Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки бакалавриата «Менеджмент» (профиль «Менеджмент организации»)

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

06.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 137 8 9 10 11 12 13 > Следующая >>>

4) любая аудиторская организация, аудитор могут являться членами только одной саморегулируемой организации аудиторов;

5) в организации должны быть утверждены правила осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и кодекс профессиональной этики аудиторов;

6) в организации должен быть сформирован компенсационный фонд, за счет которого организация обеспечит аудиторов дополнительной имущественной ответственностью перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами.

Созданные в соответствии с положениями Закона № 307-ФЗ само-

регулируемые организации аудиторов наделяются определенными функциями. Так, организация разрабатывает и утверждает стандарты саморегулируемой организации аудиторов; принимает кодекс профессиональной этики аудиторов; разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и т.д.

Вопрос 5. Аудиторские стандарты и их виды

Стандарты аудиторской деятельности определяют единые требова-

ния к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, мас-

штаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которыми должны руководствоваться представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.

Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они способ-

ствуют:

- обеспечению высокого качества аудиторской проверки;

- пониманию пользователями содержания процесса аудиторской проверки;

- понижению аудиторского риска;

- обеспечению связи отдельных элементов аудиторского процесса;

- доказательству в суде квалифицированного проведения аудита и определению меры ответственности аудиторов;

- внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

- созданию общественного имиджа профессии.

Стандарты аудиторской деятельности подразделяются на:

Международные стандарты аудита (МСА)

Международный стандарт аудита (МСА) 200 «Основ-

соответствии с международными стандартами аудита»

Приказ Минфина России Международный стандарт аудита (МСА) 210 «Согласо- вание условий аудиторских заданий»

Приказ Минфина России от 09.11.2016 г. № 207н

Международный стандарт аудита (МСА) 220 «Кон-

отчетности»

Приказ Минфина России Международный стандарт аудита (МСА) 230 «Аудиторская документация»

Приказ Минфина России от 09.11.2016 г. № 207н

Международный стандарт аудита (МСА) 240 «Обязан-

ствий при проведении аудита финансовой отчетности»

Приказ Минфина России

1. Национальные стандарты аудита.

2. Международные стандарты аудита.

В свою очередь Национальные стандарты подразделяются на:

1) федеральные;

2) стандарты СРОА;

3) стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудито-

ров (внутрифирменные).

Общим правилом является то, что стандарты нижестоящего уровня

устанавливают требования, дополнительные к требованиям вышестоящих стандартов и не могут противоречить им.

Федеральный закон от 01.12.2014 г. № 403-ФЗ внес изменения

в Закон № 307-ФЗ установив, что аудиторская деятельность на терри- тории РФ осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита, которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников, а также со стандартами аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов.

Действовавшие ранее Федеральные стандарты аудита оконча-

тельно утратили силу с 01.01.2018 г.

Часть действующих международных стандартов аудита

(табл. 15).

Международные стандарты аудита

ные цели независимого аудитора и проведение аудита в

троль качества при проведении аудита финансовой

ности аудитора в отношении недобросовестных дей-

Таблица 15

от 24.10.2016 г. № 192н

от 09.11.2016 г. № 207н

от 24.10.2016 г. № 192н

Окончание табл. 15

Международные стандарты аудита (МСА)

Международный стандарт аудита (МСА) 250 «Рассмот-

Приказ Минфина России

Международный стандарт аудита (МСА) 260 (пере-

Приказ Минфина России

Международный стандарт аудита (МСА) 265 «Инфор-

него контроля»

Приказ Минфина России

Международный стандарт аудита (МСА) 300 «Плани-

Приказ Минфина России

Международный стандарт аудита (МСА) 315 (пере-

и ее окружения»

Приказ Минфина России

Наименование

Наименование видов внутренних стандартов

1. Стандарты,

1.1. Стандарты, описывающие концепцию и подход к разработке

1.2. Стандарты, регламентирующие этику поведения аудитора,

1.3. Стандарты, регламентирующие порядок осуществления кон-

рение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности»

смотренный) «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление»

мирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутрен-

рование аудита финансовой отчетности»

смотренный) «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации

от 24.10.2016 г. № 192н

от 09.11.2016 г. № 207н

от 24.10.2016 г. № 192н

Стандарты СРОА — это часть организационно-распорядительной

документации и системы внутреннего контроля саморегулируемых организаций аудиторов. Они определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к установленным федеральными правилами стандартам, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг.

Пример подобных стандартов приведен в табл. 16.

