Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учёт на промышленном предприятии. Учебное пособие
.pdf
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение высшего образования
«Тамбовский государственный технический университет»
А. Л. ДЕНИСОВА, Е. А. КИРИЧЕНКО, Н. В. МОСКАЛЕНКО
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ
Утверждено Учёным советом университета
в качестве учебного пособия для студентов бакалавриата,
обучающихся по направлению подготовки
38.03.01 «Экономика», дневной и заочной форм обучения
Учебное электронное издание
Тамбов
Издательство ФГБОУ ВО «ТГТУ»
2017
1
УДК 657.1(075.8)
ББК У052.253.0я73
Д33
Р е ц е н з е н т ы:
Кандидат экономических наук,
доцент кафедры экономики ФГБОУ ВО
«РАНХ и ГС при Президенте Российской Федерации» Тамбовский филиал
А. В. Пархоменко
Доктор экономических наук,
доцент кафедры «Экономический анализ и качество» ФГБОУ ВО «ТГТУ»
Т. А. Бондарская
Денисова, А. Л.
Д33 Бухгалтерский учёт на промышленном предприятии [Электрон-
ный ресурс] : учебное пособие / А. Л. Денисова, Е. А. Кириченко,
Н. В. Москаленко. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВО «ТГТУ», 2017. –
1 электрон. опт. диск (CD-ROM). – Системные требования : ПК не
Pen
ниже класса
ndows 95/98/XP ; мышь. – Загл. с экрана.
Wi
ISBN 978-5-8265-1766-6
Содержит сведения об основных правилах учёта активов и обязательств
промышленного предприятия. Теоретические положения о порядке учёта
основных средств, НМА, запасов, расчётов по оплате труда и страховых
взносов проиллюстрированы практическими примерами.
Предназначено для студентов бакалавриата, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика», дневной и заочной форм обучения.
tium II ; CD-ROM-дисковод ; 24,
2 Mb ; RAM ;
УДК 657.1(075.8)
ББК У052.253.0я73
Все права на размножение и распространение в любой форме остаются за разработчиком.
ISBN 978-5-8265-1766-6
2
Нелегальное копирование и использование данного продукта запрещено.
© Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение высшего образования
«Тамбовский государственный технический
университет» (ФГБОУ ВО «ТГТУ»), 2017
Учебное пособие предназначено для студентов экономических специальностей и написано в соответствии с программой курса «Бухгалтерский
учёт (на промышленном предприятии)» для бакалавров по направлению
38.03.01 «Экономика», профиль «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит».
Учебное пособие состоит из пяти глав. В первой главе «Учёт основных средств на промышленном предприятии» описан порядок учёта по-
ВВЕДЕНИЕ
ступления объ
ектов основных средств, способы определения их первоначальной стоимости. Приведены примеры применения различных методов
начисления амортизации, рассмотрены бухгалтерские записи, применяемые при проведении переоценки основных средств, их модернизации и
реконструкции. В конце главы описаны различные варианты выбытия
основных средств и бухгалтерские записи, которые отражают эти хозяйственные операции.
Во второ
й главе описан порядок учёта поступления и выбытия материалов. Рассмотрены правила формирования фактической стоимости материалов, полученных из различных источников. Подробно изложены
способы распределения транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретёнными материалами.
В третьей главе содержится информация о правилах учёта расчётов с
работниками. Приведены примеры расчёта средней заработной платы в
азличных ситуациях. Здесь рассмотрен процесс определения величины
р
налога с доходов физических лиц и других видов удержаний с работников. В этой же главе изложены вопросы, связанные с учётом подотчётных
сумм, выданных работникам.
В четвёртой главе описан порядок начисления и уплаты страховых
взносов с учётом изменений, вступивших в силу с 01.01.2017 г.
й главе описывается учёт расходов, связанных с производст-
В пято
вом продукции промышленного предприятия. Приведены примеры распределения косвенных расходов и формирования фактической себестоимости выпущенной продукции.
Учебное пособие написано на основе законов и нормативных документов, регулирующих сферу бухгалтерского учёта.
Данное учебное пособие поможет студентам овладеть профессиональными компетенциями:
ПКВ-1. Способность вести учётную дея
тельность на предприятиях
различной отраслевой принадлежности.
С1-ПКВ-1. Знает требования к оформлению первичных учётных документов и регистров.
С5.1-ПКВ-1. Умеет разрабатывать внутренние организационнораспорядительные документы и рабочий план счётов промышленного
предприятия.
3
С7.1-ПКВ-1. Знает требования к организации учёта имущества и
финансовых обязательств промышленного предприятия.
