Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки бакалавриата «Менеджмент» (профиль «Менеджмент организации»)
.pdf
ТЕМА 3. СЧЕТА, ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ, БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Счет
Дебет
Кредит
Вопрос 1. Счета бухгалтерского учета
Счета бухгалтерского учета являются способом группировки
и текущего отражения в денежной оценке хозяйственных операций,
в результате которых изменяется состав имущества (актив баланса)
и источников образования имущества (пассив баланса).
План счетов бухгалтерского учета — систематизированный
перечень счетов бухгалтерского учета. В Плане счетов перечисляются
счета синтетического учета и субсчета, а также дается перечень забалансовых счетов.
План счетов лежит в основе организации бухгалтерского учета
на любом предприятии.
В плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием.
План счетов, утвержденный приказом Минфина России
от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», включает 8 разделов, объединяющих 61 синтетический счет. Забалансовые счета составляют обособленную группу,
состоящую из 11 счетов.
Рис. 14. Структура счета
Каждый счет делится на две части: правая часть (кредит) соответствует расходу средств, левая (дебет) — приходу.
Остаток по счету бухгалтерского учета называется сальдо. Обычно
используют понятие «сальдо» на начало отчетного периода (до проведения операции) — Сн, сальдо на конец отчетного периода (после проведения операции) — Ск.
31
Счета бухгалтерского учета подразделяются на активные, пассив-
Дебет
Счет 41 «Товары»
Кредит
Остаток (сальдо) хозяйственных
средств на начало периода (Сн)
Увеличение (+) хозяйственных средств
(Од)
Уменьшение (–) хозяйственных
средств (Ок)
Остаток (сальдо) хозяйственных
средств на конец периода (Ск)
Номер
Содержание факта хозяйственной
жизни
Дебет
Кредит
Сумма
1
Приобретены у поставщика и оприходованы на склад товары
ные и активно-пассивные.
На активных счетах отражаются операции, в результате которых
происходят изменения в составе имущества экономического субъекта
(внеоборотные активы и оборотные активы).
Например, счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы»,
41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т. д.
При этом, остатки (сальдо) по активным счетам могут быть только
дебетовые.
Активный счет отражает:
- по дебету — остатки на начало и конец операций, а также хозяй-
ственные операции, вызывающие увеличение остатка;
- по кредиту — хозяйственные операции, которые вызывают
уменьшение остатка.
Рис. 15. Схема активного счета
Остаток (сальдо) хозяйственных средств на конец периода на активном
счете (Ск) = Сн + Од - Ок
Пример 3.
На 05.01.2018 г. стоимость остатка товаров на складе составила
50 000 руб. За день по счету 41 «Товары» произошли изменения, отра-
женные в табл. 4.
Факты хозяйственной жизни за 05.01.2018 г. по счету 41 «Товары»
32
41
Таблица 4
60 20 000
Окончание табл. 4
Номер
Содержание факта хозяйственной
жизни
Дебет
Кредит
Сумма
2
Отгружены товары покупателю
90–2
41
45 000
3
Возвращены некачественные товары
склад
4
Отгружены товары покупателю
90–2
41
2 000
Дебет
Счет 41 «Товары»
Кредит
Сн = 50 000 (остаток на начало дня)
1) 20 000
2) 45 000
3) 4 000
4) 2 000
Од = 24 000 (итого приход за день)
Ок = 47 000 (итого расход за день)
Ск = 27 000 (остаток на конец дня)
Дебет
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит
Остаток (сальдо) хозяйственных средств
на начало периода (Сн)
Уменьшение (–) хозяйственных средств
(Од)
Увеличение (+) хозяйственных средств
(Ок)
Остаток (сальдо) хозяйственных средств
на конец периода (Ск)
от покупателя и оприходованы на
41
62 4 000
Рис. 16. Схема счета 41 «Товары»
Таким образом, остаток товаров на конец дня составил 27 000 руб.
С помощью пассивных счетов фиксируют операции, в результате
которых изменяются источники образования имущества.
К пассивным счетам относятся, например, счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 80 «Уставный капитал», 86 «Целевое финансирование».
Остатки (сальдо) по пассивным счетам могут быть только
кредитовые.
По пассивному счету находят отражение:
- по дебету — отражаются операции, вызывающие уменьшение
остатков;
- по кредиту — остатки на начало и конец операций, а также фик-
сируются хозяйственных операции вызывающие увеличение остатков.
Рис. 17. Схема пассивного счета
33
Остаток (сальдо) хозяйственных средств на конец периода на пассив-
Номер
Дата
Содержание факта хозяй-
Дебет
Кредит
Сумма
1
15.06
Выплачена зарплата из кассы
70
50
208 800
2
25.06
Выплачен аванс по заработ-
3
30.06
Начислена заработная плата
4
30.06
Удержан НДФЛ из заработ-
5
15.07
Выплачена зарплата из кассы
70
50
208 800
Дебет
Счет 70 «Расчеты с персоналом
Кредит
Сн = 348 000 (остаток задолженности
на 15.06.2018 г.)