Таблица 16

групп внутренних

стандартов

содержащие общие положения по аудиту

внутренних стандартов, в том числе стандарт, определяющий их структуру

дополняющие и конкретизирующие действующие нормативные документы в области аудиторской деятельности

троля качества выполнения аудита, а также ответственность аудиторов

Наименование

групп внутренних

стандартов

Наименование видов внутренних стандартов

2. Стандарты,

2.1. Стандарты, регламентирующие ответственность аудиторов

2.2. Стандарты, регламентирующие порядок планирования аудита

2.3. Стандарты, регламентирующие порядок изучения и оценки внутреннего контроля

2.4. Стандарты, регламентирующие порядок получения аудитор- ских доказательств

2.5. Стандарты, регламентирующие порядок использования работы третьих лиц

2.6. Стандарты, регламентирующие применение компьютеров при проведении аудита

3. Стандарты,

3.1. Стандарты, описывающие концепцию и подход к порядку составления аудиторских заключений

3.2. Стандарты, регламентирующие подготовку письменной

по результатам проведения аудита

3.3. Стандарты, регламентирующие порядок подготовки иных

стью

устанавливающие порядок проведения аудита

устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов

Вопрос 6. Профессиональная этика аудитора

Окончание табл. 16

информации аудитора руководству экономического субъекта

аудиторских отчетов, в том числе по дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской отчетно-

Кодекс профессиональной этики аудиторов — свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

В соответствии с положениями Закона № 307-ФЗ каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов (ч. 4 ст. 7), представляющий собой свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Тема профессиональной этики аудитора на сегодня остается, пожалуй, самой актуальной у нас и за рубежом в связи с известными событиями в начале этого столетия. Как известно, начало нового века было ознаменовано кризисом аудиторской профессии, вызванного чередой скандалов, связанных с банкротством или существенной коррекцией ранее проаудированных финансовых отчетов публичных компаний,

таких как ENRON, Worldcom, X erox (США), Parmalat (ЕС), что заметно повлияло на современное развитие аудита. При этом сюда также можно отнести и банкротство российской компании ЮКОС, и последовавший за ним отказ компании Pricewaterhouse Coopers от всех ранее выданных компанией заключений в 2007 г. Эти скандалы нанесли настолько существенный экономический ущерб рынкам капитала и экономике в целом, что возникла необходимость законодательно изменить в сторону ужесточения требования к проведению обязательного аудита открытых акционерных компаний. Кризис сопровождался критикой аудиторских компаний, прежде всего крупнейших, за систематическую неспособность выявить факты мошенничества. В ответ регулирующие органы, состоящие из представителей профессии, исследователей, пытались создать новые или пересмотреть ранее сформулированные принципы качества аудита. Однако, по мнению многих, проблема была очевидна: элементарное несоблюдение аудиторами базовых этических норм поведения. В действующем в настоящее время Кодексе профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012 г., протокол № 4, последние изменения от 22.12.2017 г., протокол № 37) сказано, что при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться следующими этическими принципами:

- честность;

- объективность;

- профессиональная компетентность и должная тщательность;

- конфиденциальность;

- профессиональное поведение.

Дополнительно к вышеуказанным принципам предъявляется требование соблюдения такого важнейшего принципа аудиторской деятельности, как независимость. Независимость (ст. 8 Закона № 307-ФЗ) — это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельно-

сти, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.

Независимость — ключ к доверию общества.

Честность — это обязательная приверженность аудитора профес-

сиональному долгу и следование общим нормам морали.

Объективность — это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность и должная тщательность — это обязательность владения необходимым объемом

знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги, выполняя их при этом с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с Законом № 307-ФЗ.

Конфиденциальность (ст. 9 Закона № 307-ФЗ) — это обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) аудируемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об аудируемом лице, по представлениям аудитора, не может нанести ему материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно, независимо от продолжения или прекращения отношений с аудируемым лицом, и не имеет временных ограничений. В новом законе «Об аудиторской деятельности» понятие «аудиторская тайна» было уточнено. Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индиви-

дуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных настоящим федеральным законом, за исключением:

1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались

услуги, предусмотренные настоящим федеральным законом, либо с его согласия;

2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о прове-

дении обязательного аудита;

3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

Профессиональное поведение — это соблюдение приоритета общественных интересов и обязательность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу. Если аудиторская организация (аудитор как физическое лицо) является членом профессионального объединения, ей (ему) следует соблюдать (наряду с указанными выше этическими принципами) и правила этики, предусмотренные документами, принятыми на добровольной основе данным профессиональным объединением.

Контрольные вопросы

1. В чем заключался контроль и аудит в древности

и средневековье?

2. В чем состоял вклад английских специалистов в теорию аудита

и технику ревизий?

3. Какие особенности развития контроля и аудита в дореволюцион-

ной и современной России вы знаете?

4. Какие основные предпосылки обусловили возникновение аудита

как профессиональной области деятельности?

5. Где и когда зародился аудит в современном понимании этого

явления?

6. Цели и задачи аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

7. Основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской)

отчетности.