С8.1-ПКВ-1. Умеет разрабатывать способы ведения бухгалтерского
учёта и формировать учётную политику промышленного предприятия.
С12-ПКВ-1. Знает требования к проведению инвентаризации иму-
щества и финансовых обязательств промышленного предприятия.
С16-ПКВ-1. Знает требования к порядку формирования финансового
результата промышленного пр
едприятия на счётах бухгалтерского учёта.
ПКВ-3. Способность вести учёт налоговой базы и налоговых обяза-
тельств предприятия.
С16- ПКВ-3. Умеет формировать бухгалтерские проводки по начис-
лению и перечислению налогов, сборов и страховых взносов.
1. УЧЁТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ
Бухгалтерский учёт основных средств в 2017 г. регулируется сле-
дующими документами:
– ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»;
– Методические указания по учёту основных средств (утверждены
приказом Минфина № 91н от 13.10.2003).
В настоящее время разрабатывается новый федеральный стандарт
«Учёт основных средств».
Кроме того, необходимо учитывать требования Налогового кодекса
РФ и Гражданского кодекса РФ, которые в значитель
ной степени влияют
на правила учёта основных средств.
Для документального оформления операций с основными средствами промышленное предприятие может применять унифицированные
формы первичных учётных документов (Постановление Госкомстата РФ
от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной
учётной документации по учёту основных средств») или разработать собственные формы документов. Выбор предприятия фиксируется в уч
ётной
политике.
Так как объекты основных средств часто бывают очень дорогими,
должны служить достаточно долго, и без них деятельность современного
промышленного предприятия невозможна, то действия по приёмке, передаче, перемещению и выбытию основных средств выполняет не один работник, а комиссия. Комиссия подписывает первичные документы, которыми оформляются эти операции, а зат
ем их утверждает руководитель
предприятия.
1. Учёт поступления ОС.
Определяем, является ли объект ОС:
– предназначен ли этот объект для использования в качестве средства труда или для создания условий для нормального производственного
4
процесса. Если, например, фрезерный станок приобретён для последующей перепродажи, его нельзя учитывать как основное средство;
– срок полезного использования должен быть не менее 13 месяцев.
А если на предприятии более длительный производственный цикл
(например, в судостроении), то срок полезного использования должен
быть не меньше, чем длительность этого производственного цикла;
– будет ли этот объ
ект в будущем создавать доход для предприятия. Важна потенциальная возможность генерирования экономических
благ. Например, противопожарная сигнализация напрямую в производственном процессе не задействована. Но если на предприятии начнётся пожар, его быстро потушат – величина потерь от возгорания будет минимальна, а уменьшение потерь эквивалентно получению дополнительного
дохода. Возможно, чт
о на предприятии возгорание никогда не случиться,
но это не означает, что противопожарная сигнализация не нужна.
Затем определяем первоначальную стоимость объекта. Порядок
формирования первоначальной стоимости зависит от двух обстоятельств:
– источник поступления объекта ОС;
– система налогообложения, применяемая предприятием.
Чаще всего, основные средства поступают на промышленные пред-
приятия в результате покупки за деньги. Н
еобходимо помнить, что расчёты наличными денежными средствами между предприятиями ограничены. Платёж в рамках одного договора не должен превышать 100 тыс. р.,
иначе предприятию грозит штраф. Так как промышленные предприятия,
как правило, являются по размерам крупными или средними, то они
являются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС).
Рассмотрим пример форми
рования первоначальной стоимости объекта ОС,
если вся продукция, реализуемая предприятием, облагается НДС.
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Сумма,
тыс. р.
Принят к оплате счёт поставщика за основное
средство 08 60 1000
Учтён НДС, включённый в счёт поставщика, 18% 19 60 180
Принят к оплате счёт перевозчика 08 60 200
Учтён НДС, включённый в счёт перевозчика, 18% 19 60 36
Учтены расходы по страхованию основного
средства при перевозке
08 76 50
Учтены расходы на служебную командировку,
непосредственно связанную с приобретением
основного средства
08 71 15
5
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Продолжение табл.
Сумма,
тыс. р.
Начислена заработная плата работникам
за монтаж основного средства
08 70 20
Начислены страховые взносы на заработную плату 08 69 6
Списаны материалы, израсходованные на монтаж 08 10 10
Основное средство введено в эксплуатацию
по первоначальной стоимости 01 08 1301
Принят к вычету НДС, предъявленный
поставщиком объекта ОС и перевозчиком
68 19 216
Как видно из бухгалтерских записей, в первоначальную стоимость
бухгалтер предприятия включил все расходы, непосредственно связанные
с приобретением объекта:
Цена поставщика + Расходы на перевозку + Расходы на страхование +
+ Расходы на служебную командировку, связанную с покупкой основного
средства + Расходы на заработную плату за монтаж с отчислениями +
+ Расходы н материалы для монтажа.