1) 208 800
3) 400 000
2) 139 200
4) 52 000
5) 208 800
Од = 608 800
Ок = 400 000
Ск = 139 200 (остаток задолженности
ном счете (Ск) = Сн + Ок – Од
Пример 4.
На 15.06.2018 г. задолженность организации перед персоналом
по оплате труда составила 348 000 руб.
По счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в течение
месяца произошли изменения, отраженные в табл. 5.
Таблица 5
Факты хозяйственной жизни за месяц по счету 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда»
ственной жизни
ной плате из кассы
сотрудникам работникам торговли
ной платы работников
70
44
70
50 139 200
70
68 52 000
по оплате труда»
на 15.07.2018 г.)
Рис. 18. Схема активного счета
Таким образом, сумма задолженности по заработной плате
на 15.07.2018 г. составила 139 200 руб.
400 000
34
Счета, которые могут иметь как дебетовое, так и кредитовое
Номер
Содержание факта хозяйственной
жизни
Дебет
Кредит
Сумма
1
Выданы денежные средства подотчет
71
50
20 000
2
Подотчетное лицо отчиталось по подДебет
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит
Сн = 500 (остаток на начало дня)
1) 20 000
2) 15 000
Од = 20 000 (итого образовавшейся задол-
женности)
Ок = 15 000 (итого погашенной задол-
женности)
Ск = 5 500 (остаток на конец дня)
сальдо, называются активно-пассивными. Таким образом, сальдо этих
счетов могут находиться как в активе, так и в пассиве бухгалтерского
баланса. К активно-пассивным относятся, например, счет 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» и др.
Пример 5.
На 05.06.2018 г. задолженность подотчетного лица перед организацией составила 500 руб. За день по счету 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» произошли изменения, отраженные в табл. 6.
Таблица 6
Факты хозяйственной жизни за 05.01.2018 г.
по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
отчетной сумме
Рис. 19. Схема счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Таким образом, остаток задолженности подотчетного лица
на конец дня составил 5 500 руб. Так как сальдо по счету получилось
дебетовое, то отражаться эта сумма будет в активе бухгалтерского
баланса по строке 1 230 «Дебиторская задолженность».
Пример 6.
На 06.06.2018 г. задолженность организации перед подотчетным
лицом составила 500 руб. За день по счету 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» произошли изменения, отраженные в табл. 7.
35
44
71
15 000
Факты хозяйственной жизни за 06.01.2018 г.
Номер
Содержание факта хозяйственной
жизни
Дебет
Кредит
Сумма
1
Выданы денежные средства подотчет
71
50
20 000
2
Подотчетное лицо отчиталось по подотчетной сумме
Дебет
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит
Сн = 500 (остаток на начало дня)
1) 20 000
2) 21 500
Од = 20 000 (итого образовавшейся задол-
женности)
Ок = 21 500 (итого погашенной задол-
женности)
Ск = 2 000 (остаток на конец дня)
по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Таблица 7
44
71
21 500
Рис. 20. Схема счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Таким образом, остаток задолженности перед подотчетным лицом
на конец дня составил 2 000 руб.
Так как сальдо по счету получилось кредитовое, то отражаться эта
сумма будет в пассиве бухгалтерского баланса по строке 1 520 «Кредиторская задолженность».
Вопрос 2. Двойная запись
Сумма каждой хозяйственной операции записывается на счетах
дважды (по дебету одного счета и по кредиту другого счета), что
и называется двойной записью.
Взаимная связь между счетами, отражающими данную операцию,
называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает эта связь, называют корреспондирующими счетами.
Бухгалтерская проводка — запись об изменении состояния объектов бухгалтерского учета на соответствующих счетах бухгалтерского
учета по дебету и по кредиту.
Бухгалтерская проводка составляется только на основании первичных учетных документов (ПКО, РКО, товарная накладная, авансовый
отчет и т.д.).
36
Пример 7.
Оплачено поставщику с расчетного счета 10 000 руб.
При составлении корреспонденции счетов необходимо использовать план счетов бухгалтерского учета, который представлен в приложении А.
В плане счетов необходимо выделить те 2 счета, которые отражают
суть изменений в хозяйственной жизни.
1 факт — погашается задолженность перед поставщиком на
10 000 руб.
2 факт — на расчетном счете уменьшается сумма денежных
средств на 10 000 руб.
Определить, корреспондирующие в данной хозяйственной операции бухгалтерские счета.
В примере это: счет 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» — активно-пассивный счет, счет 51 «Расчетные
счета» — активный счет.
После определения корреспондирующих счетов в результате проведения данной операции составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Пример 8.
Начислена заработная плата сотрудникам основного производства
20 000 руб.
При составлении корреспонденции счетов необходимо использовать план счетов бухгалтерского учета, который представлен в приложении А.
В плане счетов необходимо выделить те 2 счета, которые отражают
суть изменений в хозяйственной жизни.
