учет финансовых результатов
По окончании каждого месяца в учете определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж путем вычитания из кредитового оборота
за отчетный месяц по субсчету 90-1 «Выручка» суммарного дебетового оборота за отчетный месяц по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» и дебетового оборота по субсчету 90-3 «Налог на добавленную стоимость».
Если разница между выручкой и себестоимостью продаж вместе с НДС
положительная, значит предприятие в отчетном месяце получило прибыль.
Эту сумму бухгалтер должен отразить заключительными оборотами месяца
по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»: Дт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» – Кт 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль
от продаж.
Если разница между выручкой и себестоимостью продаж вместе с НДС
отрицательная, значит предприятие в отчетном месяце получило убыток.
Эту сумму отразят заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета
90-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»: Дт 99 «Прибыли и убытки» –
Кт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» – отражен убыток от продаж.
Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.
160 И.В. Шарощенко, Т.В. Ким, Г.Б. Резников. Бухгалтерский учет и аудит в таможенном деле
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся в течение отчетного года. Ежемесячно определяется сальдо прочих
доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91
«Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. В бухгалтерском учете делаются записи:
Дт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – Кт 99 «Прибыли и убытки» –
отражена прибыль от прочих операций;
Дт 99 «Прибыли и убытки» – Кт 91-9»Сальдо прочих доходов и расходов» – отражен убыток от прочих операций.
Пример. ОАО «Парус» имело следующие составляющие прочих доходов
и расходов за 2010 год:
– положительные курсовые разницы при переоценке остатков по валют-
ному счету – 191 000 руб.;
– проценты, начисленные по полученным краткосрочным кредитам, –
97 600 руб.;
– штрафы по решению суда за нарушение сроков предоставления услуг –
116 000 руб.;
– отрицательные курсовые разницы при переоценке кредиторской задол-
женности (расчеты с поставщиками) – 76 000 руб.;
– доходы от сдачи имущества в аренду – 259 600 руб., в т. ч. НДС;
– штрафы за нарушение налогового законодательства по акту налоговой
инспекции – 58 000 руб.;
– начислен налог на прибыль – 72 000 руб.
Отражение указанных операций на счетах бухгалтерского учета представ-
лено в таблице 1.21.
Таблица 1.21
Бухгалтерские записи предприятия
№
п/п
1 Положительные курсовые разницы 51 91-1 191 000
2 Начислены проценты за пользование краткос-
рочными кредитами
3 Начислены штрафы по решению суда 91-2 76 116 000
4 Отрицательные курсовые разницы 91-2 60 76 000
5 Начислена арендная плата 76 91-1 259 600
6 Начислен НДС с арендной платы 91-2 68/НДС 39 600
7 Начислены штрафы за нарушение налогового
законодательства
8 Начислен налог на прибыль 99 68ННП 72 000
9 Списывается сальдо прочих доходов и рас-
ходов (прибыль)
Хозяйственная операция
Дебет
счета
91-2 66 97 600
99 68/штрафы 58 000
91-9 99 121 400
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]