8. Виды аудита.

9. Какова роль аудита в развитии функции контроля в условиях

рыночной экономики?

10. Экономические субъекты, подлежащие обязательной ежегодной

аудиторской проверке.

11. Ответственность за уклонение от обязательного аудита.

12. Какие этапы развития теорий аудита вы знаете? Дайте их харак-

теристику.

13. Что представляет собой система финансового контроля

в Российской Федерации?

14. Поясните сущность государственного финансового контроля

и его основные особенности.

15. Государственно-финансовый контроль, ревизия и аудит: их

отличия и задачи.

16. Какие связанные с аудиторской деятельностью услуги вы

знаете?

17. Какие сопутствующие аудиту услуги вы знаете?

18. Внутренние пользователи материалов аудиторских заключений.

19. Внешние пользователи материалов аудиторских заключений.

20. Назовите основные правовые документы аудиторской деятель-

ности.

21. Как организована система нормативного регулирования ауди-

торской деятельности в Российской Федерации?

22. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».

23. Система регулирования аудиторской деятельности в Россий-

ской Федерации.

24. Какие государственные органы регулируют аудиторскую дея-

тельность в Российской Федерации? Каков круг их полномочий?

25. Какие саморегулируемые организации аудиторов в Российской

Федерации вы знаете?

26. Какими правами пользуются аудиторы в ходе аудиторской

проверки?

27. В чем состоят права экономических субъектов по отношению

к аудиторам?

28. Какие обязанности аудиторов в ходе аудиторской проверки вы

знаете?

29. Какие обязанности экономических субъектов в ходе аудитор-

ской проверки вы знаете?

30. Законодательные ограничения в аудиторской деятельности.

31. Ответственность аудиторов.

32. Ответственность экономических субъектов.

33. Порядок аттестации аудиторов в Российской Федерации.

34. Аудиторские стандарты: понятие и классификация.

35. Международные стандарты аудита.

36. Стандарты саморегулируемых аудиторских объединений.

37. Внутрифирменные стандарты аудита.

38. Организация контроля качества аудита в РФ.

39. Приведите перечень и характеристику основных этических

норм аудиторской деятельности.

40. Каковы юридические последствия разглашения аудитором кон-

фиденциальной информации своего клиента?

41. Какими могут быть последствия нарушения аудитором при

проведении аудита этических норм аудиторской деятельности?

ТЕМА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

Вопрос 1. Подготовка к аудиторской проверке

Предварительная деятельность начинается с принятия решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом. Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомлением с проверяемым субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Большую помощь при этом могут оказать беседы с руководителем и специалистами организации, проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

К числу основных процедур отбора клиентов относятся:

- оценка характера отрасли;

- определение цели аудиторской проверки у данного клиента

и возможного использования ее результатов;

- выяснения особенностей руководителей;

- предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложно-

сти аудита, а также аудиторского риска;

- оценка причины смены или смен аудиторов;

- знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений

о результатах аудита;

- выяснения характера и проблем взаимоотношений с налоговыми

органами, банками, партнерами, акционерами и другими потребителями информации финансовой отчетности потенциального клиента;

- получение рекомендаций (от различных организаций, профессио-

налов и т. д.);

- экспресс-анализ отчетности;

- предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета

и отчетности, текущими и предстоящими проблемами клиента;

- оценка собственной способности аудиторской фирмы или ауди-

тора к выполнению работы (с учетом наличия соответствующего персонала, знания отрасли клиента и т. д.).

Приобретение знаний о деятельности экономического субъекта представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях проведения аудита. При этом информация, получаемая на последующих стадиях, дополняет и уточняет данные, полученные на предыдущих стадиях. При ознакомлении с деятельностью потенциального клиента аудиторам следует выявить факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта. Их можно разделить на:

1. Внешние факторы — общие экономические и отраслевые

факторы:

- общеэкономические факторы (государственная политика, уровень инфляции, денежная (валютная) ревальвация, состояние экономики в целом и др.);

- отраслевые факторы (рынок и конкуренция, цикличность (сезонность) деятельности, изменения в технологии производства, предпринимательский риск, спад или расширение отрасли и др.);

- нормативноправовые факторы (учетная политика, требования к бухгалтерскому учету и отчетности, нормативные и законодательные акты, система налогообложения, меры государственного регулирования, аудиторские требования представления отчетности, пользователи бухгалтерской отчетности).

2. Внутренние факторы, связанные с индивидуальными особенностями экономического субъекта:

- индивидуальные факторы (корпоративная структура, организационная структура, деятельность внутреннего аудита, источники и методы финансирования и др.);

- факторы, связанные с особенностями экономической деятельности (характер экономического субъекта, категории основных расходов, структура долгов, включая условия и ограничения и др.);

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 137 8 9 10 11 12 13 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]