Всего получилось 1301 тыс. р.
Налог на добавленную стоимость, предъявленный к оплате поставщиком и перевозчиком, был принят к вычету после ввода объекта ОС в
эксплуатацию.
Однако, если объект основных средств предприятие будет использовать для выпуска продукции, реализация которой НДС не облагается, то
порядок формирования первоначальной стоимости необходимо изменить.
Например, оборудование предназначено для производства протезно-
ртопедических изделий, реализация которых в соответствии со ст. 149
о
НК РФ налогом не облагается. В этом случае НДС, предъявленный поставщиком и перевозчиком, будет включён в первоначальную стоимость
объекта ОС, и она составит 1517 тыс. р.
Если же промышленное предприятие одновременно осуществляет
деятельность, облагаемую и не облагаемую НДС, то оно обязано вести
раздельный учёт. Нап
ример, промышленное предприятие производит типовую продукцию, и продукцию, зарегистрированную как изделия народных художественных промыслов.
6
Выручка от реализации типовой продукции за отчётный квартал составила 26 140 тыс. р. (без НДС), а изделий народных художественных
промыслов – 8870 тыс. р.
Объект основных средств будет использоваться для производства
всех видов продукции.
Следовательно, бухгалтер предприятия должен определить долю
входного НДС, которую требуется включить в первоначальную стоимость
объекта, и долю НДС, которую можно будет пр
– рассчитаем общую сумму выручки
26 140 тыс. р. + 8870 тыс. р. = 35 010 тыс. р.;
инять к вычету:
– определим долю выручки от продажи изделий народного промысла
8870 тыс. р. / 35 010 тыс. р. = 0,2534;
– определим сумму входного НДС, которую следует включить в
первоначальную стоимость объекта ОС
216 тыс. р. 0,2534 = 54,734 тыс. р.;
– определим сумму входного НДС, которую можно принять к вы-
чету
Получаем, что первоначальная стоимость объекта ОС будет равна
216 тыс. р. × (1 – 0,2534) = 161,266 тыс. р.
1301 тыс. р. + 54,734 тыс. р. = 1355,734 тыс. р.
Иногда для приобретения объектов основных средств предприятие
берёт кредит в банке или заём в иной организации. По общему правилу,
проценты, начисленные за пользование чужими денежными средствами,
относят на счёт 91 «Прочие доходы и расходы». Однако, если предприятие приобретает инвестиционный актив, т.е. такой объект основных
средств, который требует длительного времени и значительных затра
т для
приобретения, сооружения или строительства, то в этом случае проценты
по заёмным средствам, начисленные до момента ввода объекта в эксплуатацию, надо включить в первоначальную стоимость этого объекта.
Например, предприятие 3 февраля 2017 г. получило кредит под 14%
годовых сроком на пять лет и в сумме 30 млн. р. на приобретение нового
прокатного ст
анка.
6 февраля оборудование было приобретено за 28 млн. р. и начат его
монтаж, который продолжался до 25 августа включительно. Расходы
на монтаж составили 1,5 млн. р. 26 августа 2017 года объект был введён
в эксплуатацию. На этот момент бухгалтерия предприятия выполнила
следующие записи:
7
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, р.
Отражены расходы на приобретение
прокатного стана у производителя
08 60 28 000 000
Учтён НДС, предъявленный поставщиком 19 60 5 040 000
08
60, 70,
69, 10
1 500 000
Отражены расходы на монтаж объекта
Учтены проценты за использование
заёмных средств
08 67 2 347 397,40
Объект введён в эксплуатацию 26.08.2017 г. 01 08 31 847 397,40
НДС принят к вычету 68 19 5 040 000
Начислены проценты за период
с 26.08.2017 по 31.12.2017 гг. 91-2 67 1 472 876,80
Сумму процентов рассчитали следующим образом:
– величина процентов в расчёте на год
– величина процентов, начисленная за один день,
30 000 000 р. × 14% = 4 200 000 р.;
4 200 000 р. / 365 дней = 11 506,85 р.
Количество дней с момента получения кредита до момента ввода
прокатного стана в эксплуатацию:
Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Итого
26
дней
Начисленные за этот период проценты:
31
день
30
дней
31
день
30
дней
11 506,85 р. × 204 дня = 2 347 397,40 р.