1 факт — увеличиваются затраты организации на сумму
20 000 руб.
2 факт — увеличивается задолженность по оплате труда перед
сотрудниками на сумму 20 000 руб.
Определить корреспондирующие в данной хозяйственной операции бухгалтерские счета.
В примере это: счет 20 «Основное производство» — активный
счет, счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — пассивный
счет.
37
После определения корреспондирующих счетов в результате про-
АКТИВ
ПАССИВ
образования имущества
I. Внеоборотные активы
III. Капитал и резервы
II. Оборотные активы
IV. Долгосрочные обязательства
V. Краткосрочные обязательства
Баланс
Баланс
ведения данной операции составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 20 «Основное производство».
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Вопрос 3. Бухгалтерский баланс
Термин «баланс» происходит от латинских слов bis — дважды
и lanx — чаша весов, буквально означает «двучашие» и употребляется
как символ равновесия, равенства.
Бухгалтерский баланс — представляет собой способ экономической группировки обобщения имущества организации по составу
и размещению, а также по источникам его формирования, выраженным
в денежной оценке. Он является важнейшей формой бухгалтерской
отчетности.
По своему строению баланс имеет вид двусторонней таблицы.
сгруппировано имущество
Рис. 21. Строение бухгалтерского баланса
Левая сторона, в которой сгруппированы хозяйственные средства
по составу и размещению, называется активом. В активе баланса 2 раздела «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы».
Правая сторона, отражающая средства по источникам их образования и целевому назначению, называется пассивом. В пассиве баланса
3 раздела «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».
Общий итог баланса называется его валютой.
Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива.
Это объясняется тем, что в активе показано имущество в определенной
денежной оценке, а в пассиве — их же источники образования.
сгруппированы источники
38
Имуществом организации, показываемым в активе бухгалтер-
АКТИВ
Сумма
ПАССИВ
Сумма
I. Внеоборотные активы
III. Капитал и резервы
II. Оборотные активы
IV. Долгосрочные обязательства
0
V. Краткосрочные обязательства
0
Баланс
100 000
Баланс
100 000
ского баланса, являются экономические ресурсы (средства), принадлежащие организации на правах собственности и необходимые ей для
ведения хозяйственной деятельности с целью увеличения прибыли
(основные средства, нематериальные активы, сырье и материалы, готовая продукция, денежные средства в кассе и на расчетных счетах,
задолженность дебиторов и др.).
Источниками образования имущества организации, представляемыми в пассиве бухгалтерского баланса, являются собственный
и привлеченный (заемный) капиталы организации по целевому назначению.
Пример 9.
Вновь созданная организация сформировала уставный капитал
в сумме 100 000 руб. В качестве вклада в уставный капитал было
внесено имущество: денежные средства в размере 20 000 руб. и автомобиль стоимостью 80 000 руб. Бухгалтерский баланс организации
отражен в табл. 8.
Таблица 8
Вступительный бухгалтерский баланс
Основные средства
Денежные средства
Вопрос 4. Типы изменений в балансе
Все факты хозяйственной жизни оказывают влияние на изменение
в статьях баланса или его итога.
При этом выделяют 4 типа изменений в балансе; покажем на при-
мерах. Исходные данные для примеров отражены в табл. 9.
80 000
20 000
Уставный капитал
39
100 000
Таблица 9
АКТИВ
Сумма
ПАССИВ
Сумма
I. Внеоборотные активы
50 000
III. Капитал и резервы
70 000
II. Оборотные активы
50 000
IV. Долгосрочные обязательства
0
V. Краткосрочные обязательства
Баланс
100 000
Баланс
100 000
АКТИВ
Сумма
ПАССИВ
Сумма
I. Внеоборотные активы
50 000
III. Капитал и резервы
70 000
II. Оборотные активы
и денежные эквиваленты
IV. Долгосрочные обязательства
0
V. Краткосрочные обязательства
30 000
Баланс
100 000
Баланс
100 000
Вступительный бухгалтерский баланс на 01.02.2018 г.
30 000
Первый тип изменений в бухгалтерском балансе затрагивает две
статьи актива: сумма по одной статье актива растет, а по другой
статье — уменьшается. Изменения в активе происходят на одну и ту же
сумму, поэтому валюта актива баланса не изменяется. Рассмотрим первый тип изменений на примере 10.
Пример 10.
С расчетного счета, в кассу организации поступили наличные
денежные средства на выплату заработной платы в сумме 15 000 руб.
Операция произошла 10.02.2018 г.
Изменения, произошедшие в активе баланса, затронули 2 активных
счета: 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета». Остатки по этим счетам
отражаются по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты»
баланса в разделе II Оборотные активы, поэтому по суммам показателей баланса изменений не видно. Результат произошедших изменений
отражен в табл. 10.
Запасы
Денежные средства
Таблица 10
Бухгалтерский баланс на 10.02.2018 г.
0
50 000
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]