31
день
25
дней
204
дня
В 2018 году и последующих годах, вплоть до полного погашения
кредита, начисленные проценты будут отражать по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы».
Крупные и средние промышленные предприятия могут производить
для собственных нужд строительно-монтажные работы (СМР). Обычно на
таких предприятиях есть участки или отделы капитального строительства.
В результате таких работ возникает объ
ект основных средств – здание или
сооружение.
8
Первоначальную стоимость таких объектов определяют, суммируя
все затраты, непосредственно связанные с проведением СМР. Эти затраты
включают оплату счётов специализированных строительных и проектных
организаций, стоимость материалов, израсходованных на строительство,
начисленную заработную плату работников с отчислениями на страховые
взносы. Все расходы собирают по дебету счёта 08 в корреспонденции со
счетами 60, 76, 70, 10, 69, 25, 23. Общехозяйственные расходы включаются в стои
непосредственно связаны с созданием этого объекта. Например, руководитель предприятия специально ездил в служебную командировку, чтобы
согласовать проект.
мо начислить НДС в соответствии с требованиями ст. 146 НК РФ. Сумма
налога рассчитывается по ст
тельно-монтажных работ. Если построенный объект будет использоваться
в деятельности, облагаемой НДС, то начисленный налог можно будет
принять к вычету.
мость объекта основных средств только в том случае, если они
При завершении СМР и передаче объекта в эксплуатацию необходи-
авке 18% от фактической стоимости строи-
Бухгалтерия предприятия выполнит следующие записи:
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, р.
Отражены расходы строительно-монтажные
работы, выполненные подрядной
организацией
Учтён НДС, предъявленный поставщиком 19 60 5 400 000
Отражены расходы отдела
капитального строительства
промышленного предприятия
Объект введён в эксплуатацию 01 08 45 000 000
Начислен НДС со стоимости СМР 19 68 8 100 000
НДС принят к вычету
(при условии, что объект будет использован
в деятельности, облагаемой НДС)
08 60 30 000 000
60, 70,
69, 10,
08
23, 25
68 19 8 100 000
15 000 000
Если же объект будет использоваться в деятельности, не облагаемой
НДС (например, построен объект социально-культурного назначения),
то сумму НДС надо включить в первоначальную стоимость этого объекта.
Некоторые предприятия (например, станкостроительные) могут не
приобретать оборудование на стороне, а использовать собственную готовую продукцию. Эти операции будут отражены следующими записями:
9
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, р.
Выпущен из производства станок токарный
с ЧПУ
43 20 2 000 000
Станок готовится к переводу
в состав основных средств
Отражены расходы по доставке станка
в цех и монтажу 08
08 43 2 000 000
70, 69,
10 20 000
Станок введён в эксплуатацию 01 08 2 020 000
Если дополнительные расходы существенно меньше стоимости объекта основных средств, их можно не включать в первоначальную стоимость
(капитализировать), а списывать на прочие расходы. Но для этого предприятие в своей учётной политике должно установить уровень существенности, например, 5%. Если дополнительные расходы окажутся меньше,
чем 5% от основной величины расходов, их можно не кап
В нашем примере дополнительные расходы составили
Поэтому их можно списать следующим образом:
20 000 р. / 2 000 000 р. × 100% = 1%.
Дебет 91-2 Кредит 70, 69, 10 20 000 р.
итализировать.
Предприятие может получить объект основных средств от акционеров (участников) в момент создания этого предприятия или в случае увеличения уставного капитала. Тогда в процессе определения первоначальной стоимости объекта обязательно должен участвовать независимый
оценщик.
Рассмотрим пример: ОА «Эверест» и ИП Чулков С.Ю. решили зарегистрировать ООО «Сигма». Участники договорились между собой,
что ОА «Эве
рест» внесёт в качестве вклада в уставный капитал общества
грузовик «КАМАЗ». Этот грузовик первоначально был приобретён за
4600 тыс. р., без НДС, при вводе в эксплуатацию принят к вычету НДС
в сумме 828 тыс. р. За время эксплуатации грузовика начислили амортизацию в сумме 736 тыс. р.
Согласованная участниками оц
енка – 4 млн. р., а оценка независимо-
го оценщика – 3850 тыс. р.
При передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал передающая сторона обязана частично восстановить НДС, ранее принятый
к вычету. Определим отношение остаточной стоимости грузовика к его
первоначальной стоимости:
(4600 тыс. р. – 736 тыс. р.) / 4600 тыс. р. = 0,84.
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]